固定資產(chǎn)投資審計常見(jiàn)問(wèn)題及審計方法

　　固定資產(chǎn)投資審計常見(jiàn)問(wèn)題有哪些你知道嗎?固定資產(chǎn)投資審計常見(jiàn)問(wèn)題如何解決你了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的固定資產(chǎn)投資審計常見(jiàn)問(wèn)題及審計方法，歡迎閱讀。

　　投資決策方面

　　常見(jiàn)問(wèn)題

　　投資項目先建后批，審批程序不規范。

　　拆分項目規避上級單位審批。

　　案例

　　(1)投資項目先建后批，審批程序不規范。

　　ABC公司離子膜燒堿、PVC樹(shù)脂于2012年3月、7月兩次向其總公司提交開(kāi)工請示報告，未予以批復，項目實(shí)際于2011年7月25日已經(jīng)正式開(kāi)工。ABC公司4萬(wàn)噸三聚氰胺項目于2013年3月開(kāi)工建設，而該項目在次年2月15日才取得總公司對該項目初步設計的批復，開(kāi)工時(shí)間早于批復時(shí)間。

　　(2)拆分項目規避上級單位審批。

　　某集團公司總經(jīng)理任期內，固定資產(chǎn)投資項目眾多且規模較大，審計發(fā)現二級子公司ABC公司，為了規避投資概算1億元以上項目需報集團公司審批的規定，將2013年計劃投資1.99億元建設的甲醇項目拆分為投資概算9,928萬(wàn)元聯(lián)醇及投資概算9,981萬(wàn)元甲醇兩個(gè)項目，規避了上級單位的審批。

　　審計方法

　　常見(jiàn)的審計方法包含但不限于：

　　(1)取得項目審批資料，核對項目審批流程，查看項目上報時(shí)間、審批時(shí)間以及具體實(shí)施時(shí)間;

　　(2)取得項目資料，檢查項目實(shí)施具體內容，重點(diǎn)關(guān)注工程項目?jì)热菹嗨�、臨界審批金額、實(shí)施時(shí)間相同、實(shí)施人員相同等疑似項目。

　　投資執行方面

　　常見(jiàn)問(wèn)題

　　無(wú)項目管理建議書(shū)、項目可研報告等，存在邊設計邊施工的問(wèn)題;

　　招標程序不合規，合同簽訂不規范;

　　項目管理存在管理制度不健全、項目資料不完整、檔案管理不到位等問(wèn)題;

　　達到預定可使用狀態(tài)未及時(shí)轉增固定資產(chǎn);

　　試車(chē)收入確認、費用性支出資本化、利息資本化等財務(wù)核算不規范，影響資產(chǎn)核算準確性。

　　案例

　　(1)無(wú)項目管理建議書(shū)、項目可研報告等，存在邊設計邊施工的問(wèn)題。

　　ABC公司燒堿和聚氯乙烯裝置項目、甲苯、離子膜燒堿等項目無(wú)管理建議書(shū)，未編制項目可研報告，開(kāi)工前施工圖紙不完整，在施工過(guò)程中設計變更頻繁，存在邊施工邊設計的情況，導致項目成本增加，項目工期、質(zhì)量以及總預算不可控等問(wèn)題。

　　(2)招標程序不合規。

　　ABC公司A產(chǎn)品項目總包給甲設計院，合同價(jià)格1200萬(wàn)元，達到公開(kāi)招標額度，未進(jìn)行公開(kāi)招標。ABC公司B產(chǎn)品項目招投標過(guò)程中有4家單位參與投標，開(kāi)標前有3家單位主動(dòng)棄標，該公司直接將未棄標的一家單位確定中標單位，未進(jìn)行重新招標的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程項目和中小修理支出均由該公司股東的下屬單位進(jìn)行施工和修理，雖然履行了招標程序，但是審計人員在查閱招標文件中發(fā)現，招標代理公司為其母公司所屬招標公司，評標組組長(cháng)由ABC公司派出代表?yè)�任，投標單位多為該公司母公司控制的企業(yè)，存在形式招標的可能性。

　　(3)合同簽訂不規范。

　　ABC公司甲醇項目存在合同價(jià)高于中標價(jià)的情況，如：氧氣裝置設備招標確定甲公司為中標人，中標價(jià)為280萬(wàn)美元，簽訂合同金額287.6萬(wàn)美元;空分裝置設備招標確定乙公司為中標人中標價(jià)為4,997萬(wàn)元，合同金額為5,120萬(wàn)元。

　　(4)項目管理存在管理制度不健全、項目資料不完整、檔案管理不到位等問(wèn)題。

　　ABC公司多個(gè)工程項目過(guò)程管理不完善，如：污水處理項目無(wú)概算、初步設計、招標方案及集團審批文件，無(wú)設計方案審查意見(jiàn)和批復文件，且工程進(jìn)度、投資計劃無(wú)審批，設計圖交底記錄不完整，工程項目檔案資料歸檔不及時(shí)，不完整。甲苯工程未獲取項目設計單位選定的審批記錄、設計條件交底記錄、項目驗收報告、中間交接資料和質(zhì)量監督意見(jiàn)書(shū)、生產(chǎn)準備工作綱要、試車(chē)方案及管理制度，以及試車(chē)工作的總結和備案資料，項目行政許可無(wú)批復，未提供外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關(guān)資料，無(wú)質(zhì)量監督注冊通知書(shū)等。

　　(5)達到預定可使用狀態(tài)未及時(shí)轉增固定資產(chǎn)。

　　ABC公司A產(chǎn)品項目于2009年3月獲得其集團批復，預計總投資10.11億元，項目建設期24個(gè)月。該項目于2010年12月開(kāi)工建設，多個(gè)子項目工程陸續完工，于2012年底達到預定可使用狀態(tài)。截至2014年底，項目完成總投資7.7億元，其中已轉固2.39億元，在建工程科目仍?huà)熨~5.32億元，轉固不及時(shí)。

　　(6)費用性支出資本化，影響資產(chǎn)核算準確性。

　　ABC公司2012年11月A產(chǎn)品項目已達到預定可使用狀態(tài)，已預轉固廠(chǎng)房和關(guān)鍵設備6.35億元。但2014年1月又將其中的設備投資3.96億元轉回在建工程，并將2014年部分生產(chǎn)領(lǐng)用原材料及分攤的制造費用等以試車(chē)經(jīng)費名義計入在建工程，合計金額1.68億元。根據生產(chǎn)車(chē)間提供資料，2013年A產(chǎn)品總產(chǎn)量達127.91萬(wàn)條，產(chǎn)品合格率達98.64%，因此2014年計入在建工程的試車(chē)經(jīng)費缺乏依據，影響當期生產(chǎn)成本核算準確性。

　　審計方法

　　常見(jiàn)的審計方法包含但不限于：

　　(1)核對管理建議書(shū)、可研報告、初步設計等前期資料出具及論證時(shí)間，開(kāi)工前是否已經(jīng)取得圖紙，關(guān)注實(shí)施過(guò)程中設計變更數量、內容及原因;

　　(2)取得合同臺賬抽取達到招標金額的合同，索取招投標資料，審核招標文件、投標文件以及評標過(guò)程記錄、中標通知，審查合規性;

　　(3)抽取重點(diǎn)合同，查看合同簽訂審批流程是否合規，與招投標范圍、金額、具體標準是否相符，合同簽章是否規范等;

　　(4)取得項目管理制度及歸檔資料清單，抽查項目檔案，按照清單內容逐項核對歸檔及時(shí)性、完整性，檢查過(guò)程控制是否到位;

　　(5)取得項目竣工驗收資料、試車(chē)試運行資料，確認投入使用時(shí)間，比對轉增固定資產(chǎn)時(shí)間，測算計提折舊金額;

　　(6)取得在建工程明細賬及憑證，查看計入項目成本的各項支出，檢查是否存在資本性和費用性支出不清晰不準確的情況;根據工程進(jìn)度、竣工時(shí)間等測算資本化利息計算是否準確等。

　　投資評價(jià)方面

　　常見(jiàn)問(wèn)題

　　項目概算編制不嚴謹、支出控制不嚴格，導致超概算;

　　前期論證不充分、資金短缺、設計不合理、管理及實(shí)施不規范，導致項目停建或投產(chǎn)后效益不佳，甚至項目失敗造成投資損失。

　　案例

　　(1)項目概算編制不嚴謹、支出控制不嚴格，導致超概算。

　　ABC公司真空制鹽項目由于概算編制不嚴謹，導致項目經(jīng)多次調整后仍超概算。2012年，該項目開(kāi)工建設，投資概算2.63億元，2013年投資概算調整為2.92億元，2014年投資概算調整為3.2億元。2015年3月項目完工投產(chǎn)，暫估轉入固定資產(chǎn)3.7億元，超過(guò)初期概算1.07億元，超概比例達到40.68%。截至現場(chǎng)審計結束日，該項目尚未辦理竣工決算。

　　(2)前期論證不充分或資金短缺，導致項目停建或投產(chǎn)后效益不佳。

　　ABC公司投資聚氯乙烯項目效益低下。2010年6月，ABC集團開(kāi)始投資47.96億元建設PVC項目。項目建成投產(chǎn)后效益較差，導致企業(yè)整體效益下降，2011年至2014年，ABC集團累計虧損1.07億元。主要原因一是行業(yè)管理經(jīng)驗不足，缺乏PVC領(lǐng)域專(zhuān)業(yè)人才，項目建成后長(cháng)期人機磨合不到位;二是PVC項目前期設計不合理，設備不配套，造成投產(chǎn)后設備故障較多，增加了企業(yè)運營(yíng)成本。截至2014年末，PVC項目累計發(fā)生各項修理費8,569.13萬(wàn)元;三是由于國家房地產(chǎn)政策性調控等原因，PVC產(chǎn)品國內產(chǎn)量相對過(guò)剩，該項目實(shí)際產(chǎn)能僅占設計產(chǎn)能66.28%，導致產(chǎn)品單位成本較高。此外，企業(yè)地處西部、貸款投資等導致的運輸成本和財務(wù)成本較高等因素進(jìn)一步削弱企業(yè)盈利能力。

　　(3)由于調研論證不充分、設計不合理等原因，建成后未投產(chǎn)或投產(chǎn)后未達到預期效益。

　　ABC公司純堿項目2009年8月動(dòng)工建設，截至2012年6月末已投資19.36億元，預計年利潤總額3.67億元。2011年8月項目開(kāi)始試運行，2012年6月項目仍處于試生產(chǎn)階段。因主要原材料價(jià)格大幅上漲，導致試生產(chǎn)已累計虧損0.51億元。ABC公司氯酸鈉項目2008年7月開(kāi)工建設，總投資2億元，2009年9月完工并具備試生產(chǎn)條件，但此后因市場(chǎng)變化造成產(chǎn)品售價(jià)與成本倒掛，導致項目2011年10月才開(kāi)始投產(chǎn)。截至現場(chǎng)審計結束日，已累計虧損2,859.99萬(wàn)元。ABC公司2009年12月購入一套意大利濃縮洗衣粉生產(chǎn)線(xiàn)，因日化產(chǎn)品市場(chǎng)變化等原因，生產(chǎn)線(xiàn)一直未安裝，截至2011年末，該生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值1,165.56萬(wàn)元，已計提減值準備173.55萬(wàn)元。

　　(4)可行性研究不充分、管理及實(shí)施不規范導致技改項目失敗或未達到預期目標。

　　任職期間，XX同志主要決策并實(shí)施了A產(chǎn)品技術(shù)改造、B產(chǎn)品裝置節能減排技術(shù)改造、4000噸C產(chǎn)品技術(shù)改造及D產(chǎn)品技術(shù)改造等四個(gè)項目，經(jīng)檢查，上述項目普遍存在可行性研究不充分，管理混亂等問(wèn)題。

　　如：A產(chǎn)品技術(shù)改造項目失敗。根據ABC[2010]第33號會(huì )議紀要，ABC公司開(kāi)始進(jìn)行A產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改進(jìn)技術(shù)的可行性研究。A產(chǎn)品技術(shù)改造項目于2011年2月立項。合作方為D公司，技術(shù)與設備均由其提供。項目開(kāi)工時(shí)間2011年3月，完成時(shí)間2011年4月底。2011年6月由公司企業(yè)管理部、安全環(huán)保部、生產(chǎn)管理部、技術(shù)中心、技術(shù)管理部等對該項目進(jìn)行工程驗收，試車(chē)結果顯示萃取塔無(wú)效運行，產(chǎn)品收率低，其主要原因為合作方技術(shù)存在問(wèn)題，目前該項目處于閑置狀態(tài)。截至2012年4月30日，該項目投資344.91萬(wàn)元。該項目未編制可研報告，未進(jìn)行充分調研論證及設計，最終因合作方技術(shù)問(wèn)題導致項目失敗，投資形成損失。

　　審計方法

　　常見(jiàn)的審計方法包含但不限于：

　　(1)測算項目實(shí)際成本，并與項目預算進(jìn)行比對，對超概算項目進(jìn)行原因分析;

　　(2)了解項目實(shí)施進(jìn)度和運營(yíng)情況，取得項目投產(chǎn)后財務(wù)收支資料，核對是否達到預期效益，對于停工、停產(chǎn)或未達產(chǎn)項目進(jìn)行原因分析，如：地方政策、技術(shù)工藝、設計論證等方面的原因導致。

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