工資社保稅前扣除標準
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)文件附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說(shuō)明第六條十三項規定:第十五行“各類(lèi)社會(huì )保障性繳款”:第一列填報本納稅年度實(shí)際繳納的各類(lèi)社會(huì )保障性繳款;第二列填報按稅收規定允許扣除的項目金額;第三列=第一至二列。對此,有些納稅人提出疑問(wèn),不知當年提取但未繳納的部分是否允許扣除,如果不準扣除該如何處理?
對于各類(lèi)社會(huì )保障性繳款稅前扣除,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十九條曾規定:納稅人為全體雇員按國家規定向稅務(wù)機關(guān)、勞動(dòng)社會(huì )保障部門(mén)或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業(yè)保險費,按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金,按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險,可以扣除。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第三條規定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則,除國家稅收規定外,企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。第五條規定:(一)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險,可以在稅前扣除。(二)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業(yè)保險,可在補繳當期直接扣除;金額較大的,主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。
國稅發(fā)〔2006〕56號文件下發(fā)前,各地對社會(huì )保障性繳款稅前扣除政策掌握不一,有的`規定提取未繳部分可在稅前扣除,有的則不準扣除。綜合上述文件,我們看出此次政策調整很顯然對社會(huì )保障性繳款稅前扣除作了限定。也就是說(shuō),納稅人當期提取未繳納的各類(lèi)社會(huì )保障性繳款,雖然財務(wù)上計入了當期費用,但在繳納所得稅時(shí)不得在提取當期予以扣除,而可以在實(shí)際繳納時(shí)扣除。同時(shí),新文件還明確了納稅人在“應付福利費”中實(shí)際列支的符合稅收規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險(超過(guò)稅收規定標準部分不得納稅調減)可作納稅調減處理。當然,對于提取未繳納的部分,要按照附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說(shuō)明第六條第十八項規定進(jìn)行納稅調整。
延伸閱讀:廣州住房公積金稅前扣除標準
從2014年7月起,廣州2014年度職工個(gè)人住房公積金“免稅線(xiàn)”由此前的15939元上調至17424元,職工每月可繳納公積金最高額度為11616元,其中最高免稅額為4182元(包括個(gè)人及單位兩部分)。
由于廣州市城鎮非私營(yíng)單位在崗職工2013年度月平均工資是5808元,所以2014年度(即2014年7月至2015年6月)公積金繳存基數上限相應調整為29040元,比此前的26565元上調了2475元。
免稅線(xiàn)也隨著(zhù)廣州市城鎮非私營(yíng)單位在崗職工月平均工資的調整而調整,從原來(lái)的15939元上調為17424元,上調了1485元?v觀(guān)2010年以來(lái)每年的基本工資調整數據,廣州市城鎮非私營(yíng)單位在崗職工月平均工資已從2009年的4101元上漲至2013年的5808元,相應地,公積金繳存免稅線(xiàn)也從2010年度的12303元上調至2014年度的17424元。
職工每月最多可繳多少公積金?廣州公積金管理中心介紹,2014年度,職工每月最高可繳的公積金額度調整為11616元(5808×5×20%×2)(包括個(gè)人繳納及單位繳納兩部分),但并非全部免稅,只有其中的4182元(5808×3×12%×2)免稅(包括個(gè)人及單位繳納兩部分)。
以職工個(gè)人繳納公積金數為例,只要同時(shí)滿(mǎn)足“比例少于12%”、“收入少于17424元”兩個(gè)條件,職工個(gè)人繳存公積金最高免稅額度為2091元。但是,如果“基數”或“比例”任一超標,超出部分仍需繳個(gè)稅,兩者均超標就更加如此。
此外,廣州市住房公積金管理中心相關(guān)人士稱(chēng),如果職工繳存基數低于或等于廣州市現行最低工資標準1550元/月,單位應當按規定為職工繳存住房公積金,經(jīng)職工本人同意,職工個(gè)人繳存部分可以免繳。
今年1月1日后新參加工作的職工,從參加工作的第二個(gè)月開(kāi)始繳存住房公積金,以其參加工作的第二個(gè)月工資總額作為繳存基數。今年1月1日后新調入的職工,從調入當月開(kāi)始繳存住房公積金,以其調入當月工資總額作為繳存基數。
有的高收入者愿意多交公積金,這樣可以少交點(diǎn)個(gè)稅。但是按照規定,繳存基數超過(guò)廣州市統計部門(mén)公布的上一年度職工月均工資3倍的、單位及個(gè)人的繳存比例分別超過(guò)12%的,都要繳交個(gè)稅。也就是說(shuō),繳存基數超過(guò)2013年廣州市職工月均工資3倍的,即超過(guò)17424元部分要繳交個(gè)稅。
根據相關(guān)文件要求及目前月均工資標準,只要達到兩個(gè)條件,即:工資額度低于15939元,且單方繳存公積金比例低于12%。據此計算,如果加上單位和個(gè)人雙方繳存數,市民繳存公積金最高免稅額度可達4182元,比之前執行的高出357元。
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