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稅收滯納金能否超過(guò)稅款本金
行政機關(guān)依法作出金錢(qián)給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。但加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人，并且加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數額。”下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的稅收滯納金能否超過(guò)稅款本金的知識，歡迎閱讀。
稅收滯納金能否超過(guò)稅款本金
問(wèn)：《中華人民共和國行政強制法》(中華人民共和國主席令第四十九號)第四十五條規定：“行政機關(guān)依法作出金錢(qián)給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。但加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人，并且加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數額。”《道路交通安全違法行為處理程序規定》(公安部令第69號)規定：交通違法罰單的滯納金不得超過(guò)罰款數額。請問(wèn)，加處罰款或滯納金的數額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數額，是否包括稅務(wù)罰款或滯納金?
答：2012年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國行政強制法》(中華人民共和國主席令第四十九號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政強制法》)第四十五條對加處罰款或滯納金的最高金額作出了限制性的規定，即加處罰款或滯納金數額均不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數額。這里需要認識到，行政強制法此條款所說(shuō)的是“加處”罰款并不同于對一般稅收違法行為的“處以”罰款。“加處”罰款是在稅務(wù)機關(guān)作出行政處罰決定后，當事人逾期不履行行政處罰決定的情況下，對不繳罰款的`再處罰，對應的基數是罰款額。
《行政強制法》所說(shuō)的是“滯納金”也不同于未按規定繳納稅款而征收的稅收滯納金。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)第三十二條的規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。稅法有關(guān)滯納金的規定在一些情形下并不屬于行政強制法中的行政強制執行措施，比如未按期繳納稅款加收的滯納金，是納稅人對占用國家稅款造成國家損失作出的補償，這種情況下，稅收滯納金的性質(zhì)不是執行罰，而是稅款孳息。根據《稅務(wù)行政復議規則》(國家稅務(wù)總局令第21號)第十四條的規定，征收稅款和滯納金屬于征稅行為，罰款屬于行政處罰行為�！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵�(shí)施細則規定，因征稅行為引起的納稅爭議，需要先申請行政復議方可向法院起訴，而行政處罰可以直接向法院起訴�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權包括滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函〔2008〕1084號)規定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時(shí)順序不同，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理，稅收強制執行、出境清稅、稅款追征、復議前置條件等相關(guān)條款都明確規定滯納金隨稅款同時(shí)繳納。稅收優(yōu)先權等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規定的稅收優(yōu)先權執行時(shí)包括稅款及其滯納金。該條規定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得”。
從上述規定可以看出，稅款滯納金和罰款性質(zhì)是不同的，稅款滯納金不屬于行政處罰，雖然稅款滯納金有時(shí)會(huì )因稅收違法行為的存在而產(chǎn)生，但被征收稅款滯納金不一定就存在稅收違法行為。如果稅務(wù)機關(guān)作出查補稅款等處理決定后，當事人逾期不繳納相關(guān)稅款和滯納金，稅務(wù)機關(guān)為督促其盡快履行繳納義務(wù)，在原先查補稅款和滯納金的基礎上再加收滯納金，才是行政強制法規定的“加收滯納金”的本義，才適用行政強制法第四十五條有關(guān)加處滯納金上限的規定。稅款滯納金不屬于《行政強制法》中規定的“滯納金”，不受“不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數額”規定的限制。
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