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內部審計監督體系建設存在的問(wèn)題及對策論文
一、商業(yè)銀行審計機構運行現狀分析
(一）審計機構設置。商業(yè)銀行根據轄區內機構、業(yè)務(wù)量大小，建立了垂直管理、相對獨立、輻射范圍不同的內審機構。一是小區域審計中心模式。中國工商銀行、中國銀行基層內審機構為小區域管理型的審計中心模式，如中國銀行某審計辦事處負責三個(gè)地市級中行分支機構的審計工作；中國工商銀行某審計辦事處負責四個(gè)地市級分支機工行的審計工作。二是大區域審計中心模式。如交通銀行二級管理行的審計職能于2006年初全部移交華北審計部，華北審計部負責對山東、河北、天津等轄區的交通銀行除省級管理行以外的分支機構進(jìn)行審計監督。三是按市地分行同步設置審計辦事處。如中國農業(yè)銀行內部審計部門(mén)與派駐市地行同步設置。四是按省域設置審計辦事處。如中國建設銀行對基層機構的審計職能全部上收至省一級分行，作為總行對省域銀行審計的派出機構。各行審計中心（辦）均內設幾個(gè)職能部門(mén)，如農行駐某市審計辦內設三個(gè)科室：綜合業(yè)務(wù)科主要負責內部控制綜合評價(jià)、業(yè)務(wù)部門(mén)自律監管、審計辦事處文檔資料的起草歸檔等；審計一科主要負責行長(cháng)任期責任審計、非現場(chǎng)審計和城區扁平化機構內控監管等；審計二科主要負責上級行和審計辦安排的專(zhuān)項審計項目、派駐地分行委托審計項目等。
(二）審計人員配置。據調查，以某省為例，除某市農行按照派駐行人員的1%選配內審人員外，其他按區域設置的內審機構人員均不足所轄銀行機構人員總數的1%。在人員的從業(yè)經(jīng)歷上，所有審計人員從事銀行工作年限在10年以上，其中從事審計工作3年以上人員占80%，平均年齡在38歲左右，具有中級以上職稱(chēng)人員占85%;90%以上的審計人員具有專(zhuān)科及以上學(xué)歷，但第一學(xué)歷為專(zhuān)科以上學(xué)歷的人員不足50%。
(三）審計辦管理制度。據對農行某審計辦的調查，該審計辦制定了審計辦科室崗位職責、工作人員考核實(shí)施細則，制定了審計工作流程、審計項目質(zhì)量自我評價(jià)考核辦法等。在加強學(xué)習的同時(shí)，還加強了角色轉換教育，使審計人員盡快從受派駐行直接領(lǐng)導管理中解脫出來(lái)，擺正位置，正確處理好與派駐分行領(lǐng)導、同事之間的關(guān)系，排除各種關(guān)系的制約，充分發(fā)揮審計的職能作用。
(四）審計項目安排。各審計中心（辦)主要以對審計轄區內的銀行信貸、會(huì )計、票據、中間業(yè)務(wù)、抵貸資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標的真實(shí)性等進(jìn)行專(zhuān)項或綜合性審計，對單個(gè)支行進(jìn)行內部控制整體評價(jià)，對高級管理人員及重要崗位負責人離任或任期經(jīng)濟責任審計。
二、存在的主要問(wèn)題
(一)內部審計人員力量薄弱，制約了審計監督效能的提高。一是內審人員數量不足。據對某省工、衣、中、建四家銀行內部審計人員的調查，審計人員配備除衣行外，其他三家銀行審計人員數量占銀行員工總數均不足1%，而在國外銀行審計人員占銀行員工的比例一般為2%—5%。據調查，多數銀行區域審計中心（辦）人員配備為15人，僅占所轄銀行員工總數的0.5%左右。由于任務(wù)量大，人手有限，導致部分審計檢查淪為形式，內部審計的作用更無(wú)從談起。二是銀行內部審計人員在專(zhuān)業(yè)性方面較弱。內部審計強調政策性和專(zhuān)業(yè)性，這就要求內部審計人員既要熟悉財會(huì )、審計、法律等知識，還需掌握計算機操作等綜合業(yè)務(wù)能力，這對銀行金融專(zhuān)業(yè)人員相比有一定距離。當前相當一部分審計人員素質(zhì)不高，缺乏專(zhuān)門(mén)人才，尤其缺乏精通網(wǎng)上銀行、金融衍生產(chǎn)品、國際業(yè)務(wù)及會(huì )計結算等方面的專(zhuān)業(yè)人才，具備注冊會(huì )計師或注冊審計師資格的人員更少，難以承擔起全面業(yè)務(wù)審計的職能。
(二）內部審計手段單一、落后，審計周期長(cháng)、成本高。我國商業(yè)銀行內部審計采用賬目基礎審計，審計方法局限于詳細審計和抽樣審計，這要求審計人員有比較豐富的相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗，同時(shí)也使得內部審計隨意性加強，缺乏科學(xué)嚴謹性，審計結果會(huì )出現主觀(guān)臆斷，審計過(guò)程冗長(cháng)切缺乏應有的效率。隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行基本上實(shí)現了無(wú)紙化管理。計算機業(yè)務(wù)方式的進(jìn)步使得部分內部控制環(huán)節向客戶(hù)端發(fā)生轉移，科技曰新月異對商業(yè)銀行內部審計的適應性形成了新的挑戰。但是，商業(yè)銀行利用電腦和信息科技的非現場(chǎng)審計方法缺乏，主要以現場(chǎng)審計檢查為主，非現場(chǎng)審計缺乏必要的先進(jìn)程序和手段，難以實(shí)現對內控制度全面、及時(shí)的動(dòng)態(tài)監督。近年來(lái)銀行內部從業(yè)人員利用職權進(jìn)行公款挪用、資金盜竊案件頻發(fā)，說(shuō)明銀行業(yè)內部審計監督處于不完善的缺失狀態(tài)。
(三）內部審計頻率低、范圍窄、內容不全面。目前，商業(yè)銀行機構網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)發(fā)展快，而審計工作頻率低、范圍窄，難以適應商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險防范的需要。據調查，衣行某審計辦對轄內四家支行開(kāi)展全面審計，僅占轄區衣行支行機構的13%。建行某總審計室今年以來(lái)只對家一支行開(kāi)展了整體內部控制審計評價(jià)，僅占建行支行機構的5%。從審計項目上看，專(zhuān)項審計和高管人員離任審計占比較大，全面的內控合規審計較少。如建行某總審計室今年以來(lái)對建行開(kāi)展了三項審計工作，其中兩項為代理保險的專(zhuān)項審計和一名高管人員的離任審計，占今年對審計項目的66%。
(四）內部審計工作不深入，審計質(zhì)量不高。據調查，商業(yè)銀行內部審計多為制度執行、日常操作、經(jīng)營(yíng)目標完成情況等的審計，而對各類(lèi)風(fēng)險、依法合規經(jīng)營(yíng)、內部控制狀況的審計較少；常規問(wèn)題發(fā)現的多，風(fēng)險問(wèn)題發(fā)現的少，致使審計工作不深入，質(zhì)量不高。如外部監督檢查發(fā)現某行商業(yè)匯票業(yè)務(wù)中存在的若干問(wèn)題，但痛過(guò)調閱歷次內部審計報告，未能發(fā)現該行內審部門(mén)對銀行承兌匯票違規操作風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注或提示，這充分說(shuō)明內部審計工作不深入，審計質(zhì)量不高，審計監督的深度、力度及效果都亟待加強。
(五）內部審計發(fā)現問(wèn)題糾正、處理不到位。一是審計發(fā)現問(wèn)題未及時(shí)督促整改。如衣行某審計辦在年度內部控制綜合評價(jià)審計時(shí)，發(fā)現存在重要崗位未實(shí)行崗位輪換及強制休假制度的問(wèn)題51個(gè)，涉及7家支行，對以上問(wèn)題未及時(shí)督促衣行予以糾改；二是存在對要求整改的問(wèn)題未進(jìn)行跟蹤檢查，導致對一些問(wèn)題的整改不到位。如某審計辦于對部分支行機構進(jìn)行了全面審計，共發(fā)現問(wèn)題69個(gè)，至年末糾改問(wèn)題39個(gè)，糾改率僅為57%；三是對有關(guān)責任人的處理基本以經(jīng)濟處罰為主。據調查，某行審計中心（辦）在審計中共處理責任人282人，其中，經(jīng)濟處罰274人，占97.17%，給予警告以上紀律處分的為8人，僅占2.83%。
(六）內部審計結論及處理決定報送渠道不暢。目前，國有商業(yè)銀行內部審計機構和人員均上收省行或總行，審計機構分管一個(gè)或幾個(gè)市分行，除衣行外，其他審計機構分布在省行或相鄰地市分行，審計機構開(kāi)展審計檢查后只向被檢查機構反饋，沒(méi)有按照要求向銀行、會(huì )計監管部門(mén)報告，以至于外部監管部門(mén)對審計的情況不能夠及時(shí)了解，內外部監督的合力不能有效發(fā)揮報送渠道仍需理順。
三、對策建議
(一）提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力水平。充分發(fā)揮內部控制監督作用的前提條件是具備一批專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的審計人員隊伍，這就要求審計人員必須具備獨立的收集、分析、評價(jià)和記錄信息的能力，商業(yè)銀行要超前規劃強力建設審計隊伍，堅持以人為本，加強審計隊伍的實(shí)戰鍛煉，從而在最大程度上發(fā)揮自己的價(jià)值。按照《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》要求，銀行業(yè)金融機構內部審計人員原則上按員工總人數的1%配備，各行要有計劃地從實(shí)配備具有相應資質(zhì)和能力的審計人員，切實(shí)提高審計隊伍的綜合素質(zhì)。要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新審計相關(guān)專(zhuān)業(yè)理論知識和先進(jìn)理念,必須通過(guò)各種途徑比如強化考核、后續教育、業(yè)務(wù)培訓等措施提高商業(yè)銀行現有審計隊伍的整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平，選拔、充實(shí)知識層次高、具有先進(jìn)管理經(jīng)驗和能力的人才，這樣才能為商業(yè)銀行公司治理提供源源不斷的符合要求的監督控制資源。
(二）進(jìn)一步強化審計部門(mén)的權威性和獨立性，完善內部控制監督機制。保證內審人員工作的權威性和客觀(guān)性的基本前提是保證審計部門(mén)獨立于其他部門(mén)，最大程度發(fā)揮審計作用，銀行業(yè)金融機構應建立完善獨立垂直的內部審計管理體系。目前許多商業(yè)銀行都不同程度地進(jìn)行了審計制度改革，還成立跨區域的審計中心，但并未發(fā)揮理想的審計作用，究其原因在于審計中心還缺乏獨立性和權威性，資源和人員調配權受到嚴格限制。所以，商業(yè)銀行必須加強對跨省審計中心和跨地市審計中心（辦）的垂直領(lǐng)導和管理，賦予總行審計委員會(huì )和跨省審計中心行政處分和經(jīng)濟處罰權,內設行政處罰委員會(huì )，實(shí)現查處分離，這樣才能保證審計工作的獨立性和客觀(guān)性。
(三）完善審計手段，提升審計監督質(zhì)量。首先，應完善非現場(chǎng)審計程序，不斷強化非現場(chǎng)審計檢查手段，盡快形成現場(chǎng)審計檢查和非現場(chǎng)審計檢查、全面審計和專(zhuān)項審計、自查和督查相結合的審計監督體系。其次，針對商業(yè)銀行不斷推出的新型業(yè)務(wù)項目也要加強審計監督力度。目前，商業(yè)銀行不斷推陳出新,金融衍生品、網(wǎng)上銀行等眾多業(yè)務(wù)為商業(yè)銀行帶來(lái)巨額利潤，同時(shí)也要對隨之而提高的風(fēng)險水平加以重視。要通過(guò)審計監督，積極預防風(fēng)險，對風(fēng)險節點(diǎn)進(jìn)行嚴格控制，對相關(guān)創(chuàng )新業(yè)務(wù)進(jìn)行完善和改進(jìn)。第三，突出對各類(lèi)風(fēng)險的審計。銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，有效的識別、計量、控制風(fēng)險是銀行業(yè)穩健經(jīng)營(yíng)的前提。內審部門(mén)應加大對信用風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險等各類(lèi)風(fēng)險的審計力度，才能有效提高內審監督的質(zhì)量。
(四）發(fā)揮合規部門(mén)與內審部門(mén)相互支持、協(xié)調和監督的關(guān)系。商業(yè)銀行合規部門(mén)與內審部門(mén)都具有相對獨立性，有著(zhù)較清晰的職責邊界，同時(shí)二者間還存在支持、協(xié)調和監督關(guān)系。審計部門(mén)與合規部門(mén)要強化分工協(xié)作，提高監督效率，合規部門(mén)應通過(guò)執行系統的合規措施或程序，從而降低違規發(fā)生的可能性。合規部門(mén)財政監督CAIZHENGJIANDU201510對銀行風(fēng)險的合規性進(jìn)行及時(shí)的判定、評估以及監測，并向高級管理層和董事會(huì )提供準確及時(shí)的建議和報告；同時(shí)內部審計部門(mén)應從大量合規風(fēng)險管理事務(wù)中超脫出來(lái)，專(zhuān)門(mén)行使內部控制體系的再控制職能，以確保內控體系的有效性。合規部門(mén)要定期向審計部門(mén)報告合規管理情況及合理化建議，對發(fā)現的風(fēng)險隱患問(wèn)題可建議審計部門(mén)組織專(zhuān)項審計檢查；同時(shí)，審計部門(mén)應定期對合規部門(mén)的工作進(jìn)行監督指導，發(fā)揮合規部門(mén)與審計部門(mén)相互支持、協(xié)調和監督的作用。
(五）構建商業(yè)銀行內部審計監督與外部監管合作聯(lián)動(dòng)機制。商業(yè)銀行內部合規監督的一項主要職責就是對銀行內部控制體系進(jìn)行檢查、監測和評價(jià)。對商業(yè)銀行內部控制過(guò)程的評價(jià)應主要依靠商業(yè)銀行內控合規部門(mén)提供的評價(jià)信息；商業(yè)銀行內部審計側重于進(jìn)行有效的日常審計監督，并及時(shí)將審計報告和處理情況向銀行監管部門(mén)報告，接受監管部門(mén)的檢查評價(jià)；內控合規部門(mén)應及時(shí)將商業(yè)銀行接受內外部檢查、評價(jià)的情況及時(shí)報告銀行、財會(huì )等外部監管部門(mén)；外部監管部門(mén)要充分利用商業(yè)銀行內部審計和內部合規評價(jià)成果，有針對性地開(kāi)展對商業(yè)銀行的檢查、評價(jià)和指導，打造商業(yè)銀行內部審計監督與外部監管合作聯(lián)動(dòng)機制，共同促進(jìn)商業(yè)銀行穩健經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
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