會(huì )計人員職業(yè)道德
一、會(huì )計人員職業(yè)道德的涵義
職業(yè)道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀律的綜合。會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計人員在會(huì )計工
作中應當遵循的道德規范。它是調整會(huì )計人員與國家、會(huì )計人員與不同利益和會(huì )計人員相互之間的社會(huì )關(guān)系及社會(huì )道德規范的總和，是基本道德規范在會(huì )計工作中的具體體現。它既是會(huì )計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個(gè)會(huì )計工作者工作好壞的標準�！稌�(huì )計法》第三十九條規定：“會(huì )計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)�！边@是對會(huì )計人員職業(yè)道德教育問(wèn)題的規定，也是修訂后的《會(huì )計法》在原《會(huì )計法》第二十三條關(guān)于“會(huì )計人員應當具備必要的專(zhuān)業(yè)知識”規定的基礎上充實(shí)、強化的一項重要內容。
會(huì )計人員職業(yè)道德的涵義包括以下幾個(gè)方面：
1、會(huì )計職業(yè)道德是調整會(huì )計職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，這些經(jīng)濟關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設中，各經(jīng)濟主體的利益與國家、社會(huì )公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì )計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的工作秩序。會(huì )計職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過(guò)損害國家和社會(huì )公眾利益而獲取違法利益。
2、會(huì )計職業(yè)道德具有相對穩定性。會(huì )計是一門(mén)實(shí)用性很強的經(jīng)濟學(xué)科，是為加強經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益，規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，維護社會(huì )公眾利益服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)性是通過(guò)價(jià)值規律表現出來(lái)的。任何社會(huì )和個(gè)人，對于客觀(guān)經(jīng)濟規律，只能在認識的基礎上，去主動(dòng)適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)中，作為對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認、計量、記錄和報告的會(huì )計，會(huì )計標準的設計，會(huì )計政策的制定，會(huì )計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀(guān)經(jīng)濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀(guān)經(jīng)濟規律，因此，會(huì )計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規律，在社會(huì )經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。沒(méi)有任何一個(gè)社會(huì )制度能夠容忍虛假會(huì )計信息，也沒(méi)有任何一個(gè)經(jīng)濟主體會(huì )允許會(huì )計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密，會(huì )計人員在職業(yè)活動(dòng)中誠實(shí)守信、客觀(guān)公正等是會(huì )計職業(yè)的普遍要求。
3、會(huì )計職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì )性。會(huì )計職業(yè)道德是人們對會(huì )計職業(yè)行為的客觀(guān)要求。從受托責任觀(guān)念出發(fā)，會(huì )計目標決定了會(huì )計所承擔的社會(huì )責任。尤其是隨著(zhù)企業(yè)產(chǎn)權制度改革的不斷深化，會(huì )計不僅要為政府機構、企業(yè)管理層、金融機構等提供符合質(zhì)量要求的會(huì )計信息，而且要為投資者、債權人及社會(huì )公眾服務(wù)。醫生職業(yè)道德的優(yōu)劣影響的是一個(gè)或幾個(gè)患者，而會(huì )計因其服務(wù)對象涉及社會(huì )的方方面面，提供的會(huì )計信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì )計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會(huì )公眾利益。在深圳證券交易所上市的廣廈（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)銀廣廈）會(huì )計造假丑聞就是一個(gè)典型例子。該上市公司通過(guò)偽造購銷(xiāo)合同、偽造出口報關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會(huì )計造假丑聞敗露后股價(jià)大幅下跌，使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會(huì )經(jīng)濟的正常秩序�？梢�(jiàn)，會(huì )計信息質(zhì)量直接影響著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和社會(huì )經(jīng)濟秩序的健康運行，會(huì )計職業(yè)道德必將受到社會(huì )關(guān)注，具有廣泛的社會(huì )性。
二、會(huì )計人員職業(yè)道德的具體要求
關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德的基本內容，《會(huì )計法》沒(méi)有作出具體規定，但依財政部1996年6
月發(fā)布的《會(huì )計基礎工作規范》的規定，會(huì )計人員職業(yè)道德的內容主要包括以下六個(gè)方面：
1、敬業(yè)愛(ài)崗。即會(huì )計人員應當熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求�！爸矣诼毷�，熱愛(ài)本職”這是做好會(huì )計工作的出發(fā)點(diǎn)。唯其如此，才會(huì )勤奮、努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，適應會(huì )計工作的要求。敬業(yè)愛(ài)崗，要求會(huì )計人員應有強烈的事業(yè)心、進(jìn)取心和過(guò)硬的基本功。在實(shí)際工作中往往會(huì )發(fā)現本來(lái)不是由于業(yè)務(wù)技術(shù)深淺的問(wèn)題，而是由于粗心大意和缺乏扎實(shí)工作作風(fēng)造成一些失誤。會(huì )計工作政策性很強，涉及面較廣，有的同社會(huì )上出現的各種經(jīng)濟傾向和不良風(fēng)氣有著(zhù)密切的聯(lián)系，因而有些問(wèn)題處理起來(lái)十分復雜。這就要求會(huì )計人員要有強烈的“追根求源”的意識，凡事要多問(wèn)個(gè)問(wèn)什么，要有認真負責的態(tài)度。由于會(huì )計工作的性質(zhì)和任務(wù)，致使一些會(huì )計人員長(cháng)年累月、周而復始地進(jìn)行著(zhù)算賬、報賬、報表等事務(wù)工作，天天與數字打交道，工作細致而繁瑣，如果不耐勞盡責，缺乏職業(yè)責任感，就會(huì )覺(jué)得工作枯燥、單調、甚至討厭，就談不上熱愛(ài)會(huì )計工作，更談不上精通會(huì )計業(yè)務(wù)，也就搞不好會(huì )計工作。愛(ài)崗敬業(yè)是會(huì )計人員應該遵循的最起碼的職業(yè)道德。
2、熟悉法規。法制意識是維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，在法律的范圍內進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要前提。會(huì )計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會(huì )計工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執法守法方面的問(wèn)題。會(huì )計人員不單自己應當熟悉財經(jīng)法律、法規和國家統一的會(huì )計制度，還要能結合會(huì )計工作進(jìn)行廣泛宣傳；做到在自己處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口，對服務(wù)和監督對象則能夠進(jìn)行會(huì )計法制宣傳，增強他們的法制觀(guān)念，幫助他們辨明法律上的是與非，促使他們在日常經(jīng)濟活動(dòng)中依法辦事，避免不軌行為。
3、依法辦事。嚴格實(shí)行會(huì )計監督，依法辦事，是會(huì )計人員職業(yè)道德的前提。 會(huì )計人員應當按照會(huì )計法律、法規、規章規定的程序和要求進(jìn)行會(huì )計工作，保證所提供的會(huì )計信息合法、真實(shí)、準確、及時(shí)、完整。會(huì )計信息的合法、真實(shí)、準確、及時(shí)和完整，不但要體現在會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿的記錄上，還要體現在財務(wù)報告上，使單位外部的投資者、債權人、社會(huì )公眾以及社會(huì )監督部門(mén)能依照法定程序得到可靠的會(huì )計信息資料。要做到這一點(diǎn)并不容易，但會(huì )計人員的職業(yè)道德要求這樣做，會(huì )計人員應該繼續在這一點(diǎn)上樹(shù)立自己職業(yè)的形象和職業(yè)人格的尊嚴，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。
4、客觀(guān)公正。會(huì )計信息的正確與否，不僅關(guān)系到微觀(guān)決策，而且關(guān)系到宏觀(guān)決策。會(huì )計人員在辦理會(huì )計事務(wù)中，應當實(shí)事求是、客觀(guān)公正。這是一種工作態(tài)度，也是會(huì )計人員追求的一種境界。做好會(huì )計工作，無(wú)疑是需要專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)門(mén)技能的，但這并不足以保證會(huì )計工作的質(zhì)量，有沒(méi)有實(shí)事求是的精神和客觀(guān)公正的態(tài)度，也同樣重要，否則，就會(huì )把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。
5、搞好服務(wù)。會(huì )計工作是經(jīng)濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。會(huì )計工作的特點(diǎn)決定會(huì )計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，以便運用所掌握的會(huì )計信息和會(huì )計方法，為改善單位的內部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是黨的十四大以來(lái)，我國的改革開(kāi)放和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使會(huì )計服務(wù)的對象多元化。隨著(zhù)所有制結構的變化和投資主體的多元化、籌資活動(dòng)的多樣化，會(huì )計信息的使用者越來(lái)越多。管理者、投資者、債權人、社會(huì )公眾以及政府部門(mén)在改善經(jīng)營(yíng)管理、評價(jià)財務(wù)狀況、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、作出投資決策、加強宏觀(guān)調控等方面都注重運用會(huì )計信息，從而引起社會(huì )對會(huì )計信息在時(shí)效、范圍、質(zhì)量等方面的需求大大增加，對會(huì )計人員所提供的服務(wù)質(zhì)量有了新的要求。
6、保守秘密。會(huì )計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì )計信息。眾所周知，會(huì )計資料是一個(gè)單位財務(wù)狀況和財務(wù)經(jīng)營(yíng)的綜合反映。會(huì )計資料中的許多內容，往往涉及到公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社團等經(jīng)濟組織的資金投向、技術(shù)開(kāi)發(fā)目標、提高市場(chǎng)競爭力的措施燈光商業(yè)秘密，涉及上市公司的內幕信息，涉及國家機關(guān)等國家機器組成單位的經(jīng)濟、政治、科研、國防等國家機密。這些商業(yè)秘密和國家機密，關(guān)系到經(jīng)濟組織的發(fā)展和國家安全、社會(huì )穩定，依法受到保護，不得隨意泄露、傳播，否則將給各經(jīng)濟組織和國家利益帶來(lái)極為嚴重的影響。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的家具，會(huì )計資料日益成為商業(yè)秘密和國家機密的重要部分，受到關(guān)注。而會(huì )計人員由于會(huì )計工作性質(zhì)的原因，有機會(huì )了解或者掌握重要商業(yè)機密，因此，必須嚴守秘密。泄密是一種不道德行為，會(huì )計人員應當確立泄露商業(yè)秘密為大忌的觀(guān)念，對于自己知悉的內部機密，在任何時(shí)候、任何情況下都嚴格保守，不能隨意向外界泄露商業(yè)秘密。如有違反，應承擔相應的法律責任。
三、會(huì )計人員職業(yè)道德的自律機制
會(huì )計職業(yè)道德自律是指職業(yè)會(huì )計人在會(huì )計職業(yè)生活中，在履行對他人和社會(huì )會(huì )計義務(wù)的過(guò)程中形成的一種會(huì )計職業(yè)道德意識。作為一種自我評價(jià)能力，它是一定社會(huì )的道德原則、規范在職業(yè)會(huì )計人意識中形成的相對穩定的會(huì )計信念和意志。自律時(shí)期的會(huì )計職業(yè)道德，是以會(huì )計職業(yè)良心為核心的一種職業(yè)道德。會(huì )計職業(yè)道德自律機制是以會(huì )計職業(yè)良心為核心的會(huì )計自律道德完善于以會(huì )計職業(yè)義務(wù)為核心的他律道德。是指會(huì )計職業(yè)道德自律的一種結構和活動(dòng)原理。它是會(huì )計職業(yè)道德規范的具體要求、標準和內容轉化為職業(yè)會(huì )計組織和職業(yè)會(huì )計人內在目標、標準和需要，并且職業(yè)會(huì )計人自覺(jué)承擔起職業(yè)行為選擇的結果，在這種機制下，會(huì )計職業(yè)道德規范 的執行不是受制于外力/而是通過(guò)會(huì )計人員自我調節、自我約束、自我判斷和自我“立法”來(lái)體現會(huì )計職業(yè)道德規范的內容及要求的一種制度安排。
會(huì )計職業(yè)道德自律機制從木質(zhì)上講是會(huì )計職業(yè)人集體意志和責任的具體要求，而不是某一會(huì )計職業(yè)人個(gè)體的行為和意志要求；它是以或多或少的犧牲會(huì )計職業(yè)人個(gè)體利益為前提的，以體現整體利益的原則和規范為善惡標準，來(lái)調節會(huì )計職業(yè)人個(gè)人利益和職業(yè)整體利益的矛盾；它是通過(guò)會(huì )計職業(yè)道德自律管理體制設置、法律及制度安排、職業(yè)良心建立及約束、職業(yè)職責規范及自我評價(jià)等手段而實(shí)現會(huì )計職業(yè)整體利益要求的一種運轉狀態(tài)。會(huì )計職業(yè)道德自律機制是一種不排斥他律的，而且要盡可能發(fā)揮他律職能作用的自律機制，這才可能是一種健全并行之有效的自律機制。
會(huì )計職業(yè)道德自律機制的特征由會(huì )計職業(yè)道德自律機制之本質(zhì)所決定，會(huì )計職業(yè)道德自律機制的主要特征可概括為以下幾點(diǎn)：
第一、外在組織、制度安排與內在體驗、意志和諧統一。
第二、經(jīng)濟目標與道德目標統一。
第三、認識功能與調節功能的統一。會(huì )計職業(yè)道德自律機制的認識功能是基本的功能，調節功能是建立在認識功能之上的，但是，認識功能畢竟不能完全實(shí)現會(huì )計職業(yè)道德自律機制最終目標，因此調節功能是最重要、最突出的功能。二者是相輔相成、和諧統一共同發(fā)揮作用，實(shí)現自律機制目的和要求。
會(huì )計職業(yè)道德自律機制要素是指保證會(huì )計職業(yè)道德自律機制正常運行，發(fā)揮其職能作用的基本構成要件和因素。其基本內容應包括會(huì )計職業(yè)道德自律管理機構、自律管理法律及制度、自律目標及標準、自律功能效果反饋及效應機制、自律環(huán)境及自律運行能力等內容。這些要素是相互聯(lián)系、相互制約的一個(gè)整體，只有這些要素都具備并且都能發(fā)揮其應有作用，會(huì )計職業(yè)道德自律機制才可能得以正常運行并取得預期效果。
四、對當前我國會(huì )計人員職業(yè)道德的現狀分析
歷史的車(chē)輪已經(jīng)駛入充滿(mǎn)希望而又嚴峻的21世紀，中國社會(huì )迎來(lái)了網(wǎng)絡(luò )時(shí)代、信息技術(shù)和加入WTO的巨大挑戰，市場(chǎng)經(jīng)濟正在強烈深入地沖擊、改變著(zhù)中國社會(huì )一系列傳統特征，因此，亟待建立與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的道德體系。在巨大而沉重的社會(huì )變遷中，物質(zhì)財富充裕令人歡欣鼓舞，然而精神道德?tīng)顩r卻讓人憂(yōu)慮。較之過(guò)去，人們之間的利益關(guān)系、人際關(guān)系大大復雜化，為數不少的人在物欲橫流的驚濤駭浪中找不到精神支柱，生命之舟失去了方向，社會(huì )風(fēng)氣備受污染，在我國一度絕跡的丑惡現象如權錢(qián)交易、偷漏稅款、盜竊等重新抬頭，侵蝕著(zhù)人們的思想與靈魂。會(huì )計工作處于各單位經(jīng)濟管理工作的前沿，會(huì )計人員身處財經(jīng)大權的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價(jià)值觀(guān)念不可避免地受到影響，出現這樣那樣的問(wèn)題，在會(huì )計界突出表現為會(huì )計信息嚴重失真。如亂攤成本、費用，截留或隱瞞收入，私設“小金庫”，設置多套賬，編造和提供虛假財務(wù)報表等。2001年12月12日，財政部發(fā)布的對部門(mén)行業(yè)2000年度會(huì )計信息質(zhì)量抽查公告中指出，假憑證、假賬、假報表、假審計、假評估等“五假”問(wèn)題不容忽視，其中資產(chǎn)不實(shí)比例在1%以上和利潤不實(shí)比例在10%以上的單位分別占被抽查單位的50%和57%.部分企、事業(yè)單位會(huì )計信息失真仍很?chē)乐�。此外，“中農信”倒閉、株州“有色”巨虧、上市公司丑聞（如紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、銀廣夏和鄭百文的造假事件）等事件的相繼發(fā)生，觸目驚心、發(fā)人深省。究其原因，主要是法律不全、執法不嚴，無(wú)法約束人們的不良行為，而根本原因在于人們的道德標準下滑，真假、善惡、美丑、是非界限模糊，無(wú)法抑制人們的不良心欲，進(jìn)而導致不道德行為。會(huì )計人員缺乏應有的職業(yè)道德或職業(yè)道德不高，價(jià)值觀(guān)念發(fā)生偏差，主動(dòng)或被動(dòng)參與制假，是發(fā)生會(huì )計信息失真的一個(gè)重要原因。
2002年國務(wù)院總理朱镕基在考察北京國家會(huì )計學(xué)院時(shí)指出，現在經(jīng)濟生活中的一個(gè)突出問(wèn)題，就是不少會(huì )計師事務(wù)所和會(huì )計人員造假賬，出具虛假財務(wù)報告。許多偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動(dòng)現象，幾乎都與財會(huì )人員做假賬分不開(kāi)。這已經(jīng)成為嚴重危害市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的一個(gè)“毒瘤”。從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，必須在強化法制、嚴格管理的同時(shí)，加強會(huì )計從業(yè)人員特別是注冊會(huì )計師隊伍的建設。朱镕基強調，“不做假賬”是會(huì )計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則，所有會(huì )計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會(huì )計信息的真實(shí)、可靠。
五、提高會(huì )計人員職業(yè)道德的對策
1、加大對會(huì )計人員執業(yè)監管力度，加強執業(yè)道德的監督檢查
建立會(huì )計人員職業(yè)道德規范的工作，在我國還剛剛開(kāi)始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗也有待積累。因此，有必要加強對會(huì )計職業(yè)道德的監督和檢查工作。根據《會(huì )計基礎工作規范》的規定，財政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位是會(huì )計人員遵守職業(yè)道德情況的檢查管理部門(mén)。監督和檢查，主要是督促和教育，幫助會(huì )計人員提高職業(yè)道德水平。同時(shí)通過(guò)正反典型案例的宣傳，逐步樹(shù)立會(huì )計人員遵守職業(yè)道德良好的風(fēng)尚。
由于《會(huì )計法》法中對財會(huì )人員違背職業(yè)道德，有意作假，違反財經(jīng)紀律但沒(méi)有構成犯罪的，尚無(wú)明確而嚴厲的懲處條款，因此，要加強會(huì )計人員遵循職業(yè)道德的意識，一方面要盡快修訂和完善現有的會(huì )計管理法規，做到有法可依。另一方面，則要切實(shí)做到有法必依，違法必糾，把強化會(huì )計人員執業(yè)監管落到實(shí)處，使全體財會(huì )人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德。
2、全面啟動(dòng)會(huì )計人員繼續教育工程，提高會(huì )計人員素質(zhì)
為提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，財政部與1998年初制定了《會(huì )計人員繼續教育暫行規定》，對繼續教育的對象、內容、形式、檢查和考核等提出了明確的要求。要求廣大會(huì )計人員不斷更新、補充拓展和提高業(yè)務(wù)知識與技能，提高政治素質(zhì)和職業(yè)道德水準。
3、積極開(kāi)展多種形式的培訓，促進(jìn)會(huì )計隊伍整體素質(zhì)的提高
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