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銀行信貸風(fēng)險審計的重點(diǎn)和技巧
我國商業(yè)銀行目前面臨的風(fēng)險可分為內源型風(fēng)險和外源型風(fēng)險。內源型風(fēng)險是由銀行內部管理不善、風(fēng)險控制機制不健全等原因造成，主要表現為資產(chǎn)負債總量控制失衡、流動(dòng)性要求難以滿(mǎn)足、資產(chǎn)結構中貸款比重過(guò)高、貸款合同要素不全、信貸決策失誤和貸后管理缺乏、人情貸款和關(guān)系貸款、銀行及分支機構之間缺乏信息溝通造成對惡意貸款人的交叉貸款審查控制不力、高息攬儲惡性競爭、違規開(kāi)立信用證和簽發(fā)承兌匯票、銀行有關(guān)人員貪腐違規操作、搞賬外經(jīng)營(yíng)和違規自辦實(shí)體等。外源型風(fēng)險是由銀行業(yè)外部各種因素造成的，主要表現有：社會(huì )信用風(fēng)險、金融詐騙風(fēng)險、政府干預風(fēng)險。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的銀行信貸風(fēng)險審計的重點(diǎn)和技巧的知識，歡迎閱讀。
信貸風(fēng)險審計的重點(diǎn)
1.貸款投向過(guò)于集中風(fēng)險
《中國銀行業(yè)監督管理委員會(huì )關(guān)于中國銀行、中國建設銀行公司治理改革與監管指引》規定，對同一借款人的貸款余額不能超過(guò)資本金的50%，就是為了防止貸款集中風(fēng)險。
集中主要表現為兩個(gè)方面：一是集團客戶(hù)貸款的集中。近年來(lái)，企業(yè)集團、特別是民營(yíng)企業(yè)集團在快速發(fā)展的同時(shí)，出現了一些新的問(wèn)題，如有的企業(yè)集團股權關(guān)系錯綜復雜，有的關(guān)聯(lián)交易頻繁交錯，有的信息透明度低，有的相互擔�，F象突出，有的非理性資本運作和盲目擴張等。這些問(wèn)題使一些民營(yíng)集團客戶(hù)風(fēng)險驟增，一旦某個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題，就會(huì )出現“多米諾骨”效應。
二是集中貸給上市公司。由于各方面的原因，中國的上市公司還存在這樣那樣的問(wèn)題，很多信貸資金貸給上市公司后并沒(méi)有得到很好的利用，甚至促使一部分資金流入股市，而中國股市的風(fēng)險是很大的，這樣就造成了銀行的信貸風(fēng)險。
2.循環(huán)貼現風(fēng)險
循環(huán)貼現是指存入保證金、開(kāi)出銀行承兌匯票、銀行承兌匯票貼現、再貼現而形成的循環(huán)，呈現為信用放大的一個(gè)倒“金字塔”。假設企業(yè)從銀行取得貸款A億元，進(jìn)行循環(huán)貼現和簽發(fā)銀行承兌匯票，貼現率為r，保證金比率為k，則該A億元的銀行貸款，可以開(kāi)出銀行承兌匯票n+1次，貼現票據n次。這里存在一個(gè)非�？膳碌某藬捣糯笮�。一旦鏈條斷裂，又沒(méi)有新的資金進(jìn)來(lái)，這個(gè)倒金字塔馬上就會(huì )垮掉。
3.關(guān)聯(lián)貸款
關(guān)聯(lián)貸款的核心就是通過(guò)各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來(lái)套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團關(guān)聯(lián)。是指一個(gè)集團擁有若干家子公司，這些子公司都是獨立法人，獨家承擔民事責任。
集團關(guān)聯(lián)貸款有幾種形式：一是子公司申請貸款，而以集團公司的總資產(chǎn)作為抵押;二是相互擔保貸款。這種通過(guò)集團關(guān)聯(lián)所套取的銀行貸款一般都是在集團內部聯(lián)合使用，一旦出現危機，最終吃虧的還是銀行，大量貸款收不回來(lái)，風(fēng)險也隨之而來(lái)。第二種是法人代表關(guān)聯(lián)。就是多個(gè)企業(yè)都是同一個(gè)法人代表，或者說(shuō)一個(gè)人注冊若干家企業(yè)。
4.抵押擔保不合規
其一，用不能抵押的財產(chǎn)作抵押。如用土地所有權抵押，用學(xué)校、醫院等以公益為目的的教育設施、醫療衛生設施和公益設施作抵押，用有爭議的財產(chǎn)、依法被查封、扣押、監管的財產(chǎn)作抵押。其二，抵押物沒(méi)有辦理登記手續。如房屋抵押沒(méi)有到房產(chǎn)管理部門(mén)辦理他項權證，土地抵押沒(méi)有到土地管理部門(mén)辦理土地登記，動(dòng)產(chǎn)設施抵押的沒(méi)有到工商行政部門(mén)辦理登記。其三，抵押物不足值，不能滿(mǎn)足還本付息的需要，導致銀行信貸資產(chǎn)的損失。
5.抵債資產(chǎn)管理被鉆漏洞
主要表現形式有四種：一是高估多貸，估的根本目的就是為了多貸款。二是高估多抵，貸款到期后無(wú)法歸還，就將抵押物以虛高估價(jià)沖抵其貸款。三是重復抵押，即同一物權多次抵押貸款。四是借產(chǎn)權證抵押，借他人資產(chǎn)或者產(chǎn)權證明來(lái)進(jìn)行抵押貸款。
信貸風(fēng)險審計的方法
1.問(wèn)卷調查法
問(wèn)卷調查是了解信貸內部控制制度不可缺少的重要方法，被審計對象信貸內部控制制度所采取的一切措施、方法和程序，歸根結底要通過(guò)信貸部門(mén)人員的貫徹和執行才能產(chǎn)生控制效用。因此通過(guò)問(wèn)卷調查的審計方法，向有關(guān)信貸人員調查其執行信貸內部控制制度的具體情況，就能掌握被審計單位信貸內控制度的實(shí)際狀況，將實(shí)際執行制度情況與制度本身比較對照，反映被審計單位內控制度的真實(shí)情況。通過(guò)問(wèn)卷調查，能夠比較客觀(guān)地摸清了被審計單位信貸內控制度在建設中和執行上的缺陷。
2.座談、詢(xún)問(wèn)法
座談、詢(xún)問(wèn)對于我們能否順利展開(kāi)審計工作，全面客觀(guān)地了解審計事項，客觀(guān)公正地做好審計評價(jià)關(guān)系重大，特別是對有些手法隱秘、證據不足的疑難問(wèn)題更是可以起到事半功倍的效果。主要分輕松式交談、誘導式交談、直接式交談等交流方式。
3.函證法
《國際審計實(shí)務(wù)準則——銀行財務(wù)報表審計》第93條規定，“審計人員應考慮使用第三者函證的方式對任何未結余額進(jìn)行證實(shí)，這些余額可以從后臺開(kāi)放性交易記錄或者從交易伙伴、交易商或代理人的證實(shí)中獲得�？赡苓�需要對不同的交易事項分別實(shí)施函證，因為銀行對其記錄可能沒(méi)有根據交易伙伴匯總而只是分散的資料”。
審計人員要事先計劃，確定選用肯定式還是否定式函證，怎樣選取樣本，安排什么時(shí)間函證。如果認為函證程序的可靠性不足，應當擴大函證范圍或采用其他審計程序以獲取更多的證據。如果通過(guò)函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據不充分，應當擴大函證范圍或追加審計程序。
4.審計抽樣法
審計抽樣是指有選擇地抽取某一時(shí)期某些業(yè)務(wù)或某一部分資料進(jìn)行審查，借以推斷總體情況的一種審計方法。具體有三類(lèi)：一是任意抽樣法，審計人員從大量的資料中任意抽取一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體的可靠程度;二是判斷抽樣法，審計人員憑自己的經(jīng)驗和判斷能力進(jìn)行抽樣;三是統計抽樣法，審計人員按照隨機原則進(jìn)行抽樣，使用數量統計方法對總體進(jìn)行推斷。在銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計實(shí)施中需要檢查大量數據，例如在測試風(fēng)險預警系統所使用數據準確性、檢查利率參數計算的準確性、檢查貸款分類(lèi)結果的準確性等諸多方面都需要審計大量數據，采用抽樣方法可以提高審計效率。
5.查閱法
查閱法是信貸風(fēng)險審計的一種基本方法。分為制度查閱法和檔案查閱法。被審計單位信貸內部控制制度的基本思想、控制措施及方法和手段，一般體現在有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度中，并用書(shū)面文件形式明確下來(lái)。如信貸管理制度、信貸業(yè)務(wù)崗位職責等。為了解被審計單位內部控制制度狀況，運用制度查閱法，從查閱有關(guān)部門(mén)制度入手，結合詢(xún)問(wèn)法和觀(guān)察法，就能了解信貸內控制度的詳細情況。
檔案資料審閱法是通過(guò)對審計資料的審查，鑒別資料本身和其反映的經(jīng)濟活動(dòng)真實(shí)性、合法性和有效性的常用審計方法，包括原始憑證和記賬憑證的審閱、賬簿和報表的審閱、貸款檔案資料的審閱及其他資料的審閱等。如我們在對某二級分行新發(fā)放貸款及其他授信業(yè)務(wù)進(jìn)行審計測試時(shí)，為了解貸款在授理、調查、審批、發(fā)放和貸后管理五環(huán)節的風(fēng)險情況，我們根據審計方案要求，抽查部分貸款檔案，采用審閱法來(lái)測試信貸業(yè)務(wù)相關(guān)內控制度執行的有效性和遵循性，通過(guò)對檔案資料的審查，發(fā)現某分行在信貸業(yè)務(wù)內部控制制度的執行上存在一些問(wèn)題。
6.核對法
核對法是審查有關(guān)部門(mén)審計資料之間是否相互符合的審計方法。運用到信貸業(yè)務(wù)審計方面如信貸報表、信貸臺帳、信貸檔案、信貸實(shí)物、上級行數據與下級行數據、管理行與經(jīng)辦行數據、會(huì )計賬務(wù)與信貸方面數據、抵債資產(chǎn)實(shí)物與賬目、利息收入與手續費收入的內部核對等。同時(shí)，要在審閱有關(guān)部門(mén)資料的基礎上，運用相關(guān)資料之間的銜接關(guān)系，對不同審計資料之間相同審計事項進(jìn)行核對。
7.專(zhuān)業(yè)判斷法
審計工作因其獨特的專(zhuān)業(yè)性和實(shí)踐性，面臨環(huán)境的復雜性和不確定性，且凸現無(wú)處不在的審計風(fēng)險，目前還沒(méi)有任何先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)能夠完全規避審計風(fēng)險。因此，在商業(yè)銀行審計過(guò)程中大量運用審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷尤顯重要。專(zhuān)業(yè)判斷法是審計人員根據事物之間存在的內在聯(lián)系的邏輯關(guān)系，進(jìn)行分類(lèi)、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問(wèn)題和現象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現象間的矛盾關(guān)系到實(shí)質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現和揭示重要問(wèn)題的線(xiàn)索。
8.分析性復核法
分析性復核是審計人員對被審計對象重要的指標、比率、趨勢以及相關(guān)資料進(jìn)行的分析，包括調查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關(guān)信息的重大差異，從而認識形成重大差異的原因。分析性復核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、結構分析法等。
比較分析是通過(guò)會(huì )計報表項目與既定標準的比較，以獲取審計證據的一種技術(shù)方法。它包括實(shí)際數與計劃數、賬面數與審計人員計算結果數，實(shí)際數與同業(yè)標準之間的比較等。例如，某分行不良貸款額與全行平均情況比較，呈現出年末突降、年初突升的特點(diǎn)，表明可能存在人為調整不良貸款的行為。
比率分析是對會(huì )計報表中的某一項與相關(guān)的另一項目相比所得的比值進(jìn)行分析，以獲取審計證據的一種技術(shù)方法。它要求先計算各種相關(guān)比率，再將其與相應的參照標準進(jìn)行比較，以獲取審計線(xiàn)索或審計證據。例如，計算某支行六個(gè)月銀行承兌匯票手續費收入收費率為萬(wàn)分之三，低于人民銀行掛牌費率萬(wàn)分之五，則可能存在未收取或少收取銀行承兌匯票手續費的現象。
趨勢分析是對連續若干期會(huì )計報表某一項目的金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較與分析的一種方法。通過(guò)對會(huì )計報表某一項目的趨勢分析，可以了解項目的增減變化及其變化幅度，以獲取審計線(xiàn)索或審計證據。例如，通過(guò)考察不良貸款率的變化趨勢，如果出現忽高忽低的情況，尤其是在年末年初發(fā)生類(lèi)似的現象，基本上可以判斷存在人為調節不良貸款率的情況。
結構分析是對某一數據中所包含不同組成部分各自所占的比例進(jìn)行分析的方法。先計算各構成要素占有關(guān)總額的百分比，然后通過(guò)對比分析，了解情況或發(fā)現異常。例如，分析某單位新增不良貸款余額的結構時(shí)，如果某貸款的不良余額占不良貸款總額的比重較大，則現場(chǎng)審計時(shí)應重點(diǎn)關(guān)注該貸種的信貸業(yè)務(wù)。
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