職業(yè)道德的基本原則
職業(yè)道德的基本原則
I．測試目標
掌握6個(gè)職業(yè)道德基本原則。
II．測試內容與能力等級（2級）
中國CPA協(xié)會(huì )會(huì )員包括CPA和非執業(yè)會(huì )員。CPA是指取得CPA證書(shū)并在會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì )計師事務(wù)所。非執業(yè)會(huì )員是指不在會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)(專(zhuān)職工作)的中國CPA協(xié)會(huì )個(gè)人會(huì )員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門(mén)、教育部門(mén)、非營(yíng)利組織、監管機構或職業(yè)團體從事專(zhuān)業(yè)工作。
會(huì )員為實(shí)現執業(yè)目標，必須遵守一系列前提或一般原則。6個(gè)職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立、客觀(guān)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。
一、誠信
�。ㄒ唬└拍�。誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說(shuō)，一個(gè)人言行與內心思想一致，不虛假。能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。
�。ǘ┮�。會(huì )員應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。
�。ㄈ┙龟P(guān)聯(lián)。當會(huì )員在執行業(yè)務(wù)時(shí)認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：
1、含有重大虛假或誤導性陳述；
2、含有草率提供的陳述或信息；
3、遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。
�。ㄋ模┫P(guān)聯(lián)。如果會(huì )員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。
二、獨立
�。ㄒ唬└拍�。獨立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規行事。
�。ǘ┮�。獨立原則通常是對CPA而非非執業(yè)會(huì )員提出的要求。在執行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，CPA必須保持獨立性。獨立性包括實(shí)質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：
1．實(shí)質(zhì)上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求CPA在提出結論時(shí)不受有損于職業(yè)判
斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀(guān)和職業(yè)懷疑態(tài)度；
2．形式上的獨立性，要求CPA避免出現重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌
握充分信息的第三方在權衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì )計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀(guān)或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。
三、客觀(guān)
�。ㄒ唬└拍��？陀^(guān)，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。
�。ǘ┮��？陀^(guān)原則要求會(huì )員不應因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。獨立于鑒證客戶(hù)是遵循客觀(guān)性基本原則的內在要求，會(huì )員應當從實(shí)質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶(hù)。如果某一情形或關(guān)系導致偏見(jiàn)或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會(huì )員不應提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。會(huì )員在許多領(lǐng)域提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應表現出客觀(guān)性，在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀(guān)性的職業(yè)道德規范時(shí)，應考慮的因素如下表：
| 因素 |
要求 |
| CPA可能會(huì )被施加壓力 |
注意可能損害其客觀(guān)性 |
| 在制定準則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上 |
可能影響CPA客觀(guān)性關(guān)系時(shí)，應體現合理性 |
| 導致偏見(jiàn)或受到他人影響 |
應避免損害客觀(guān)性的關(guān)系 |
| 有義務(wù)確保參與專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員 |
有義務(wù)確保遵守客觀(guān)性原則 |
| 專(zhuān)業(yè)聲譽(yù) |
既不能接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待 |
四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注
專(zhuān)業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則要求會(huì )員應當保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，將專(zhuān)業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確�？蛻�(hù)或雇傭單位能夠得到合格的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。同時(shí)，在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì )員應當保持應有的關(guān)注，遵守職業(yè)準則和技術(shù)規范，勤勉盡責。
(一)專(zhuān)業(yè)勝任能力
會(huì )員作為專(zhuān)業(yè)人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力就是其中的重要內容。專(zhuān)業(yè)勝任能力是指會(huì )員具有專(zhuān)業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。會(huì )員如果不能保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，就難以完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會(huì )員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，就構成了一種欺詐。一個(gè)合格的會(huì )員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿(mǎn)信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面存在的不足。如果會(huì )員不能認識到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶(hù)乃至社會(huì )公眾帶來(lái)危害。
專(zhuān)業(yè)服務(wù)要求CPA在運用專(zhuān)業(yè)知識和技能提供服務(wù)時(shí)合理運用職業(yè)判斷。
專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨立階段：(1)專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲��；(2)專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持。會(huì )員應當持續了解和掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。持續職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì )員發(fā)展和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。
(二)應有的關(guān)注
應有的關(guān)注，要求會(huì )員勤勉盡責，按照有關(guān)工作要求，認真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計過(guò)程中，會(huì )員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專(zhuān)業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價(jià)審計證據。同時(shí)，會(huì )員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。在適當情況下，會(huì )員應當使客戶(hù)、雇傭單位和專(zhuān)業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限性。
五、保密
會(huì )員能否與客戶(hù)維持正常的關(guān)系，有賴(lài)于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，會(huì )員才能有效地完成工作。會(huì )員與客戶(hù)的溝通，必須建立在為客戶(hù)信息保密的基礎上。
保密原則要求會(huì )員應當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現下列行為：
1．除非法律法規和職業(yè)規范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權的情況下，向會(huì )計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；
2．利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會(huì )員在社會(huì )交往中應當遵循保密原則。會(huì )員應當警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無(wú)意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。
另外，會(huì )員應當對其預期的客戶(hù)或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶(hù)或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì )員仍然應當對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶(hù)，會(huì )員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。會(huì )員應當明確在會(huì )計師事務(wù)所內部或雇傭單位內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。
會(huì )員在下列情況下可以披露客戶(hù)的涉密信息：
1．法律法規允許披露，并且取得客戶(hù)或雇傭單位的授權；
2．法律法規要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據，以及向有關(guān)監管機構報
告發(fā)現的違法行為：
3．會(huì )員有義務(wù)和權利披露且法律法規未予禁止，包括：
(1)接受CPA協(xié)會(huì )或監管機構的質(zhì)量檢查；
(2)答復CPA協(xié)會(huì )或監管機構的詢(xún)問(wèn)和調查；
(3)在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；
(4)遵守執業(yè)準則或道德要求。
在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì )員應當考慮下列因素：
1．如果客戶(hù)或雇傭單位同意會(huì )員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會(huì )受到損害；
2．是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。當涉及未經(jīng)證實(shí)的信息、不完整的信息或未經(jīng)證
實(shí)的結論時(shí)，如果進(jìn)行披露，會(huì )員應當運用職業(yè)判斷決定披露的類(lèi)型；
3．預期的溝通方式和溝通對象。會(huì )員尤其應當確信溝通對象為適當的信息接受者。
六、職業(yè)行為
職業(yè)行為原則要求會(huì )員應當遵守相關(guān)法律法規，避免發(fā)生任何會(huì )員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權衡會(huì )員當時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負面影響，會(huì )員應當避免這種行為。
在推介自身和工作時(shí)，會(huì )員不應損害職業(yè)形象。會(huì )員應當誠實(shí)、實(shí)事求是，不得：
1．對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳；
2．對其他會(huì )員的工作進(jìn)行貶低或比較。
【例】【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì )計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABC會(huì )計師事務(wù)所承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任CPA和當地相同規模的其他會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行比較，以擁有審計全國絕大多數上市公司的豐富經(jīng)驗，向V公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質(zhì)量不會(huì )受到影響。
要求：請對上述情況，判斷ABC會(huì )計師事務(wù)所是否損害職業(yè)形象，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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