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民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度
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財政部關(guān)于印發(fā)《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的通知
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：
為了規范民間非營(yíng)利組織的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》以及國家有關(guān)法律、行政法規，我部制定了《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》，印發(fā)給你們，于2005年1月1日起執行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。
二00四年八月十八日
民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度
第一章 總 則
第一條、為了規范民間非營(yíng)利組織的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民和國會(huì )計法》及其他有關(guān)法律、法規，制定本制度。
第二條、本制度適用于在中華人民共和國境內依法成立的各類(lèi)民間非營(yíng)利組織(簡(jiǎn)稱(chēng)非營(yíng)利組織，下同)，包括社會(huì )團體、基金會(huì )和民辦非企業(yè)單位。這些非營(yíng)利組織應符合以下三個(gè)條件：
(一)不以營(yíng)利為目的;
(二)任何單位或個(gè)人不因為出資而擁有非營(yíng)利組織的所有權;收支結余不得向出資者分配;
(三)非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應按規定繼續用于社會(huì )公益事業(yè)。
第三條、非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當以持續、正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)為前提。
第四條、非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告。
會(huì )計期間分為年度、季度和月度。
年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。
季度和月度均稱(chēng)為會(huì )計中期。
本制度所稱(chēng)期末，是指月末、季末和年末。
第五條、非營(yíng)利組織的會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應當折算為人民幣。
第六條、非營(yíng)利組織的會(huì )計記賬采用借貸記賬法。
第七條、非營(yíng)利組織的會(huì )計核算，應當遵循以下基本原則：
(一)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據，如實(shí)反映其財務(wù)狀況
收支結余和現金流量。
(二)非營(yíng)利組織應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
(三)非營(yíng)利組織提供的會(huì )計信息應當能夠真實(shí)、完整地反映其財務(wù)狀況、收支結余和現金流量，以滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。
(四)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。
如有必要變更，應當將變更的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及結果的影響在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
(五)非營(yíng)利組織應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行會(huì )計核算，會(huì )計指標應當口徑一致、相互可比。
(六)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
(七)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當清晰明了，便于理解和利用。
(八)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算一般以權責發(fā)生制為基礎。
凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
(九)非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會(huì )計期間內的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會(huì )計期間內確認。
(十)非營(yíng)利組織的各項財產(chǎn)在取得時(shí)應當按照實(shí)際成本計量。
其后，各項財產(chǎn)發(fā)生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度另有規定者外，非營(yíng)利組織一律不得自行調整其賬面價(jià)值。
(十一)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。
(十二)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應當作為收益性支出;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì )計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。
(十三)非營(yíng)利組織的會(huì )計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、結余等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以作出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分的披露;對于次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不致于誤導會(huì )計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡(jiǎn)化處理。
第八條、非營(yíng)利組織應當根據有關(guān)會(huì )計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制
度的前提下，結合本單位的具體情況，制定適合本單位的會(huì )計核算辦法。
第二章 資 產(chǎn)
第九條、資產(chǎn)，是指過(guò)去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成并由非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟利益。包括流動(dòng)資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
第一節流動(dòng)資產(chǎn)
第十條、流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(含1年)變現或耗用的資產(chǎn)。
第十一條、非營(yíng)利組織的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。
本制度所稱(chēng)的投資，是指非營(yíng)利組織為通過(guò)分配來(lái)增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。
第十二條、非營(yíng)利組織應當設置現金和銀行存款日記賬。進(jìn)行明細核算。
有外幣現金和存款的非營(yíng)利組織，還應當分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細核算。
現金的賬面余額必須與庫存數相符;銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節表調節相符。
本制度所稱(chēng)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊)。
第十三條、短期投資，是指能夠隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算：
(一)短期投資在取得時(shí)應當按照初始投資成本計量。
以現金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，包括稅金、手續費等相關(guān)費用作為短
期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。
(二)短期投資的利息和現金股利應當于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入應收款項的除外。
(三)非營(yíng)利組織應當在期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低計量，對于市價(jià)低于成本的差額，應當計提短期投資跌價(jià)準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。
(四)處置短期投資時(shí)，應當將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認為當期投資損益。短期委托貸款應視同短期投資進(jìn)行核算。
但是，委托貸款(包括短期和長(cháng)期)應按期計息，計入當期投資收益;非營(yíng)利組織按期
計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時(shí)，非營(yíng)利組織的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。
委托貸款，是指非營(yíng)利組織(委托人)提供資金，由金融企業(yè)(受托人)根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔。
第十四條、應收及預付款項，是指非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項(包括應收賬款和其他應收款)和預付賬款等。
第十五條、應收及預付賬款應當按照以下原則進(jìn)行核算：
(一)應收及預付款項應當按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶(hù)名等設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
(二)非營(yíng)利組織應當在期末對應收款項計提壞賬準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為應收款項的備抵項目單獨反映。
第十六條、存貨，是指非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，或者在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。包括各類(lèi)材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。
(一)各種存貨應當按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。
實(shí)際成本按以下方法確定：
1.購入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用、運輸途中的合理?yè)p耗和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實(shí)際成本。
2.從受贈資產(chǎn)轉入的存貨，應按受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
(二)各種存貨發(fā)出時(shí)，可以根據實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權平均法等方法，確定其實(shí)際成本。
(三)各種存貨應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。
對于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損等報廢的，應于期末前查明原因，并根據非營(yíng)利組織的管理權限，經(jīng)理事會(huì )、董事會(huì )或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
盤(pán)盈的存貨，應當沖減當期管理費用;盤(pán)虧以及過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去過(guò)失人或者保險公司等賠款和殘料價(jià)值之后，應當計入當期管理費用。
盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先按上述規定進(jìn)行處理，并在會(huì )計報表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。
第十七條、待攤費用，是指非營(yíng)利組織已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以?xún)?含1年)的各項費用，如預付保險費、預付租金等。待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷(xiāo)，計入有關(guān)費用。
如果某項待攤費用已經(jīng)不能使非營(yíng)利組織受益，應當將其攤余價(jià)值一次全部轉入當期有關(guān)費用，不得再留待以后期間攤銷(xiāo)。
第二節 受贈資產(chǎn)
第十八條、捐贈，是指一個(gè)實(shí)體自愿無(wú)償向另一實(shí)體轉交現金或其他資產(chǎn)，或撤銷(xiāo)其債務(wù)的行為。
第十九條、非營(yíng)利組織應當劃清捐贈和捐贈以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的界限，并區別以下情況進(jìn)行會(huì )計處理：
(一)如果非營(yíng)利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是為其提供一項服務(wù)，盡管這項服
務(wù)的結果可能是無(wú)形的、不確定的或難以計量的，該項接受的資產(chǎn)也不能作為捐贈處理。
例如，某資產(chǎn)提供者向某非營(yíng)利組織提供一筆資產(chǎn)用于某項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，并保留研究開(kāi)發(fā)結果的所有權或優(yōu)先權;或規定實(shí)驗的具體規則，使得研究結果的公共效益從屬于資產(chǎn)提供者的個(gè)人利益。這類(lèi)業(yè)務(wù)不屬于捐贈，應作為一項交換交易，確認相關(guān)收入和費用。
(二)如果非營(yíng)利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉交給其指定的地方、單位或個(gè)人，這類(lèi)業(yè)務(wù)也不屬于捐贈，應作為一項代收代付業(yè)務(wù)，將該項接受的資產(chǎn)確認為負債。
(三)如果資產(chǎn)提供者允許非營(yíng)利組織在章程規定范圍內自主確定所接受資產(chǎn)的受益項目，這類(lèi)業(yè)務(wù)屬于捐贈，該項接受的資產(chǎn)應作為捐贈收入處理，并分別不受限制捐贈、暫時(shí)受限制捐贈和永久受限制捐贈進(jìn)行明細核算。
第二十條、非營(yíng)利組織的受贈資產(chǎn)應當區分資產(chǎn)形態(tài)確定入賬價(jià)值：
(一)受贈資產(chǎn)如為現金，應按實(shí)際金額入賬。
(二)受贈資產(chǎn)如為現金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規定確定其入賬價(jià)值：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，應按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
(1)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值;
(2)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值;如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數量等情況。
3.如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價(jià)值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
第二十一條、非營(yíng)利組織處置現金以外的其他受贈資產(chǎn)應當按照以下規定進(jìn)行會(huì )計核
算：
(一)將現金以外的其他受贈資產(chǎn)轉為自用的，應分別以下情況處理：
1.對于不符合固定資產(chǎn)確認條件的實(shí)物資產(chǎn)，應轉入存貨，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為存貨的實(shí)際成本;
2.對于符合固定資產(chǎn)確認條件的實(shí)物資產(chǎn)，應轉入固定資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;
3.對于受贈的無(wú)形資產(chǎn)，應轉入無(wú)形資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(二)將現金以外的其他受贈資產(chǎn)直接用于對外捐贈的，應將該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉入資助項目成本。
(三)將現金以外的其他受贈資產(chǎn)對外出售的，出售收入應作為其他收入處理;同時(shí)將所售受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉入其他支出。
第二十二條、以接受捐贈為主的非營(yíng)利組織，對于接受捐贈的現金以外的其他資產(chǎn)，應在期末時(shí)按可變現凈值與成本孰低計量，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提受贈資產(chǎn)減值準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為受贈資產(chǎn)的備抵項目單獨反映。
可變現凈值，是指非營(yíng)利組織在正常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，以估計售價(jià)減去銷(xiāo)售所必須的估計費用后的價(jià)值。
第三節 長(cháng)期投資
第二十三條、長(cháng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現或不準備隨時(shí)變現的債券投資、其他債權投資和其他長(cháng)期投資。
第二十四條、非營(yíng)利組織的長(cháng)期股權投資應當按照以下規定核算：
(一)長(cháng)期股權投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。
以現金購入的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用)作為初始投資成本;實(shí)際支付的價(jià)款中如包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。
(二)被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應設置備查賬，進(jìn)行數量登記。
第二十五條、非營(yíng)利組織的長(cháng)期債權投資應當按照以下規定核算：
(一)長(cháng)期債權投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。
以現金購入的長(cháng)期債權投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括支付的稅金、手續費等相關(guān)
費用)減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。
(二)長(cháng)期債權投資應當按照票面價(jià)值與票面利率按期計算確認利息收入。
長(cháng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續期間內于確認相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。 攤銷(xiāo)方法采用直線(xiàn)法。
(三)持有可轉換公司債券的非營(yíng)利組織，可轉換公司債券在購買(mǎi)以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進(jìn)行處理。
當非營(yíng)利組織行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時(shí)，應按其賬面價(jià)值減去
收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。
本制度所稱(chēng)的賬面價(jià)值，是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。
(四)長(cháng)期委托貸款應視同長(cháng)期債權投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應按期計息，計入當期投資收益;非營(yíng)利組織按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。 期末時(shí)，非營(yíng)利組織的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。
第二十六條、非營(yíng)利組織改變投資目的，將短期投資劃轉為長(cháng)期投資，應按短期投資的賬面價(jià)值結轉。
第二十七條、處置長(cháng)期投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額，作為當期投資收益。
第二十八條、投資比重較大的非營(yíng)利組織應當在期末時(shí)對長(cháng)期投資按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應當計提長(cháng)期投資減值準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為長(cháng)期投資的備抵項目單獨反映。
本制度所稱(chēng)的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預期從該資產(chǎn)的持續使用和使用壽命結束時(shí)的處置中形成的預計未來(lái)現金流量的現值兩者之中的較高者。 其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
對于長(cháng)期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來(lái)現金流量的現值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。
第四節 固定資產(chǎn)
第二十九條、固定資產(chǎn)，是指非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或出租而持有的，一般設備單位價(jià)值在500元以上、專(zhuān)用設備單位價(jià)值在800元以上，使用期限超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達到規定標準，但使用期限超過(guò)1年的大批同類(lèi)物資，如館藏圖書(shū)、，也可作為固定資產(chǎn)核算。
第三十條、非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)一般分為七類(lèi)：
房屋和建筑物、一般設備、專(zhuān)用設備、交通工具、陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。
非營(yíng)利組織應當根據固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定各類(lèi)固定資產(chǎn)的明細目錄。
第三十一條、非營(yíng)利組織取得固定資產(chǎn)時(shí)，應按取得時(shí)的成本入賬。
固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應當根據具體情況分別確定：
(一)購置的不需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。
(三)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃協(xié)議確定的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。租入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費用，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值。
(四)在原有固定資產(chǎn)的基礎上進(jìn)行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀況前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
(五)從受贈資產(chǎn)轉入的固定資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
(六)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按以下規定確定其入賬價(jià)值：
1.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。
2.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值作為入賬價(jià)值。
第三十二條、非營(yíng)利組織的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安
裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。
工程項目較多且工程支出較大的非營(yíng)利組織，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。
在建工程應當按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
第三十三條、非營(yíng)利組織所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計的價(jià)值轉入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。
第三十四條、非營(yíng)利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：
(一)已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應
提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預計凈殘值。
(二)按規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。除上述不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規定計提折舊。
第三十五條、非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)最短折舊年限為：
(一)房屋、建筑物為20年;
(二)專(zhuān)用設備、交通工具和陳列品為10年;
(三)一般設備、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)為5年。
非營(yíng)利組織應當按照上述規定，并結合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。
第三十六條、非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。非營(yíng)利組織應當根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
第三十七條、非營(yíng)利組織因改建、擴建等原因而調整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應當根據調整后價(jià)值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。
第三十八條、非營(yíng)利組織一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
第三十九條、非營(yíng)利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期其他收入或支出。
第四十條、非營(yíng)利組織對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。
對盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報告，并根據管理權限，經(jīng)董事會(huì )、理事會(huì )或類(lèi)似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，沖減當期管理費用;盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計入當期管理費用。
盤(pán)盈或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先按上述規定進(jìn)行處理，并在會(huì )計報表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。
第四十一條、非營(yíng)利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會(huì )計手續，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細核算。
第五節 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第四十二條、無(wú)形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、土地使用權等。
第四十三條、非營(yíng)利組織的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應按實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應按以下方法確定：
(一)購入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
(二)從受贈資產(chǎn)轉入的無(wú)形資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
(三)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。
在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期費用。
已經(jīng)計入各期費用的研究與開(kāi)發(fā)費用，在該項無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利
時(shí)，不得再將原已計入費用的研究與開(kāi)發(fā)費用資本化。
第四十四條、非營(yíng)利組織的無(wú)形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷(xiāo)，計入當期費用。
如預計使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：
(一)合同規定了受益年限但法律沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)合同規定的受益年限;
(二)合同沒(méi)有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)法律規定的有效年限;
(三)合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒(méi)有規定受益年限，法律也沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應超過(guò)10年。
第四十五條、非營(yíng)利組織出售無(wú)形資產(chǎn)，應將所得價(jià)款與該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計入當期其他收入或支出。
第四十六條、非營(yíng)利組織的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(cháng)期待攤費用。
長(cháng)期待攤費用，是指非營(yíng)利組織已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長(cháng)期待攤費用處理。
長(cháng)期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷(xiāo)。
大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo);租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷(xiāo);其他長(cháng)期待攤費用應當在受益期內平均攤銷(xiāo)。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長(cháng)期待攤費用中歸集，待非營(yíng)利組織開(kāi)始開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)當月起一次計入當期費用。
如果長(cháng)期待攤的費用項目不能使以后會(huì )計期間受益的，應當將尚未攤銷(xiāo)的該項目的攤余價(jià)值全部轉入當期費用。
第六節 資產(chǎn)減值
第四十七條、非營(yíng)利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資
產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。非營(yíng)利組織應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據表明非營(yíng)利組織不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會(huì )計差錯予以更正，并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明事項的性質(zhì)、調整金額，以及對非營(yíng)利組織財務(wù)狀況、收支結余的影響。
第四十八條、投資比重較大的非營(yíng)利組織應當在期末時(shí)對各項短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應按成本與市價(jià)孰低計量，市價(jià)低于成本的部分，應當計提短期投資跌價(jià)準備，并計入當期投資收益非營(yíng)利組織在運用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據具體情況分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項投資計提跌價(jià)準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價(jià)準備。非營(yíng)利組織應當對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長(cháng)期債權投資項目。
第四十九條、 非營(yíng)利組織應當在期末時(shí)分析分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，并計入當期管理費用計提壞賬準備的方法由非營(yíng)利組織自行確定。
非營(yíng)利組織應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關(guān)各方備案，并備置于非營(yíng)利組織所在地。 壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
在確定壞賬準備的計提比例時(shí)，非營(yíng)利組織應當根據以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現金流量等相關(guān)信息予以合理估計。
除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時(shí)間內無(wú)法償還債務(wù)等，債務(wù)人死亡、失去償付能力等，以及3年以上的應收款項)，對于當年發(fā)生的應收款項以及其他已逾期、但無(wú)確鑿證據表明不能收回的應收款項，不能全額計提壞賬準備。
非營(yíng)利組織的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。
第五十條、非營(yíng)利組織應當在期末對受贈資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，如由于受贈資產(chǎn)毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使受贈資產(chǎn)成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于受贈資產(chǎn)成本的部分，計提受贈資產(chǎn)減值準備，并計入當期管理費用。
受贈資產(chǎn)減值準備應按單個(gè)受贈資產(chǎn)項目的成本與可變現凈值計量，如果某些受贈資產(chǎn)具有類(lèi)似用途，可以合并計量成本與可變現凈值;對于數量繁多、單價(jià)較低的受贈資產(chǎn)，可以按受贈資產(chǎn)類(lèi)別計量成本與可變現凈值。
(一)當存在下列情況之一時(shí)，應當計提受贈資產(chǎn)減值準備：
1.受贈資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)導致市場(chǎng)價(jià)格下跌的;
2.受贈資產(chǎn)臨近過(guò)期導致市場(chǎng)價(jià)格下跌的;
3.其他足以證明受贈資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情形。
(二)當存在下列情況之下時(shí)，應當將受贈資產(chǎn)賬面價(jià)值全額轉入當期費用：
1.已霉爛變質(zhì)、毀損的受贈資產(chǎn);
2.已過(guò)期且無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的受贈資產(chǎn);
3.業(yè)務(wù)活動(dòng)中不再需要，且無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的受贈資產(chǎn);
4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的受贈資產(chǎn)。
第五十一條、非營(yíng)利組織應當在期末對長(cháng)期投資進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當計提長(cháng)期投資減值準備，并計入當期投資收益。長(cháng)期投資減值準備應按單項項目計提。
(一)對有市價(jià)的長(cháng)期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
1.市價(jià)持續2年低于賬面價(jià)值;
2.該項投資暫停交易1年或1年以上;
3.被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;
4.被投資單位持續2年發(fā)生虧損;
5.被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現其他不能持續經(jīng)營(yíng)的跡象。
(二)對無(wú)市價(jià)的長(cháng)期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
1.影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損;
2.被投資單位所供應的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化;
3.被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等;
4.有證據表明該項投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟利益的其他情形。
第五十二條、非營(yíng)利組織計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備;如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按
其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。
已確認并轉銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產(chǎn)減值準備。
如果非營(yíng)利組織濫用會(huì )計估計，應當作為重大會(huì )計差錯處理。
因濫用會(huì )計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉回的當期，應當沖回上期未限定用途凈資產(chǎn)，不得作為增加當期結余處理。
第五十三條、處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應當同時(shí)結轉已計提的減值準備。
第五十四條、對于不能收回的應收款項、長(cháng)期投資等應當查明原因，追究責任。
對有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收款項、長(cháng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足等，應當根據非營(yíng)利組織的管理權限，經(jīng)董事會(huì )，或理事會(huì )或類(lèi)似機構批準作為資產(chǎn)損失，沖銷(xiāo)已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。
第三章 負 債
第五十五條、負債，是指過(guò)去的業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的現時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負債和長(cháng)期負債。
第五十六條、流動(dòng)負債，是指將在1年內(含1年)償還的債務(wù)。包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等。
(一)短期借款，是指非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。短期借款應按實(shí)際借入金額入賬，并應按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期其他支出。
(二)應付及預收款項，是指非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項債務(wù)，包括：應付款項(包括應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應付款)和預收款項。應付及預收款項應當按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按往來(lái)戶(hù)名設置明細賬，進(jìn)行明細核算。非營(yíng)利組織接受的指定受益人的捐贈，應作為應付款項，單獨核算。
(三)預提費用，是指非營(yíng)利組織按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。預提費用應按實(shí)際發(fā)生額入賬。
第五十七條、長(cháng)期負債，是指償還期限在1年以上(不含1年)的債務(wù)，包括長(cháng)期借款、長(cháng)期應付款、專(zhuān)項應付款和其他長(cháng)期負債。
(一)長(cháng)期借款，是指非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。
長(cháng)期借款應按實(shí)際借入金額入賬，并按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期其他支出。
(二)長(cháng)期應付款，主要是指非營(yíng)利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付租賃款。
長(cháng)期應付款應按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(三)專(zhuān)項應付款，是指非營(yíng)利組織接受政府或其他單位撥入的專(zhuān)項設施建設撥款而形成的負債。專(zhuān)項應付款應按實(shí)際發(fā)生額入賬，并于專(zhuān)項設施完工后予以轉銷(xiāo)。
(四)其他長(cháng)期負債應當按實(shí)際發(fā)生額入賬。
第四章 凈資產(chǎn)
第五十八條、非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債后的余額。
第五十九條、以捐贈業(yè)務(wù)為主的非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)，應按捐贈人限制存在與否分為不受限制凈資產(chǎn)、暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)。
(一)不受限制凈資產(chǎn)，是指暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)以外的其他凈資產(chǎn)。
包括出資人投入的資金和歷年未受限制收入扣除相關(guān)費用后的未受限制結余轉入的金額。
未受限制收入，是指除受限制捐贈收入以外的各項收入。
(二)暫受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方暫時(shí)限制的凈資產(chǎn)。
捐贈人的暫時(shí)性限制包括：
1.時(shí)間限制。即要求在以后的某一時(shí)期或某一特定日期之后才能使用捐贈資產(chǎn)。
2.目的限制。即要求將捐贈資產(chǎn)用于某一特定的用途。
比如接受捐贈的賑災物資，在災害尚未發(fā)生之前，就形成一項暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)。
3.時(shí)間限制和目的限制兩者兼具。
例如，捐出方要求將捐贈資產(chǎn)進(jìn)行投資以便在某一特定的期間提供收入，并且這些收入要用于某一特定的目的。
(三)永久受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方永久限制的凈資產(chǎn)。 包括：
1.受永久限制而持有的資產(chǎn)，例如土地和藝術(shù)作品，接受捐贈時(shí)以專(zhuān)門(mén)用途、保存和不得出售為條件;
2.受永久限制而持有的資產(chǎn)，捐贈的條件是將它們進(jìn)行投資以提供永久的收入。
后者來(lái)源于產(chǎn)生永久性捐贈基金的贈與。
第六十條、非營(yíng)利組織應在限制失效期間，確認捐贈上所附的捐贈人限制的失效，將受限制凈資產(chǎn)轉為不受限制凈資產(chǎn)。
當存在下列情況之一時(shí)，可以認為限制失效了：
1.當規定的限制時(shí)間消逝時(shí);
2.當捐贈資產(chǎn)特定目的實(shí)現時(shí);
3.以上二者兼具時(shí)。
第六十一條、其他非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)包括業(yè)務(wù)發(fā)展基金和留本基金。
(一)業(yè)務(wù)發(fā)展基金，是指非營(yíng)利組織搖擁有的用于開(kāi)展章程規定的業(yè)務(wù)活動(dòng)的基金。
包括出資人投入的資金和歷年結余扣除永久受限制捐贈收入后轉入的資金。
其中，從暫時(shí)受限制捐贈收入轉入的金額，應在本項目下單獨反映。
(二)留本基金，是指捐贈出方捐入的基金，該基金的本金不能動(dòng)用，只能動(dòng)用本金產(chǎn)生的收益。
留本基金以外的其他永久受限制捐贈收入視作留本基金核算。
第五章 收 入
第六十二條、收入，是指非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、政府資助收入、投資收益和其他收入。
(一)基本業(yè)務(wù)收入，是指非營(yíng)利組織開(kāi)展章程規定范圍內的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。
例如，社會(huì )團體的會(huì )費收入，基金會(huì )的捐贈收入，民辦學(xué)校的學(xué)費等。
社會(huì )團體的會(huì )費收入、基金會(huì )的捐贈收入可以在收到款項時(shí)確認，也可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)確認。
捐贈收入應分別不受限制捐贈、暫時(shí)受限制捐贈和永久受限制捐贈設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
民辦非企業(yè)單位的基本業(yè)務(wù)收入應在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認。
(二)其他業(yè)務(wù)收入，是指非營(yíng)利組織開(kāi)展章程范圍內的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。
包括咨詢(xún)費收入、培訓費收入、出版物收入、展覽收入、專(zhuān)項收入等。
其他業(yè)務(wù)收入應于實(shí)際發(fā)生時(shí)確認。在同一年度內開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應當在完成勞務(wù)時(shí)確認收入。
如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計年度，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。
完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。
(三)政府資助收入，是指非營(yíng)利組織取得的政府無(wú)償給予的各類(lèi)補助，如人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費。
政府資助應于實(shí)際收到款項時(shí)確認，并按實(shí)際收到的金額入賬。政府撥入的專(zhuān)項撥款，作為負債核算，不作為收入處理。
(四)投資收益，是指非營(yíng)利組織因對外投資取得的收益，包括委托貸款收益和委托投資收益。投資收益應于實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬。
(五)其他收入，是指非營(yíng)利組織因處置財產(chǎn)物資取得的凈收益和銀行存款取得的利息收入。
其他收入應于實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。
第六章 成本和費用
第六十三條、費用，是指非營(yíng)利組織為開(kāi)展章程范圍內的業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出;成本，是指非營(yíng)利組織為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶(hù)墊付的款項。
非營(yíng)利組織發(fā)生的應由當期承擔的費用包括基本業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出、其他支出和管理費用。
第六十四條、非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)支出，是指非營(yíng)利組織開(kāi)展章程范圍內的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的可直接歸屬于基本業(yè)務(wù)的有關(guān)支出。
例如，社會(huì )團體利用會(huì )費開(kāi)展活動(dòng)發(fā)生的支出，基金會(huì )發(fā)生的資助項目支出，民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出(如支付教職工工資、福利費等)。
非營(yíng)利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項目完工后按實(shí)際發(fā)生的成本費用轉入當期資助項目支出。
第六十五條、非營(yíng)利組織的其他業(yè)務(wù)成本，是指非營(yíng)利組織開(kāi)展章程范圍內的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的可直接歸屬于其他業(yè)務(wù)的有關(guān)支出。
例如，舉辦培訓活動(dòng)發(fā)生的諸如租用教學(xué)設施、支付勞務(wù)費等培訓費支出，出版物發(fā)生的印刷費、稿費、審稿費、編輯費等出版費支出，等等。
第六十六條、其他支出，是指非營(yíng)利因處置財產(chǎn)物資發(fā)生的凈損失和銀行借款發(fā)生的利息支出。
其他支出應于實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。
第六十七條、管理費用，是指非營(yíng)利組織管理部門(mén)發(fā)生的各項費用。
包括：人員支出、日常公用支出、對個(gè)人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理費支出等。
(一)人員支出，是指非營(yíng)利組織支付給在職職工和臨時(shí)聘用人員的各類(lèi)勞動(dòng)報酬(包括基本工資、各項津貼、獎金等)，為上述人員繳納的各項社會(huì )保障費，按工資的一定比例提取的職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會(huì )經(jīng)費等。
非營(yíng)利組織的工資應比照事業(yè)單位的工資標準執行。
非營(yíng)利組織繳納的社會(huì )保障費應按國家和省級人民政府規定的標準執行。
非營(yíng)利組織應分別按工資總額的14%、1.5%、2%提取職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會(huì )經(jīng)費。
(二)日常公用支出，是指非營(yíng)利組織管理部門(mén)耗用辦公用品、專(zhuān)用材料和勞務(wù)的支出。
包括辦公費、專(zhuān)用材料支出、印刷費、勞務(wù)費、水電費、郵寄費、電話(huà)通訊費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會(huì )議費、招待費等。
辦公費，是指非營(yíng)利組織訂閱書(shū)報雜志、購置或領(lǐng)用一般性辦公用品(如鋼筆、鉛筆、公文夾、訂書(shū)器、電話(huà)機、檔案袋、信封、賬表、紙張、計算器、計算機軟盤(pán)、硒鼓等辦公
用品)支出。
專(zhuān)用材料支出，是指非營(yíng)利組織購置或領(lǐng)用不納入固定資產(chǎn)范圍的專(zhuān)用材料支出，如膠片、錄音和錄像帶、專(zhuān)用工具和儀器等。
印刷費，是指非營(yíng)利組織印刷資料發(fā)生的費用。
勞務(wù)費，是指非營(yíng)利組織支付給其他單位和個(gè)人的勞務(wù)支出。
物業(yè)管理費，是指非營(yíng)利組織開(kāi)支的辦公用房、高層設備(如高層電梯等)的物業(yè)管理費。
交通費，是指非營(yíng)利組織開(kāi)支的國內外交通費，包括租車(chē)費、車(chē)輛用燃料費、過(guò)路過(guò)橋費、車(chē)輛保險費、行車(chē)安全獎勵費等。
差旅費，是指非營(yíng)利組織工作人員出差、出國的交通費、住宿費、伙食補助費，因工作
需要開(kāi)支的雜費等。
維修費，是指非營(yíng)利組織為保持固定資產(chǎn)的正常工作效能而開(kāi)支的日常修理和維護費用。
租賃費，是指租賃辦公用房、宿舍、場(chǎng)地、車(chē)船等的費用。
會(huì )議費，是指會(huì )議中按規定開(kāi)支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會(huì )議場(chǎng)地租賃費等。
招待費，是指非營(yíng)利組織開(kāi)支的各類(lèi)接待費用，包括用餐費、住宿費、交通費等。
招待費應按有關(guān)稅法規定的標準開(kāi)支。
(三)對個(gè)人和家庭的補助支出，是指非營(yíng)利組織對個(gè)人和家庭的無(wú)償性補助支出。
包括醫療費、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學(xué)金等。
醫療費，是指未參加職工基本醫療保險的非營(yíng)利組織人員的醫療費支出，以及參保人員在醫療保險基金開(kāi)支范圍之外，按規定應由單位負擔的醫療補助支出。
住房公積金，是指按職工工資總額一定比例繳納的住房公積金。
具體比例比照事業(yè)單位的標準執行。
住房補貼，是指非營(yíng)利組織按規定給予職工的住房補貼支出。
補貼標準比照事業(yè)單位的標準執行。
助學(xué)金，是指給予學(xué)校學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金、學(xué)生貸款貼息等。
(四)固定資產(chǎn)折舊和大修理支出，是指非營(yíng)利組織管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊和大修理支出。
(五)其他，包括應收款項和受贈資產(chǎn)減值準備、發(fā)生的財產(chǎn)損失等。
第六十八條、非營(yíng)利組織應從嚴掌握費用開(kāi)支，并按本制度和有關(guān)稅法的規定，結合本
單位的具體情況制定適用于本單位的費用開(kāi)支標準，報經(jīng)董事會(huì )，或理事會(huì )或類(lèi)似機構批準，并報稅務(wù)機關(guān)備案。
第六十九條、非營(yíng)利組織必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷(xiāo)費用。
第七章 結余及結余分配
第七十條、結余，是指非營(yíng)利組織在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。
第七十一條、以接受捐贈業(yè)務(wù)為主非營(yíng)利組織的結余應按捐出人限制存在與否分為不受限制收支結余、暫時(shí)受限制收支結余和永久受限制收支結余。
(一)不受限制收支結余，是指除暫時(shí)受限制和永久受限制收支結余以外的其他收支結余，根據不受限制收入減去有關(guān)成本費用計算。
不受限制收支結余應于期末轉入不受限制凈資產(chǎn)。
(二)暫時(shí)受限制收支結余，是指暫時(shí)受到捐出人限制的收入形成的結余。
暫時(shí)受限制收支結余應于期末轉入暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)。
(三)永久受限制收支結余，是指永久受到捐出人限制的收入形成的結余。
永久受限制收支結余應于期末轉入永久受限制凈資產(chǎn)。
第七十二條、其他非營(yíng)利組織的收支結余可以不劃分為不受限制收支結余、暫時(shí)受限制收支結余和永久受限制收支結余。
收支結余應于期末，按扣除永久受限制捐贈收入后的金額轉入業(yè)務(wù)發(fā)展基金，按永久受限制捐贈收入金額轉入留本基金。
第八章 財務(wù)會(huì )計報告
第七十三條、財務(wù)會(huì )計報告是反映非營(yíng)利組織財務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件。
第七十四條、非營(yíng)利組織的財務(wù)會(huì )計報告分為年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告。月度、季度財務(wù)會(huì )計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會(huì )計報告;年度財務(wù)會(huì )計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會(huì )計報告。
本制度將季度和月度財務(wù)會(huì )計報告統稱(chēng)為中期財務(wù)會(huì )計報告。
第七十五條、非營(yíng)利組織的財務(wù)會(huì )計報告由會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)組成(不要求編制和提供收支情況說(shuō)明書(shū)的非營(yíng)利組織除外)。
非營(yíng)利組織對外提供的財務(wù)會(huì )計報告的內容、會(huì )計報表的種類(lèi)和格式、會(huì )計報表附注的主要內容等，由本制度規定;非營(yíng)利組織內部管理需要的會(huì )計報表由非營(yíng)利組織自行規定。
季度、月度中期財務(wù)會(huì )計報告通常僅指會(huì )計報表，國家統一的會(huì )計制度另有規定的除外。
第七十六條、非營(yíng)利組織向外提供的會(huì )計報表包括：
(一)資產(chǎn)負債表;
(二)收入支出表;
(三)現金流量表;
(四)支出明細表;
(五)其他有關(guān)附表。
第七十七條、會(huì )計報表附注至少應當包括下列內容：
(一)會(huì )計報表編制基準不符合會(huì )計核算基本前提的說(shuō)明：
(二)重要會(huì )計政策和會(huì )計估計的說(shuō)明：
(三)重要會(huì )計政策和會(huì )計估計變更的說(shuō)明;
(四)或有事項的說(shuō)明;
(五)接受、使用捐贈、資助的有關(guān)情況;
(六)重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說(shuō)明;
(七)非營(yíng)利組織合并、分立的說(shuō)明;
(八)會(huì )計報表中重要項目的明細資料：
(九)有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。
第七十八條、收支情況說(shuō)明書(shū)至少應當對下列情況作出說(shuō)明：
(一)非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況;
(二)結余和分配情況;
(三)對非營(yíng)利組織財務(wù)狀況、收支情況有重大影響的其他事項。
第七十九條、月度財務(wù)會(huì )計報告應當于月度終了后10天內(節假日順延，下同)對外提供;季度財務(wù)會(huì )計報告應當于季度終了后15天內對外提供;年度財務(wù)會(huì )計報告應當于年度終了后4個(gè)月內對外提供。
會(huì )計報表的填列，以人民幣"元"為金額單位，"元"以下填至"分"。
第八十條、非營(yíng)利組織對外提供的會(huì )計報表應當依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。
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