非營(yíng)利組織中管理會(huì )計的應用

非營(yíng)利組織中管理會(huì )計的應用 非營(yíng)利組織即不以營(yíng)利為目的的各種組織機構的簡(jiǎn)稱(chēng)，按其收益性可以分為以醫療機構、高等院校等為典型代表的收益性非營(yíng)利組織，以及以各種福利機構為代表的非收益性非營(yíng)利組織。面對目前非營(yíng)利組織中管理理念與手段的滯后，本文試結合醫療機構為例，闡述非營(yíng)利組織樹(shù)立創(chuàng )新管理理念。提高管理手段的必要性。并援引當代管理會(huì )計最新成就作業(yè)基礎管理法，對以醫療機構為代表的各種非營(yíng)利組織中管理會(huì )計的應用作一展望。

一、管理會(huì )計在非營(yíng)利組織中應用的必要性

近年來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )整體經(jīng)濟水平的持續增長(cháng)，各種非營(yíng)利組織也得到了迅速發(fā)展。與此同時(shí)，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理理念與管理手段多陳襲舊念，嚴重滯后，跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。與非營(yíng)利組織相比較而言，典型意義上的營(yíng)利組織企業(yè)更注重追求其自身價(jià)值的最大化，更注重經(jīng)濟效益的管理。非營(yíng)利組織在財務(wù)與效益管理上卻不如人意。其實(shí)，非營(yíng)利組織的存在與發(fā)展主要依賴(lài)于社會(huì )各部門(mén)、各階層人力、物力及財力的不斷注入，而這些投入的資源是具有稀缺性與排他性的，只有使其稀缺的資源得以發(fā)揮最大的效用，非營(yíng)利組織才能夠生存、發(fā)展、壯大。由此可見(jiàn)，非營(yíng)利組織必須加強管理，采用一定的方法，準確預測、科學(xué)決策、有效控制，獲得最大價(jià)值，才能擔負其生存與發(fā)展的使命。換句話(huà)說(shuō)，由于其他各類(lèi)組織在同類(lèi)社會(huì )資源上的競爭，非營(yíng)利組織如果對資源的管理與運用效率太差，也將如類(lèi)似的營(yíng)利組織一樣，面臨在競爭中被淘汰的命運。即便沒(méi)有其他組織在資源上的競爭，對社會(huì )資源的無(wú)效率使用，也會(huì )導致社會(huì )整體資源配置不當，從而降低社會(huì )整體福利水平。所以，加強非營(yíng)利組織的績(jì)效管理，是十分緊迫而必要的。而采用管理會(huì )計的方法規劃組織的各類(lèi)資源，是使有限的資源產(chǎn)生最大價(jià)值的最佳途徑。

二、非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理理念與方法

非營(yíng)利組織與營(yíng)利組織的最大區別，在于出資者是否可從組織中分配盈余。企業(yè)組織一般經(jīng)過(guò)生產(chǎn)或銷(xiāo)售的過(guò)程，提供商品或服務(wù)給消費者，從而獲得營(yíng)業(yè)利潤，通過(guò)盈余分配或發(fā)放股利，其利潤最終為出資者享有。而非營(yíng)利組織的出資人則不能從組織中分配盈余，只能主導或影響組織的發(fā)展方向。因而，從管理目的上看，非營(yíng)利組織的追求在于理想的實(shí)現，而非利潤。

從提供服務(wù)是有償或無(wú)償的角度講，非營(yíng)利組織可分為收益型與非收益型。收益型非營(yíng)利組織，如醫療機構、高等院校等；非收益型非營(yíng)利組織，如教育基金會(huì )、各種福利機構等。比較而言，前者更注重對耗用資源的成本作精確的分配，以對各項服務(wù)制定合理的價(jià)格，后者更偏重于所提供服務(wù)的質(zhì)量。但無(wú)論收益型或非收益型非營(yíng)利組織，都應追求所提供服務(wù)的價(jià)值最大化，以實(shí)現組織存在與發(fā)展的目的。組織從取得的所需資源，進(jìn)行適當的整合、分配與處理，到服務(wù)的最終完成，這一系列價(jià)值創(chuàng )造的過(guò)程，可以用管理會(huì )計的“價(jià)值鏈”來(lái)描述。具體地說(shuō)，資源在組織中的流轉過(guò)程，可以看作是為滿(mǎn)足提供服務(wù)需要而設計的一個(gè)個(gè)作業(yè)，這些作業(yè)由此及彼、由內到外而形成一個(gè)相互聯(lián)接的作業(yè)鏈，這個(gè)作業(yè)鏈的貨幣流轉過(guò)程，即稱(chēng)之為價(jià)值鏈。組織的管理當局必須充分了解組織所涉及的整個(gè)價(jià)值鏈的狀況。同時(shí)，對于價(jià)值鏈中有關(guān)的各項作業(yè)活動(dòng)，也要分析其存在的必要性，無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)要盡量排除。相應地，有附加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，要在不提高成本的情況下，盡量提高這些作業(yè)的附加價(jià)值。比如，從醫療機構來(lái)說(shuō)，凡是設計藥品或醫療器械以及與其他醫療機構之間的合作等，均構成價(jià)值鏈的重要環(huán)節。這些環(huán)節所涉及到的作業(yè)活動(dòng)，若能做到服務(wù)質(zhì)量的改善或成本的降低，則對醫療機構所提供服務(wù)的整體價(jià)值的提高，起到重大作用。

非營(yíng)利組織營(yíng)運成本的降低，與組織所形成的價(jià)值鏈有非常密切的關(guān)系。價(jià)值鏈中所涉及的各類(lèi)作業(yè)活動(dòng)，如果能分析出導致其成本發(fā)生的各種動(dòng)因，進(jìn)而對這些因素作更嚴密的規劃與控制，則能在成本管理上取得顯著(zhù)效益。作業(yè)基礎成本計算是一種最行之有效的方法，營(yíng)利組織中，作業(yè)成本計算已形成了一整套成熟的理論與方法體系，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得了斐然成效并被推廣運用。同樣，作業(yè)成本計算方法也適用于非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。能更好地提高組織作業(yè)管理的水平，更好地探索降低成本的途徑，取得更佳的服務(wù)質(zhì)量并實(shí)現價(jià)值最大化。目前已有一些醫療機構按照作業(yè)基礎成本制度的要求，合理評估各項服務(wù)所耗用組織資源的成本，指定適當的收費標準，取得了相當可喜的成果。

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