關(guān)于上市公司的財務(wù)分析范本

　　引導語(yǔ)：財務(wù)分析的本質(zhì)是搜集與決策有關(guān)的各種財務(wù)信息，并加以分析和解釋的一種技術(shù)，那么上市公司的財務(wù)分析報告應該怎么寫(xiě)呢?下面是yjbys小編給大家介紹關(guān)于上市公司財務(wù)分析范文的相關(guān)資料，希望對您有所幫助。

　　一、公允價(jià)值確認、計量與披露

　　無(wú)論在我國企業(yè)會(huì )計準則或是國際財務(wù)報告準則下，公允價(jià)值都是引發(fā)最多爭議的問(wèn)題之一。近年來(lái)公允價(jià)值的重要性被多次強調，公允價(jià)值的確認、計量與披露也不斷得到規范，按照財政部20xx年年報通知的規定，在運用公允價(jià)值時(shí)，需進(jìn)一步披露公允價(jià)值的三個(gè)層次計量的詳細信息。

　　(一)公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響繼續維持較低水平

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益主要包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、衍生金融工具和采用公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。全部上市公司20xx年公允價(jià)值變動(dòng)凈收益總額86.98億元，占利潤總額的0.39%，較20xx年下降47.55億元，絕對值占利潤總額的比重下降0.45個(gè)百分點(diǎn)。公允價(jià)值連續兩年對公司業(yè)績(jì)的影響都維持在較低水平。

　　20xx年公允價(jià)值變動(dòng)損益對上市公司整體的影響并不廣泛，對公司利潤的影響也較小。有509家上市公司涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益，較20xx年增加19家，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的公司數占上市公司總數的比例由20xx年的28.59%下降到20xx年的24.68%。在涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的509家上市公司中，245家為公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，總額為120.61億元;264家為公允價(jià)值變動(dòng)凈損失，總額為33.60億元。與20xx年相比，產(chǎn)生公允價(jià)值凈損失的公司數量增加，但損失總金額減小。

　　從公允價(jià)值變動(dòng)損益對利潤總額的影響看，絕大部分公司公允價(jià)值變動(dòng)損益相對較小。20xx年公允價(jià)值變動(dòng)損益占利潤總額的比例在10%以?xún)鹊墓�司占存在公允價(jià)值變動(dòng)損益公司總數的90%，這一比例較20xx增加4個(gè)百分點(diǎn);其中占利潤總額比例在1%以?xún)鹊墓�司�?7%，較20xx年增加12個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，20xx年沒(méi)有因公允價(jià)值變動(dòng)而改變盈虧方向的公司，而20xx年和2008年分別有7家和4家上市公司因公允價(jià)值變動(dòng)損益而使稅前盈利或虧損。

　　(二)公允價(jià)值計量相關(guān)會(huì )計問(wèn)題

　　從20xx年年報情況看，限售股和非上市公司股權的公允價(jià)值確定在實(shí)務(wù)中存在不同理解。

　　20xx年年報披露的情況顯示，上市公司對持有的附有限售條件的股票估值采用的方法各異，具體包括以下幾種方式：(1)采用市價(jià)估值;(2)按照《關(guān)于證券投資基金執行<企業(yè)會(huì )計準則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價(jià)有關(guān)事項的通知》(證監會(huì )計字[2007]21號)中的公式估值;(3)采用期權定價(jià)模型估值;(4)按成本計量。由于不同公司對相似情況下限售股票價(jià)格確定的方法不一致，應結合我國實(shí)際情況加以研究并力求統一。

　　根據會(huì )計準則規定，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資，應作為長(cháng)期股權投資并采用成本法核算。從年報披露情況看，絕大部分公司對于持有的非上市公司的權益性投資，都視同公允價(jià)值無(wú)法可靠計量，作為成本法核算的長(cháng)期股權投資;也有公司本年度因為其持有股份的上市公司暫停上市，以無(wú)法取得該投資的公允價(jià)值為由，將其從金融資產(chǎn)重分類(lèi)至長(cháng)期股權投資。僅從會(huì )計準則規定看，上市交易并非判斷公允價(jià)值是否可以取得的唯一標準。在何種情況下應視為公允價(jià)值無(wú)法可靠取得，會(huì )計準則層面應提供具體原則，以指導實(shí)踐。

　　(三)公允價(jià)值三個(gè)層次的披露情況

　　在20xx年年報中，公司應按照公允價(jià)值三個(gè)層次披露以公允價(jià)值計量的各類(lèi)金融工具的公允價(jià)值信息。三個(gè)層次公允價(jià)值分別按照以下方式確定：第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場(chǎng)上報價(jià)的，以該報價(jià)為依據確定公允價(jià)值;第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類(lèi)似資產(chǎn)或負債在活躍市場(chǎng)上的報價(jià)，或相同、類(lèi)似資產(chǎn)或負債在非活躍市場(chǎng)上報價(jià)的，以該報價(jià)為依據做必要調整確定公允價(jià)值;第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對資產(chǎn)或負債定價(jià)時(shí)所使用的參數為依據確定公允價(jià)值。

　　我們選擇20xx年資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計或交易性金融負債超過(guò)10億元的上市公司進(jìn)行了分析，從披露的信息情況看，大部分以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)和負債集中在第二層次，采用第一層次(公開(kāi)市場(chǎng)報價(jià))的金融資產(chǎn)和負債占比分別為12%和3%。在按照第二層次確定公允價(jià)值的情況下，對具體在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)值的基礎上考慮什么因素進(jìn)行調整、如何調整披露不盡理想。

　　二、資產(chǎn)減值現狀及影響

　　(一)對上市公司凈利潤的影響繼續降低

　　20xx年上市公司資產(chǎn)減值損失合計為2,357.47億元，較20xx年增加394.96億元，同比增長(cháng)為20.13%;20xx年減值損失占凈利潤的比例為14.31%，較20xx年下降19.05%，同比下降57.10%，20xx年資產(chǎn)減值損失對凈利潤的影響較20xx年進(jìn)一步降低。

　　實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值損失主要包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、可供出售金融資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值損失、商譽(yù)減值損失等共17項。從各項資產(chǎn)減值損失增減變動(dòng)情況來(lái)看，20xx年增加的資產(chǎn)減值損失主要集中在貸款損失、商譽(yù)減值損失和存貨跌價(jià)損失三個(gè)項目，這三個(gè)項目增加的金額占總增加金額的81%。其中商譽(yù)減值損失是20xx年資產(chǎn)減值損失增加比例最大的項目，增幅近9倍。20xx年變動(dòng)比例比較大的項目還有可供出售金融資產(chǎn)減值損失和持有至到期投資減值損失，變動(dòng)比例均在5倍以上。

　　從各項資產(chǎn)減值損失占資產(chǎn)減值損失總額的比例看，兩個(gè)年度占比最高的項目都是貸款損失項目，占比均在65%以上。由于貸款減值損失主要存在于銀行類(lèi)上市公司，若扣除該類(lèi)公司，非銀行類(lèi)上市公司20xx年各項資產(chǎn)減值損失較20xx年增加了168.89億元，增幅為29.02%，其中增減變動(dòng)比較大的項目依次為：商譽(yù)減值損失較20xx年增加68.50億元，增長(cháng)889.61%;存貨跌價(jià)損失較20xx年增加55.72億元，增長(cháng)61.41%;壞賬損失較20xx年增加25.27億元，增長(cháng)13.45%;長(cháng)期股權投資減值損失較20xx年減少24.18億元，減少64.21%。非銀行類(lèi)上市公司20xx年資產(chǎn)減值損失主要集中在固定資產(chǎn)減值損失、壞賬損失和存貨跌價(jià)損失等三個(gè)項目，三項金額合計占比為76.22%。

　　(二)應收款項壞賬準備計提情況

　　20xx年年報中，上市公司應收款項壞賬準備的計提方法按使用的公司數量排列依次為個(gè)別認定法結合賬齡分析法，個(gè)別認定法結合賬齡之外的風(fēng)險組合分析法，個(gè)別認定法結合余額百分比法，以及個(gè)別認定法。

　　企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)對單項金額重大的應收賬款應當單獨進(jìn)行減值測試，如有客觀(guān)證據表明其已發(fā)生減值，應當計提壞賬準備。雖然準則對單項金額重大的應收款項提出了單獨測試的要求，但是并沒(méi)有規定金額重大的具體判斷標準，公司需要根據自身具體情況確定單項金額重大的標準。20xx年年報中，上市公司確認單項金額重大的標準主要有以下幾種類(lèi)型：按照某一具體金額;按照某一占比，比如10%以上;按照排名，如余額前幾名。

　　從年報披露情況看，上市公司一般對以下兩種應收款項按照個(gè)別認定法不計提壞賬準備：一是合并報表內母子公司往來(lái)及子公司往來(lái)不計提壞賬準備，二是對上繳政府保證金、銀行保函等保證金性質(zhì)的款項不計提壞賬準備。另外，對于應收關(guān)聯(lián)方款項，有的公司將其包含在一般應收款項中測試并計提壞賬準備，有的公司單獨規定相應的減值計提方法，也有個(gè)別公司規定對應收關(guān)聯(lián)方的款項不計提壞賬準備。從上市公司實(shí)際情況看，應收關(guān)聯(lián)方款項并不因為關(guān)聯(lián)方關(guān)系就沒(méi)有損失風(fēng)險，僅以關(guān)聯(lián)方關(guān)系為由不計提壞賬準備沒(méi)有足夠的依據。

　　(三)商譽(yù)減值的會(huì )計處理

　　商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，系購買(mǎi)方付出的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。根據會(huì )計準則規定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，持有期間不要求攤銷(xiāo)，但至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現金流量，商譽(yù)的減值測試應結合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計量。

　　在年報分析中，我們關(guān)注到部分公司商譽(yù)減值發(fā)生時(shí)間與商譽(yù)確認時(shí)間非常接近。通常情況下，由于商譽(yù)產(chǎn)生于公平交易中，并且包含在合并成本內，在相應的企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，購買(mǎi)方能夠預計該差額今后將從合并項目的未來(lái)現金流量中逐步得到補償。然而，個(gè)別上市公司在合并事項完成后不久，甚至就在產(chǎn)生商譽(yù)的合并交易發(fā)生的當年，就對相關(guān)商譽(yù)計提了全部或部分減值。如有關(guān)商譽(yù)的確認并非產(chǎn)生于購買(mǎi)日股價(jià)相對協(xié)議日股價(jià)大幅變動(dòng)的情況，且被合并方經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)情況等未發(fā)生重大變化的，此類(lèi)減值計提與之前的合并目的似乎相悖。

　　三、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正

　　(一)會(huì )計估計變更

　　會(huì )計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內在的不確定因素影響，財務(wù)報表中相當部分的項目不能精確地計量，而只能根據最近可利用的、可靠的信息為基礎進(jìn)行估計。

　　20xx年報中有107家上市公司披露了會(huì )計估計變更，變更原因主要集中在以下幾個(gè)方面：改變固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊期限、調整固定資產(chǎn)殘值率、改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、改變應收賬款壞賬計提的比例、變更制造費用分攤和約當產(chǎn)量的確定方法以及可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法等。

　　20xx年會(huì )計估計變更導致利潤減少的上市公司有56家，減少利潤合計114,888萬(wàn)元，會(huì )計估計變更導致利潤增加的上市公司有39家，累計增加利潤1,000,460萬(wàn)元。有兩家公司通過(guò)會(huì )計估計變更改變了公司的盈虧方向。另外，有7家上市公司披露會(huì )計估計變更對20xx年度凈利潤無(wú)影響，有4家公司未具體披露會(huì )計估計變更對公司利潤的影響金額。

　　(二)會(huì )計差錯更正

　　前期差錯，是指由于沒(méi)有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務(wù)報表時(shí)預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財務(wù)報告批準報出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。

　　前期會(huì )計差錯更正分為主動(dòng)更正和被動(dòng)更正兩種情況，主動(dòng)更正是指公司通過(guò)自查形式，發(fā)現了以前年度的會(huì )計差錯，并自愿進(jìn)行更正;被動(dòng)更正是指有關(guān)監管機關(guān)在對上市公司會(huì )計信息進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現會(huì )計政策、會(huì )計估計應用錯誤或會(huì )計處理錯誤、計算錯誤等，并以書(shū)面文件要求公司進(jìn)行更正。20xx年報中共有88家上市公司披露了會(huì )計差錯更正，其中主動(dòng)更正73家，被動(dòng)更正15家。

　　上市公司主動(dòng)進(jìn)行前期差錯更正涉及的原因比較復雜，常見(jiàn)的有稅金補繳、資產(chǎn)減值準備計提、收入成本費用的確認時(shí)間或金額有誤，另外也有公司調整以前年度的遞延所得稅資產(chǎn)確認、聯(lián)營(yíng)公司的投資收益等。有一家上市公司因會(huì )計差錯更正改變公司20xx年度盈虧方向。在被動(dòng)進(jìn)行前期差錯更正的公司中，納稅匯算清繳問(wèn)題占據主導地位。

　　(三)會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正的誤用和混淆

　　由于會(huì )計差錯更正和會(huì )計政策變更均涉及對以往年度報表數據的追溯調整，個(gè)別公司混淆會(huì )計政策變更和會(huì )計差錯更正，將本應是會(huì )計差錯更正的事項作為會(huì )計政策變更。例如，20xx年會(huì )計準則已經(jīng)對母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理作出規定，但某公司并未根據該規定進(jìn)行會(huì )計處理。20xx年年報中該公司對20xx年的相關(guān)會(huì )計處理進(jìn)行更正，并調整了20xx年報表相關(guān)數字，卻作為會(huì )計政策變更披露。由于公司在披露20xx年報時(shí)已經(jīng)有相關(guān)會(huì )計處理政策，并可以合理預期公司能夠知悉該政策，如果20xx年未按要求處理應屬于會(huì )計差錯。

　　另外，由于會(huì )計估計本身具有不確定性，也有公司在以往年度會(huì )計估計結果與日后實(shí)際情況不符時(shí)，簡(jiǎn)單作為會(huì )計差錯處理。例如，某公司披露“預收賬款某項余額屬長(cháng)期掛賬未予處理的歷史遺留問(wèn)題，經(jīng)批準，本報告期公司將該余額調整以前年度營(yíng)業(yè)外收入。”如果該事項在最初入賬時(shí)，根據當時(shí)取得的信息列于預收賬款是正確的，則不能判定為前期差錯。又如，某公司披露“公司以前年度根據與各債權人簽訂的《借款協(xié)議》計提借款利息，同時(shí)在《借款協(xié)議》約定的范圍內計提逾期罰息及復利。本期經(jīng)管理人審核并經(jīng)法院裁定確認的對各金融機構欠付利息與財務(wù)報表存在較大差異，公司做會(huì )計差錯更正追溯調整以前年度計提的利息和相關(guān)稅金。”如果公司編制前期報表時(shí)，依據當時(shí)能夠取得的可靠信息確認利息及逾期罰息，則后續新情況出現或原有合同的變化導致的調整不應作為會(huì )計差錯。

　　四、企業(yè)合并和長(cháng)期股權投資

　　(一)股權和債權的分類(lèi)

　　從20xx年年報分析看，部分公司劃分作為長(cháng)期股權投資核算的項目實(shí)質(zhì)上應屬于債權性質(zhì)。如某上市公司和A公司(獨立第三方，非上市公司)分別持有B公司49%和51%的股權，而且各方約定，在未來(lái)三年中，該上市公司不參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)管理。協(xié)議約定期滿(mǎn)后，若上市公司決定退出，可將對B公司的投資按不低于其享有B公司的股東權益為基準價(jià)格轉讓給A公司。協(xié)議同時(shí)約定，若B公司提前終止清算，保證清算時(shí)上市公司將取得不低于其在B公司中所享有的股東權益價(jià)值，不足部分由A公司補足，同時(shí)由另外一家公司為此提供擔保。此外，B公司承諾在約定期限內按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由A公司補足，多余部分由A公司享有。從該協(xié)議分析，上市公司對B公司投出的資金雖然從形式上表現為股權投資，實(shí)質(zhì)上主要承擔的是利率風(fēng)險和信用風(fēng)險，并沒(méi)有承擔被投資單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，因此應分類(lèi)為長(cháng)期應收款等債權類(lèi)資產(chǎn)。

　　(二)同一控制下企業(yè)合并中合并日的確定

　　同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生于同一集團之內，因此判斷該業(yè)務(wù)或股權的控制權轉移時(shí)點(diǎn)有時(shí)會(huì )存在一定爭議。從20xx年報披露情況看，在上市公司以發(fā)行股份為對價(jià)進(jìn)行企業(yè)合并的情況下，大部分交易中以上市公司股份發(fā)行的當天作為合并日，也有以上市公司股份發(fā)行的當月初或當月末，或以董事會(huì )改選當期的期末作為合并日的情況。盡管選擇期初或期末作為合并日更多的是為了滿(mǎn)足實(shí)務(wù)操作的需要，例如為了合理界定合并日前后期的利潤等，但從披露情況看，公司普遍對控制權轉移作出了不同的判斷。

　　合并日的判斷原則與購買(mǎi)日一致，即控制權轉移的時(shí)點(diǎn)。在發(fā)行股份收購股權的企業(yè)合并案例中，控制權轉移判斷涉及的幾個(gè)重要日期按先后順序排列通常是：(1)股東大會(huì )批準日，代表企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì )等內部權力機構通過(guò);(2)證監會(huì )等部門(mén)批準日，代表合并事項已獲得相關(guān)部門(mén)的批準;(3)資產(chǎn)交接日或股權過(guò)戶(hù)日，代表參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續;(4)董事會(huì )改選日，代表購買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買(mǎi)方的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應的收益并承擔相應的風(fēng)險;(5)上市公司股份發(fā)行日，代表購買(mǎi)方已支付了購買(mǎi)價(jià)款。在上市公司股份發(fā)行日，合并方通常能夠全部滿(mǎn)足判斷控制權轉移的條件，所以大部分上市公司將其判斷為控制權轉移日，但不排除實(shí)務(wù)中有控制權轉移的時(shí)點(diǎn)在合并方股份實(shí)際發(fā)行日之前或之后的情況。

　　(三)以發(fā)行股份為對價(jià)的企業(yè)合并中合并成本的確定

　　根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，合并成本是購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值。一般情況下，對于購買(mǎi)日存在公開(kāi)報價(jià)的權益性證券，其公開(kāi)報價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據，除非購買(mǎi)方能夠證明權益性證券在購買(mǎi)日的公開(kāi)報價(jià)不能可靠地代表其公允價(jià)值，并且用其他的證據和估價(jià)方法能夠更好地計量公允價(jià)值時(shí)，可以考慮其他的證據和估價(jià)方法。

　　從年報披露情況看，上市公司計算企業(yè)合并成本的依據包括購買(mǎi)日股票的收盤(pán)價(jià)格、以估值技術(shù)確定的股票價(jià)格和被購買(mǎi)方資產(chǎn)的評估價(jià)格三種。一般情況下，在董事會(huì )決議公告日到購買(mǎi)日之間時(shí)間間隔較長(cháng)，并且在此期間股票市場(chǎng)整體出現較大幅度波動(dòng)的情況下，如果作為合并對價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)帶有較長(cháng)的限售期和嚴格的限售條件，可以采用適當的估值技術(shù)確定公司發(fā)行股份的價(jià)值,并據此計算企業(yè)合并成本。如果確實(shí)無(wú)法選擇適當的估值技術(shù)可靠確定公司發(fā)行股份公允價(jià)值的，也可以考慮以購買(mǎi)日被購買(mǎi)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎確定企業(yè)合并成本。

　　五、所得稅相關(guān)問(wèn)題分析

　　(一)所得稅相關(guān)披露情況

　　20xx年上市公司所得稅費用共4,680.22億元，較20xx年增加1,500.79億元，實(shí)際所得稅負擔為21.08%，較20xx年下降0.77%。20xx年有1,898家公司確認了遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為2465.03億元，較20xx年增加741.68億元，同比增長(cháng)43.04%。20xx年有816家公司確認了遞延所得稅負債,遞延所得稅負債期末余額1,209.66億元，較20xx年增加154.32億元，增長(cháng)14.62%。

　　(二)所得稅相關(guān)會(huì )計問(wèn)題

　　所得稅相關(guān)的會(huì )計問(wèn)題主要包括所得稅率的判斷和對補繳前期稅款的會(huì )計處理。

　　以高新技術(shù)企業(yè)為例，個(gè)別公司20xx年末高新技術(shù)企業(yè)認定已到期，2011年度需要復審，公司在編制20xx年年報時(shí)需要估計暫時(shí)性差異在未來(lái)轉回年度的適用稅率，并據此計算相關(guān)遞延所得稅。對所得稅稅率的判斷屬于會(huì )計估計，公司應根據年報編制時(shí)可以獲得的可靠信息，結合實(shí)際情況對是否能繼續獲得稅收優(yōu)惠進(jìn)行估計，即根據對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》及其他相關(guān)規定的理解判斷未來(lái)期間適用的稅率。如果后續情況證明公司的會(huì )計估計結果與實(shí)際情況存在差異，只要公司在編制前期報表時(shí)并不存在錯誤，相關(guān)影響均按照會(huì )計估計變更處理。

　　20xx年年報中，部分公司涉及由于稅收稽查等原因補繳稅款的問(wèn)題。如果是因為在過(guò)去納稅的過(guò)程中出現了漏交、計算錯誤等差錯引致當前的補繳，且影響重大的，應按前期重大會(huì )計差錯更正的原則，追溯到差錯發(fā)生的期間;如果是由于資產(chǎn)負債表日后政策變化(例如資產(chǎn)負債表日后新出臺或者新修訂的稅務(wù)政策)，則不屬于前期會(huì )計差錯，應將補繳稅款計入當期。

　　六、非經(jīng)常性損益情況

　　非經(jīng)常性損益是客觀(guān)評價(jià)上市公司持續盈利能力的一項重要監管指標。從20xx年年報披露情況看，非經(jīng)常性損益對上市公司整體損益影響不大，但對個(gè)別上市公司的盈虧仍具有實(shí)質(zhì)性影響。

　　(一)對上市公司整體損益影響不大

　　20xx年上市公司凈利潤合計為16,471.80億元，扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤合計為15,637.22億元，非經(jīng)常性損益凈額合計數為834.58億元，非經(jīng)常性損益凈額占歸屬于上市公司股東凈利潤的比例為5.07%，該比例較20xx年度的7.42%下降了2.35個(gè)百分點(diǎn)。多數上市公司20xx年度非經(jīng)常性損益對財務(wù)業(yè)績(jì)的影響不大，非經(jīng)常性損益對凈利潤的影響小于50%的公司有1,681家，占全部上市公司的比例為81.52%，其中影響小于10%的公司有1,088家，占比52.76%，非經(jīng)常性損益在上市公司整體上不屬于主要收益來(lái)源。

　　(二)對個(gè)別公司的盈虧產(chǎn)生較大影響

　　20xx年有175家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤比例的絕對值在50%以上100%以下，占上市公司整體的8.49%;其中ST類(lèi)公司為24家，占全部ST類(lèi)公司的13.95%。206家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤比例的絕對值在100%以上，占上市公司總數的9.98%;其中ST類(lèi)公司為88家，占ST類(lèi)公司總數的51.17%。20xx年扣除非經(jīng)常性損益后，194家公司當年凈利潤由盈轉虧，12家公司由虧轉盈。

　　從近三年的情況看，2,062家上市公司中近三年均依靠非經(jīng)常性損益實(shí)現盈利的有27家，占公司總數的1.31%;其中ST類(lèi)公司為10家。

　　對于20xx年虧損的公司，20xx年有168家公司實(shí)現盈利，其中有84家公司扣除非經(jīng)常性損益后為虧損。

　　(三)主要非經(jīng)常性損益項目

　　從影響金額看，非經(jīng)常性損益主要集中在“計入當期損益的政府補助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外)”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計提資產(chǎn)減值準備的沖銷(xiāo)部分)”和“除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”三個(gè)項目。這三個(gè)項目合計713.62億元，占20xx年非經(jīng)常性損益總額的85.51%。

　　從公司的影響面看，“除上述各項之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出”出現的頻率最高，有1,995家公司涉及此項目，占上市公司總數的96.80%;其次是“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計提資產(chǎn)減值準備的沖銷(xiāo)部分)”，有1,906家公司涉及，占上市公司總數的92.48%;再次是“計入當期損益的政府補助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外)”，有1,814家公司涉及，占全部上市公司的88.02%。

　　通過(guò)非經(jīng)常性損益扭虧的公司和ST類(lèi)公司的非經(jīng)常性損益項目均主要集中在“債務(wù)重組收益”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計提資產(chǎn)減值準備的沖銷(xiāo)部分)”及“計入當期損益的政府補助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外)”三個(gè)項目。其中20xx年扭虧為盈公司債務(wù)重組收益共53.93億元，ST類(lèi)公司債務(wù)重組收益共81.12億元，占該類(lèi)公司非經(jīng)常性損益總額的比例均超過(guò)50%。

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