內部審計人員職業(yè)道德規范及解讀
第一條 內部審計人員在履行職責時(shí)，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會(huì )制定的其他規定。
第二條 內部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
第三條 內部審計人員在履行職責時(shí)，應當做到獨立、客觀(guān)、正直和勤勉。
第四條 內部審計人員在履行職責時(shí)，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。
第五條 內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。
第六條 內部審計人員應當保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請有關(guān)專(zhuān)家協(xié)助。
第七條 內部審計人員應誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情。
第八條 內部審計人員應當遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時(shí)所獲取的資料。
第九條 內部審計人員在審計報告中應客觀(guān)地披露所了解的全部重要事項。
第十條 內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關(guān)機構和人士的關(guān)系。
第十一條 內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務(wù)質(zhì)量。
【解讀】
一、制定《內部審計人員職業(yè)道德規范》意義
本規范是內部審計人員職業(yè)行為的標準。本規范所稱(chēng)職業(yè)道德是指內部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品德、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱(chēng)。
內部審計是組織內部一種獨立、客觀(guān)的監督、評價(jià)活動(dòng)，其目的是通過(guò)對組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評價(jià)，促進(jìn)組織目標的實(shí)現。內部審計是專(zhuān)業(yè)性較強的職業(yè)，這一職業(yè)的復雜性，使外部人員難以對內部審計過(guò)程做出評價(jià)。職業(yè)道德規范的建立是內部審計職業(yè)取得外界理解與支持的必然要求。相對于組織內部其他人員而言，內部審計人員是以一種獨立、公正的“裁判”身份出現，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制進(jìn)行獨立審查、評價(jià)的。因此樹(shù)立和維護內部審計人員的職業(yè)形象，是維護內部審計工作的權威性、順利開(kāi)展內部審計活動(dòng)的關(guān)鍵。
《內部審計人員職業(yè)道德規范》是內部審計職業(yè)規范體系的重要組成內容。它從職業(yè)道德行為的角度對內部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力等各方面提出了嚴格的要求，保證內部審計人員能夠獨立、客觀(guān)地進(jìn)行內部審計活動(dòng)，確保內部審計作用的發(fā)揮，促進(jìn)組織目標的實(shí)現。
二、《內部審計人員職業(yè)道德規范》制定依據
本規范是依據我國《審計法》、《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》及相關(guān)法律法規制定的。
三、《內部審計人員職業(yè)道德規范》要點(diǎn)說(shuō)明
1、第一條：內部審計人員在履行職責時(shí)，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會(huì )制定的.其他規定。
中國內部審計協(xié)會(huì )作為內部審計行業(yè)的自律性團體，負責制定中國內部審計準則及其他內部審計的規定。中國內部審計準則包括內部審計基本準則和內部審計具體準則。內部審計準則的制定是在參考了國際內部審計師協(xié)會(huì )所頒布的實(shí)務(wù)標準的基礎上，結合考慮我國的經(jīng)濟情況及內部審計工作的實(shí)際情況制定的，具有一定的科學(xué)性、現實(shí)性和前瞻性。它對內部審計工作各個(gè)環(huán)節以及專(zhuān)門(mén)問(wèn)題做出了原則性的指導，既有可操作性，又有一定的靈活性。它是內部審計人員在實(shí)施內部審計活動(dòng)時(shí)必須遵循的執業(yè)標準。嚴格遵守內部審計準則等規定，是內部審計人員履行職責的首要要求。
2、第二條：內部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
內部審計人員作為組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的監督者與評價(jià)者，應保持自身的誠實(shí)、正直，忠于國家、忠于組織、維護職業(yè)榮譽(yù)，不能從事有損國家利益、組織利益和內部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
3、第三條：內部審計人員在履行職責時(shí)，應當做到獨立、客觀(guān)、正直和勤勉。
本條款對內部審計人員所應具備的職業(yè)品質(zhì)提出了要求，是從事內部審計職業(yè)所必須具備的基本條件。獨立是指內部審計人員當獨立于審計對象，與之不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負責被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的決策與執行。只有保持獨立性，才能使內部審計人員做出客觀(guān)、公正的評價(jià)，也才能使內部審計結果為使用者所信�？陀^(guān)是指內部審計人員不受外來(lái)因素的影響，根據事實(shí)，公正、無(wú)偏地做出判斷和評價(jià)。它和獨立性密不可分，是審計人員在進(jìn)行內部審計活動(dòng)時(shí)應堅持的一種精神狀態(tài)。正直是指內部審計人員應能明辨是非，堅持正確的行為、觀(guān)點(diǎn)，不屈服于壓力，按照法律及其職業(yè)要求做出判斷和評價(jià)。勤勉是指內部審計人員應勤奮工作，以減少因疏懶而帶來(lái)的錯誤、疏忽和遺漏，降低審計風(fēng)險。
4、第四條：內部審計人員在履行職責時(shí)，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。
從被審計單位獲取利益，會(huì )使內部審計人員的獨立性、客觀(guān)性受到損害，內部審計人員對被審計單位所作審查和評價(jià)的公正性、客觀(guān)性不可避免地都會(huì )受到懷疑，從而與組織的利益相背，甚至帶來(lái)?yè)p害。
5、第五條：內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。
內部審計人員在實(shí)施內部審計活動(dòng)時(shí)，應保持謹慎的態(tài)度。根據所審查項目的復雜程度，合理使用職業(yè)判斷，運用必須的審計程序，警惕可能出現的錯誤、遺漏、浪費、效率低下和利益沖突等情況，還應小心避免可能發(fā)生的違法亂紀的情形。對于審查中發(fā)現的內部控制不夠有效的環(huán)節，應提出合理、可行的改進(jìn)措施。
應有的職業(yè)謹慎只是合理的謹慎，而不是意味著(zhù)永遠正確、毫無(wú)差錯，內部審計人員只能是在合理的程度上開(kāi)展檢查和核實(shí)的工作，而不可能對所有事項都進(jìn)行詳細的檢查，內部審計工作并不能保證發(fā)現所有存在的問(wèn)題。
6、第六條：內部審計人員應當保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請有關(guān)專(zhuān)家協(xié)助。
內部審計人員必須擁有實(shí)施內部審計活動(dòng)所必需的知識、技能和其他能力。內部審計人員應當具備的專(zhuān)業(yè)知識主要是指會(huì )計、審計、管理、稅收、相關(guān)法規等方面的專(zhuān)業(yè)知識，以及與組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識。內部審計人員所掌握的專(zhuān)業(yè)知識應足以發(fā)現組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已存在的或潛在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的建議。此外，內部審計人員還應當具備出色的口頭與書(shū)面表達能力，以有效地完成審計活動(dòng)，并將審計結果清楚地表達出來(lái)。
當所審查的事項需要運用到某些特定領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識，而這些領(lǐng)域又超出了內部審計人員的知識范圍和專(zhuān)業(yè)能力時(shí)，應當聘請相關(guān)的專(zhuān)家協(xié)助。所聘請的專(zhuān)家可能來(lái)自組織的外部，也可能來(lái)自組織內部的其他部門(mén)或機構。
7、第七條：內部審計人員應誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情。
內部審計是組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節，是為了促進(jìn)組織目標的實(shí)現而服務(wù)的。因此，內部審計人員應當盡職盡責、誠實(shí)地為組織服務(wù)，不能違反誠信原則，從事有損于組織的活動(dòng)。
8、第八條：內部審計人員應當遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時(shí)所獲取的資料。
內部審計工作的性質(zhì)決定了內部審計人員經(jīng)常會(huì )接觸到組織的一些機密的內部信息及資料，內部審計人員應當對這些信息及資料進(jìn)行保密，不能濫用，要防止它們泄露而給組織帶來(lái)?yè)p失。內部審計機構應制定嚴格的審計檔案管理制度，限制無(wú)關(guān)人員對審計檔案資料的接觸。
9、第九條：內部審計人員在審計報告中應客觀(guān)地披露所了解的全部重要事項。
內部審計人員有責任將審計過(guò)程中所了解的重要事項如實(shí)進(jìn)行反映，否則可能使所提交的審計報告產(chǎn)生歪曲或使潛在的風(fēng)險不為組織的管理層所重視。在內部審計活動(dòng)中，內部審計人員對于發(fā)現的一些可能會(huì )對組織產(chǎn)生某些重大影響、但是又沒(méi)有足夠充分的證據表明一定會(huì )產(chǎn)生影響的事項，應當客觀(guān)地在審計報告中進(jìn)行披露，但不能隨便得出結論。
10、第十條：內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關(guān)機構和人士的關(guān)系。
內部審計工作的性質(zhì)決定了內部審計人員經(jīng)常需要與組織內外不同機構和人士進(jìn)行接觸、交流與溝通。內部審計人員的工作需要去揭露被審計單位的錯誤或不足之處，因此，內部審計人員與被審計單位之間具有潛在的沖突。處理好與被審計單位人員之間的關(guān)系，增加交流與合作，可以減少被審計單位的抵觸情緒，減少工作阻力，對于順利開(kāi)展內部審計工作具有良好的促進(jìn)作用。另外，內部審計是為組織服務(wù)的，與組織管理層以及被審計單位以外的其他部門(mén)和人員保持良好的人際關(guān)系，也是提高服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)組織目標實(shí)現的必然要求。
11、第十一條：內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務(wù)質(zhì)量。
內部審計工作與組織經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面緊密相連，內部審計人員的知識結構和專(zhuān)業(yè)水平不能只限于一個(gè)狹窄的范圍之內，而應廣泛涉獵，吸取多方面的知識。而且內部審計人員身處新經(jīng)濟時(shí)代，各類(lèi)知識的更新與發(fā)展很快，只有不斷學(xué)習，接受后續的教育，才能保持良好的專(zhuān)業(yè)水平，勝任內部審計工作。
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