IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò )游戲企業(yè)收入審計技巧和方法

　　在網(wǎng)絡(luò )游戲行業(yè)中，企業(yè)最主要的參與者有游戲開(kāi)發(fā)商、游戲發(fā)行商(游戲運營(yíng)平臺)、游戲渠道商;運營(yíng)模式主要包括自營(yíng)模式和聯(lián)運/授權模式;盈利模式主要是按虛擬道具收費和按游戲時(shí)間收費。道具的消耗方式通常又分為一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三類(lèi)。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò )游戲企業(yè)收入審計技巧和方法的知識，歡迎閱讀。

　　一、網(wǎng)游企業(yè)收入舞弊風(fēng)險因素的識別

　　在網(wǎng)游企業(yè)收入審計的全過(guò)程中，應結合網(wǎng)游行業(yè)的具體特點(diǎn)，從動(dòng)機或壓力、機會(huì )、態(tài)度或借口三個(gè)方面，持續地識別可能存在的與編制虛假財務(wù)報告導致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

　　(一) 動(dòng)機和壓力方面的風(fēng)險因素，包括但不限于：

　　1.網(wǎng)游行業(yè)競爭激烈，不知名的游戲品牌生命周期一般較短，其持續經(jīng)營(yíng)能力面臨重大不確定性，導致管理層可能存在通過(guò)虛增收入粉飾財務(wù)報表的動(dòng)機;

　　2.網(wǎng)游企業(yè)的核心競爭力是產(chǎn)品研發(fā)人員。為了保持研發(fā)團隊的穩定，網(wǎng)游企業(yè)通常向核心技術(shù)人員實(shí)施股權激勵。而為了增強核心技術(shù)人員的信心，網(wǎng)游企業(yè)可能存在通過(guò)虛增收入粉飾財務(wù)報表的動(dòng)機;

　　3.網(wǎng)游企業(yè)間重組并購交易頻繁，為了獲得高估值以吸引投資者，網(wǎng)游企業(yè)對其盈利能力可能存在不合理的預期，從而可能存在通過(guò)虛增收入粉飾財務(wù)報表的動(dòng)機。

　　(二) 機會(huì )方面的風(fēng)險因素，包括但不限于：

　　1.網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)數據高度集中在網(wǎng)絡(luò )系統中，該系統的維護由IT技術(shù)人員進(jìn)行，在存在上述(一)中所述動(dòng)機的情況下，網(wǎng)游企業(yè)可能要求IT技術(shù)人員通過(guò)游戲網(wǎng)絡(luò )系統后臺進(jìn)行人為操作，修改與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)數據，而這一行為難以被非IT技術(shù)人員識別;

　　2.網(wǎng)游企業(yè)的運營(yíng)模式、盈利模式多種多樣，收入確認的職業(yè)判斷空間較大。例如是采用總額法還是凈額法、是一次確認還是遞延確認等，確認結果各不相同;

　　3.在分期確認收入時(shí)，收入遞延期間的確定建立在重大估計的基礎上。這些估計涉及主觀(guān)判斷或重大不確定性，一般難以找到較確鑿的證據予以印證。

　　(三) 態(tài)度或借口方面的風(fēng)險因素，包括但不限于：

　　1.有關(guān)收入確認的會(huì )計政策或會(huì )計估計的選用過(guò)于依賴(lài)非財務(wù)人員(如IT技術(shù)人員)的參與;

　　2.管理層出于對高估值的預期，過(guò)于關(guān)注其收入規�；蚶麧欄厔�;

　　3.管理層向投資者、債權人或其他第三方，承諾實(shí)現激進(jìn)的或不切實(shí)際的盈利預期。

　　由于網(wǎng)游企業(yè)通常存在上述收入舞弊風(fēng)險因素，在對網(wǎng)游企業(yè)收入進(jìn)行審計時(shí)，應保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結合網(wǎng)游企業(yè)具體的業(yè)務(wù)模式、盈利模式，準確理解并運用收入準則;以IT審計為支撐，加強分析性復核程序的運用，加強非財務(wù)信息與財務(wù)信息的核對分析;適當運用觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)和檢查程序，結合其他科目，如應收賬款、預收賬款、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流等，判斷收入相關(guān)的邏輯性;嚴格執行函證程序，并針對異常游戲玩家實(shí)施核查程序等。

　　二、IT審計

　　無(wú)論網(wǎng)游企業(yè)采取的是自營(yíng)、聯(lián)運/授權模式，還是幾種聯(lián)合的業(yè)務(wù)模式，其游戲的運營(yíng)均依賴(lài)于游戲網(wǎng)絡(luò )系統，收入確認及結算的基礎數據也均來(lái)源于網(wǎng)絡(luò )系統。所以，在執行網(wǎng)游企業(yè)收入審計時(shí)，應當以IT審計為基礎。項目組可聘請所內、外的IT專(zhuān)家對游戲網(wǎng)絡(luò )系統的IT環(huán)境進(jìn)行評估、對自營(yíng)平臺或聯(lián)運平臺等進(jìn)行系統測試，以確定整個(gè)游戲網(wǎng)絡(luò )系統是否安全、且運行是否有效、業(yè)務(wù)數據是否得到真實(shí)、準確、完整的記錄。尤其，應重點(diǎn)關(guān)注與收入相關(guān)業(yè)務(wù)數據的完整性、準確性和真實(shí)性。對游戲網(wǎng)絡(luò )系統一般控制審計，需要對整體系統和系統各階段的形成與運行過(guò)程執行IT審計。

　　(一)針對IT整體系統的審計，主要從以下三點(diǎn)展開(kāi)，包括但不限于：

　　1.測試IT系統控制環(huán)境是否有效，包括測試系統或數據能否隨意修改，測試物理安全，數據備份與恢復等;

　　2.測試系統是否能夠真實(shí)、有效、完整的記錄每款游戲每個(gè)玩家的充值、計費、消耗數據等;

　　3.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統中的處理過(guò)程，測試相關(guān)系統，關(guān)注業(yè)務(wù)系統與財務(wù)系統之間數據傳輸。

　　(二)針對IT系統在開(kāi)發(fā)、變更、IT運行過(guò)程中的安全、維護等四個(gè)方面的審計，主要從以下六點(diǎn)展開(kāi)，包括但不限于：

　　1.是否能夠區分付費玩家和免費玩家;

　　2.是否存在惡意修改游戲數據的內部控制缺陷;

　　3.系統管理授權體系是否得到有效執行;

　　4.自營(yíng)游戲平臺及聯(lián)運游戲平臺數據是否存在混淆情況;

　　5.自營(yíng)游戲與聯(lián)運游戲的游戲幣的消耗是否存在混淆的情況;

　　6.IT專(zhuān)家確認的其他IT審計程序和范圍等。

　　三、進(jìn)一步審計程序

　　網(wǎng)游企業(yè)收入確認的數據基本來(lái)源于游戲網(wǎng)絡(luò )系統，因此，在完成IT審計并確認網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)系統安全且運行有效的情況下，可重點(diǎn)采用檢查、函證、分析等審計程序對收入數據的真實(shí)、完整性進(jìn)行進(jìn)一步審計。

　　(一)檢查程序

　　針對每一種游戲，首先應確定其業(yè)務(wù)模式。如某種游戲收入既有來(lái)源于自營(yíng)也有來(lái)源于聯(lián)運/授權模式(此種情況比較常見(jiàn))，則應區分自營(yíng)收入和聯(lián)運/授權收入分別進(jìn)行檢查。

　　針對網(wǎng)游企業(yè)不同的業(yè)務(wù)模式和盈利模式，網(wǎng)游企業(yè)收入審計可執行的審計程序包括但不限于以下內容：

　　1.自營(yíng)模式

　　(1)區分不同的盈利模式，識別收入相關(guān)風(fēng)險報酬轉移的標志

　�、僭诘谰呦�費模式下：一次性道具，在玩家使用該道具后確認收入;有限期道具，在玩家購買(mǎi)該道具時(shí)計入遞延收益，并在該有限期內平均結轉收入;對于永久性道具，在該道具剩余服務(wù)期內按直線(xiàn)法結轉收入。以道具消費方式確定收入的前提，是網(wǎng)游企業(yè)的數據庫對不同玩家的不同道具消費方式能夠保留完整的記錄。否則，網(wǎng)游企業(yè)應合理估計玩家生命周期和游戲生命周期，并在兩者孰短期間按直線(xiàn)法結轉收入。

　�、谠诎从螒驎r(shí)間計費模式下，應在玩家購買(mǎi)的時(shí)長(cháng)內按直線(xiàn)法結轉收入。對于過(guò)期未消費的，應檢查網(wǎng)游企業(yè)游戲產(chǎn)品相關(guān)游戲規則，在明確玩家在過(guò)期后無(wú)權退款的情況下，于到期日確認沉默賬戶(hù)收入。

　　(2)判斷收入的分期是否適當

　　對于一次性確認收入的，其理由是否充分?對于遞延收入的，其遞延期間的估計是否合理?具體檢查程序包括但不限于：

　�、佾@取游戲玩家在報告期內的充值金額——購買(mǎi)的游戲幣等虛擬貨幣數據，虛擬貨幣如Q幣等;還需獲取同期游戲玩家的消費金額——玩家充值后在游戲平臺購買(mǎi)道具、裝備、時(shí)長(cháng)等實(shí)際消費數據，一并與收入明細表相核對;

　�、诖_認是否以玩家消費金額作為確認收入的依據;如果存在差異，差異原因是什么;

　�、郢@取第三方支付平臺提供的充值數據，該充值數據包含在第三方支付平臺的月或季度的電子、傳真、書(shū)面結算單中，與報告期玩家的充值金額相核對;

　�、芫W(wǎng)游企業(yè)收費方式通常包括兩種，虛擬道具收費和游戲時(shí)間收費。應根據具體游戲消費模式對游戲玩家消費金額進(jìn)行區分，分別按游戲道具使用周期、玩家生命周期及游戲生命周期三種攤銷(xiāo)方式，對應IT審計提供的原始業(yè)務(wù)數據，檢查分年度或分期間網(wǎng)游收入與原始業(yè)務(wù)數據的匹配性。實(shí)務(wù)過(guò)程中，在財務(wù)核算與業(yè)務(wù)數據匹配時(shí)需要對充值金額和消費金額分別核對，“預收賬款”對應充值金額，“遞延收益”對應游戲幣銷(xiāo)售金額，網(wǎng)游收入則應對應玩家游戲消費金額。

　　在執行上述收入檢查程序過(guò)程中，還需充分考慮超出上述三種服務(wù)周期孰長(cháng)的期限后，游戲玩家的充值余額如無(wú)法再使用，網(wǎng)游企業(yè)可將該部分余額對應的充值金額確認為當期的營(yíng)業(yè)外收入。

　　(3)關(guān)注收入計量時(shí)的會(huì )計估計選用

　　審計時(shí)需要就網(wǎng)游企業(yè)選擇道具攤銷(xiāo)、玩家生命周期及游戲生命周期等重要會(huì )計估計進(jìn)行合理性評估,且進(jìn)一步關(guān)注在適用道具攤銷(xiāo)時(shí)，網(wǎng)游企業(yè)對一次性道具和永久性道具劃分是否合理，是否存在將永久性道具按照一次性道具核算的情況;對于按照玩家生命周期和游戲生命周期攤銷(xiāo)依據的合理性。

　　(4)判斷會(huì )計處理是否合理

　　對于游戲中常見(jiàn)的虛擬貨幣、道具贈送、銷(xiāo)售折扣等行為，判斷其會(huì )計處理是否合理。

　　2.聯(lián)運/授權模式

　　在不同的聯(lián)運模式下，游戲開(kāi)發(fā)商和游戲運營(yíng)平臺商承擔的責任不同，因而會(huì )對各參與主體游戲收入確認產(chǎn)生不同的影響。對于聯(lián)運/授權模式，收入審計思路為：首先，根據各參與主體之間的聯(lián)合運營(yíng)協(xié)議分析判斷后，確定誰(shuí)應當按總額法確認收入，誰(shuí)應當按凈額法確認收入;然后，參考自營(yíng)模式中相同的原則和方法，區分不同的盈利模式，判斷收入確認的合理性。具體檢查程序包括但不限于：

　　(1)獲取網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運方/被授權方的合同或協(xié)議，根據雙方約定的權利義務(wù)，判斷網(wǎng)游企業(yè)在雙方某個(gè)或多個(gè)游戲項目合作過(guò)程中承擔義務(wù)的重要程度，以判斷按總額還是凈額確認收入;

　　(2)獲取聯(lián)運方/被授權方出具的結算單，內容可能包括玩家ID、結算期間、充值金額、渠道費用、稅率、分成比例、分成金額等，并與公司自有系統數據進(jìn)行核對;

　　(3)獲取網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運方/被授權方數據核對的資料，判斷對結算單的調整是否恰當;取得游戲聯(lián)運的合作協(xié)議，核查協(xié)議中約定對賬差異調整的內容;

　　(4)確認是否以經(jīng)雙方確認的結算單作為確認收入的依據;通過(guò)與業(yè)務(wù)結算人員溝通并核查合作協(xié)議內容;

　　(5)檢查是否存在收入確認的跨期問(wèn)題。如企業(yè)在期后獲得資產(chǎn)負債表日之前的結算單，一般應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理;如果在資產(chǎn)負債表日后，根據雙方簽訂的補充協(xié)議等對結算金額確定方式進(jìn)行了調整的，則調整的影響金額計入修改后協(xié)議生效的當期;對公司根據系統數據暫估入賬的，通過(guò)核查以前月份暫估入賬與實(shí)際入賬差異率，審核暫估入賬金額;

　　(6)檢查收入確認的金額計算，是否與網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運/授權協(xié)議具體條款，如分成比例、扣除渠道成本等約定相一致。

　　(二)函證程序

　　1.對報告期內各充值平臺的充值金額進(jìn)行函證，并與系統平臺中的充值數據進(jìn)行核對�？梢匀〉贸渲灯脚_的報告日余額數據，或者取得審計日余額數據及報告日至審計日的流水明細;

　　2.結合應收賬款的審計，對報告期內與較大的聯(lián)運方/代理方的結算金額進(jìn)行函證，并與收入確認金額相核對。

　　(三)分析程序

　　在執行網(wǎng)游企業(yè)收入確認的審計時(shí)，一般企業(yè)使用的分析程序，如年度、月度波動(dòng)分析、毛利率分析、與其他同行業(yè)對比分析等手段仍然適用。在分析波動(dòng)原因時(shí)，需要考慮網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，如：不同的運營(yíng)模式、游戲產(chǎn)品的生命周期、游戲的上線(xiàn)時(shí)間、版本更新時(shí)間、新功能上線(xiàn)時(shí)間、促銷(xiāo)政策、資料片發(fā)布、推廣政策等因素對收入及毛利波動(dòng)的影響。因其分析方法與一般企業(yè)相似，此處不再贅言。在此僅就網(wǎng)游企業(yè)收入審計中比較有特點(diǎn)的部分分析方式進(jìn)行介紹：

　　1.總體分析

　　可以采用圖表等形式分析各運營(yíng)模式下的收入金額、充值金額、消費金額的趨勢是否正常，比如：

　　(1)自營(yíng)模式

　　該游戲采用自營(yíng)模式，因此各期間收入確認金額與玩家的消費金額相同，曲線(xiàn)重合;消費金額曲線(xiàn)與充值金額曲線(xiàn)的趨勢相似，差異不大，基本符合一般游戲玩家的充值、消費規律。

　　(2)聯(lián)運模式

　　該游戲采用聯(lián)運模式，首先消費金額曲線(xiàn)與充值金額曲線(xiàn)趨勢一致，且金額差異不大，符合一般游戲玩家的充值、消費規律。收入確認金額，為充值金額扣除渠道費用后按照一定分成比例計算應分得的金額。從圖表上看，收入曲線(xiàn)趨勢與充值曲線(xiàn)趨勢大體一致，差異部分可能與游戲不同運營(yíng)期間渠道費用的高低、以及不同充值金額下分成比例的不同相關(guān)，需要審計人員根據具體情況進(jìn)行具體分析，以確定是否存在異常。

　　2.玩家數據分析

　　(1)結合業(yè)務(wù)數據，分析充值以及收入確認的合理性。例如，結合活躍用戶(hù)數量、月人均消費額、在線(xiàn)時(shí)間、在線(xiàn)人數高峰值等數據，來(lái)分析收入的合理性。如二者趨勢出現重大背離，則需要重新引入IT審計，以判斷該差異的合理性。

　　(2)獲取某游戲充值金額、消費金額前若干名(比如前100名)玩家的具體情況，如賬號、支付方式、支付終端信息，充值金額、充值時(shí)間，消費時(shí)間、消費金額，游戲等級等進(jìn)行分析。

　　通常，網(wǎng)絡(luò )游戲正常玩家的賬號大多具備以下一些特征：①充值時(shí)使用同一個(gè)支付渠道賬戶(hù)，基本使用相同支付渠道(如支付寶等);②單次充值金額及充值時(shí)間具有隨意性;③累計消費占累計充值的比例較高，很少出現大量充值卻不消費的情況;④玩家之間金幣購買(mǎi)各類(lèi)道具及增值服務(wù)的比例基本相同。通過(guò)分析大額充值玩家數據，審計人員可能發(fā)現其中一些異常情況，可以有針對性的進(jìn)行下一步檢查。

　　需要注意的是，玩家數據分析中出現的異常情況，在有的游戲中可能是正常的。比如：一個(gè)支付賬號對應多個(gè)游戲賬號、賬戶(hù)出現大量游戲幣余額等，這種情況可能是由游戲商人交易模式造成。在該模式中，商人通過(guò)在游戲充值活動(dòng)期間大量充值獲得更多作為獎勵的免費游戲幣，然后在游戲中將游戲幣賣(mài)給其他游戲玩家，雙方可能在第三方支付平臺進(jìn)行場(chǎng)外支付交易。此類(lèi)商人玩家可能擁有多個(gè)游戲賬號，賬號的用戶(hù)名存在一定的規律，如，用連續數字命名等;一個(gè)賬號在多個(gè)區創(chuàng )建角色;創(chuàng )建非常明顯的商人角色名稱(chēng);游戲角色等級、戰力較低;一個(gè)賬號對應超過(guò)一個(gè)支付終端信息等。再比如，一個(gè)賬號對應超過(guò)一個(gè)支付終端信息。該種情況可能系兩人或多人同玩一個(gè)賬號，或賬號已被出售給下一玩家所致。

　　游戲規則的設置不同，可能出現的情況也不同。因此，在對玩家數據分析時(shí)，注冊會(huì )計師應針對不同情況進(jìn)行具體分析。

　　(四)其他程序

　　1.在檢查各個(gè)游戲充值、消費金額較大的玩家信息時(shí)，應注意是否存在網(wǎng)游企業(yè)自身的員工大量充值的情況。有些網(wǎng)游企業(yè)，可能存在讓公司員工在游戲運營(yíng)期間測試游戲。應根據實(shí)際情況具體分析該情況是否正常，是否對收入確認產(chǎn)生影響;

　　2.通過(guò)對游戲玩家的IP地址進(jìn)行分析，確認是否存在區域集中的情況，是否存在虛假收入情況;

　　3.必要時(shí)，可以與充值額較大的玩家取得聯(lián)系，驗證系統中記錄的情況是否正確;

　　4.全面了解游戲行業(yè)，熟悉被審計單位所涉及各個(gè)游戲項目的設置、規則。必要時(shí)，可以玩家身份進(jìn)入游戲，注冊賬號，充值，消費，以測試游戲系統的運行情況。

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