論中國財務(wù)會(huì )計的目標

制定財務(wù)概念結構，首先需要確定財務(wù)會(huì )計的目標。財務(wù)會(huì )計目標，在財務(wù)會(huì )計概念結構中起著(zhù)引導方向的作用；會(huì )計信息的質(zhì)量標準、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表和財務(wù)報告信息的披露等概念都直接或間接地為實(shí)現財務(wù)會(huì )計的目標服務(wù)。財務(wù)會(huì )計的目標不是一成不變的，隨著(zhù)財務(wù)會(huì )計學(xué)的、會(huì )計職能的擴大，以及特定國家環(huán)境的變化，財務(wù)會(huì )計的目標處于變化之中，但在一定時(shí)期內具有相對穩定性。確定財務(wù)會(huì )計的目標，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應立足中國實(shí)際。財務(wù)會(huì )計的目標不能定得過(guò)高，否則財務(wù)會(huì )計將難以實(shí)現；但也不能定得過(guò)低，否則難以發(fā)揮財務(wù)會(huì )計的功能，而且信息使用者的要求也得不到應有的滿(mǎn)足。本文試圖僅在上，以演繹法為主，對財務(wù)會(huì )計的目標進(jìn)行探討。　　一、有必要區分財務(wù)報表的目標、財務(wù)報告的目標和財務(wù)會(huì )計的目標　　財務(wù)報表和財務(wù)報告都是財務(wù)會(huì )計對外傳輸信息的手段，但財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，兩者并不相同。2000年7月，我國國務(wù)院頒布的《財務(wù)會(huì )計報告條例》規定：企業(yè)的年度、半年度財務(wù)會(huì )計報告包括會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，其中會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和相關(guān)附表。應當注意的是，我國有關(guān)會(huì )計通常將財務(wù)報表稱(chēng)為會(huì )計報表�！　�1995年12月31日，中國證監會(huì )修訂了上市公司年度報告準則——《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的與格式準則第2號》。根據準則的精神，可以得出上市公司財務(wù)報告的構成如下：　　嚴格意義上的財務(wù)報告＝財務(wù)報表（應符合財政部有關(guān)會(huì )計準則的規定）＋財務(wù)報表附注（應遵循中國證監會(huì )《財務(wù)報表附注指引（試行）》）＋審計報告（應由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì )計師審計，并遵守《獨立審計準則》）＋自愿披露的信息（應該經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審閱并發(fā)表意見(jiàn)）�！　∶绹�財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）認為：常見(jiàn)的財務(wù)報告，包括財務(wù)報表、其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息，公司的年度報告，招股說(shuō)明書(shū)以及呈報證券交易委員會(huì )（SFC）的年度報告等，此外還有新聞發(fā)布稿、管理當局的預測、計劃或前景說(shuō)明以及對社會(huì )環(huán)境的說(shuō)明等（SFACNo.1par.7）�！　〔还苁侵袊�還是西方，財務(wù)報表提供的信息都經(jīng)過(guò)嚴格的確認和計量程序，它已形成一套嚴密的體系和理論體系。因此可以歸納出財務(wù)報表的基本假設、財務(wù)報表的目標、財務(wù)報表信息的質(zhì)量標準、財務(wù)報表的基本要素、財務(wù)報表項目確認和計量的原則和方法等概念，并以此為基礎形成具有邏輯一致性的理論體系。財務(wù)報表的方法體系和理論體系使財務(wù)會(huì )計標準化成為可能，也為財務(wù)會(huì )計成為企業(yè)與外界利益相關(guān)者溝通的重要渠道創(chuàng )造了前提條件。但事物總有其兩面性，財務(wù)報表的基本假設相其他概念同時(shí)也給財務(wù)報表帶來(lái)了難以克服的局限性，其中財務(wù)報表只提供已發(fā)生交易或事項的信息和貨幣性信息可以說(shuō)是其局限性之一。為克服財務(wù)報表的局限性、滿(mǎn)足資本市場(chǎng)對財務(wù)會(huì )計提出的要求，財務(wù)會(huì )計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴大到財務(wù)報告。財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構成。盡管其他財務(wù)報告提供的信息，還沒(méi)有經(jīng)過(guò)像財務(wù)報表一樣嚴格的確認，計量程序，也還沒(méi)有形成像財務(wù)報表一樣嚴密的方法體系和理論體系，但其他財務(wù)報告對信息使用者而言是有用的，所以作為財務(wù)會(huì )計發(fā)展的方向已得到會(huì )計界的認同�！　∝攧�(wù)報告是財務(wù)會(huì )計對外傳輸信息的手段。財務(wù)報告和財務(wù)會(huì )計，兩者對外傳輸信息的口徑是一致的，因此財務(wù)報告的目標出就是財務(wù)會(huì )計的目標。因為財務(wù)會(huì )計概念結構是用以解釋會(huì )計準則和指導會(huì )計準則制定的，而會(huì )計準則又是規范財務(wù)會(huì )計如何對外提供會(huì )計信息的，所以財務(wù)會(huì )計概念結構中的財務(wù)會(huì )計目標應限于其外部目標。由此我們得出的結論是：財務(wù)會(huì )計的目標、財務(wù)會(huì )計的外部目標、財務(wù)報告的目標，在財務(wù)會(huì )計概念結構中應是一致的。那么，財務(wù)報表的目標是否與財務(wù)報告的目標一致呢？　　前已指出，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他財務(wù)報告兩部分，其中財務(wù)報表已形成較嚴密的方法體系和理論體系，它主要提供反映過(guò)去的財務(wù)信息，而其他財務(wù)報告主要提供面向未來(lái)的信息，并且已不限于財務(wù)信息，即使其他財務(wù)報告將來(lái)形成像財務(wù)報表一樣的方法體系和理論體系，其基本假設也不可能與財務(wù)報表的基本假設相同�！　∝攧�(wù)報表目標與財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表信息質(zhì)量標準、財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表的披露等概念，是密切聯(lián)系、邏輯一致的整體。如果以財務(wù)報告的目標作為財務(wù)報表的目標，財務(wù)報表目標與財務(wù)報表要素、財務(wù)報表項目的確認與計量等概念必定會(huì )脫節，從而造成財務(wù)會(huì )計概念結構內部諸概念之間邏輯的不一致，進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計概念結構的質(zhì)量�！　【C上所述，我們認為，區分財務(wù)報表目標、財務(wù)報告目標、財務(wù)會(huì )計目標三個(gè)概念，對于構建財務(wù)會(huì )計概念結構是有必要的。　　二、從世界會(huì )計模式和中國的杜會(huì )經(jīng)濟環(huán)境看中國財務(wù)會(huì )計信息的使用者　　從世界范圍來(lái)看，由于受經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境因素的影響，尤其受各國不同經(jīng)濟體制的影響，各國財務(wù)會(huì )計的服務(wù)對象，即財務(wù)會(huì )計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務(wù)會(huì )計服務(wù)對象的不同，各國會(huì )計大致可以歸納為如下三種不同的會(huì )計（目標）模式：1.面向投資者、債權人的微觀(guān)會(huì )計模式；2.面向國家的宏觀(guān)會(huì )計模式；3.面向國家、投資者、債權人的混合會(huì )計模式�！　∶嫦蛲顿Y者、債權人的微觀(guān)會(huì )計模式，其財務(wù)會(huì )計的服務(wù)目標基本是投資者、債權人、顧客等微觀(guān)經(jīng)濟主體。屬于這種會(huì )計模式的國家，一般實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟體制，不主張國家對經(jīng)濟進(jìn)行過(guò)多的干預；會(huì )計準則一般是在國家權力機構的授權下由民間會(huì )計職業(yè)團體主導制定，很少受?chē)�家�?jīng)濟政策和稅收的影響；財務(wù)會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計相分離；強調會(huì )計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)、重視財務(wù)會(huì )計概念結構建設。美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家屬于這一模式�！　∶嫦驀�家的宏觀(guān)會(huì )計模式，其財務(wù)會(huì )計的服務(wù)目標基本是國家計劃和稅收。屬于這一模式的國家，實(shí)行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，政府直接管理企業(yè)，企業(yè)是國家的行政附屬物。在會(huì )計制度方面，國家制定高度集中統一的會(huì )計制度，并隨著(zhù)國家財政經(jīng)濟政策的改變而頻繁修改；會(huì )計制度因滿(mǎn)足國家征稅的需要，所以財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計相統一；強調法律形式與合法性，不重視會(huì )計職業(yè)判斷和財務(wù)會(huì )計概念結構建設。前蘇聯(lián)、改革前的中國、前東歐等社會(huì )主義國家，屬于這一模式�！　∶嫦驀�家、投資者、債權人的混合型會(huì )計模式。其財務(wù)會(huì )計目標既強調為國家宏觀(guān)調控和稅收服務(wù)，又強調為投資者、債權人等微觀(guān)經(jīng)濟主體服務(wù)。屬于這一模式的國家，通常實(shí)行非自由市場(chǎng)經(jīng)濟體制，如德國的社會(huì )市場(chǎng)經(jīng)濟體制、法國的有計劃的市場(chǎng)經(jīng)濟體制、中國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制等。國家對經(jīng)濟的宏觀(guān)調控力度一般較大。由于國家是會(huì )計信息的主要使用者，所以國家通常主導會(huì )計準則的制定；因為財務(wù)會(huì )計同時(shí)為國家征稅服務(wù)，故財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計統一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重視會(huì )計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)；因為是國家主導會(huì )計準則，所以對財務(wù)會(huì )計概念結構建設感到不迫切。法國、德國等歐洲大陸國家，以及中國等，屬于這一模式�！　≈袊�的經(jīng)濟、法律、等環(huán)境因素，影響和決定著(zhù)財務(wù)會(huì )計信息的使用者。因此，通常對中國社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，尤其經(jīng)濟環(huán)境的，可以從理論上對中國財務(wù)會(huì )計信息的使用者做出一般的推論�！　�1.投資者和債權人。作為社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，市場(chǎng)調節是經(jīng)濟運行的基礎、是第一位的。國家不能任意干預企業(yè)獨立自主的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它主要通過(guò)財政政策、政策、產(chǎn)業(yè)政策等措施對國民經(jīng)濟進(jìn)行宏觀(guān)調控和引導。處于市場(chǎng)經(jīng)濟中的公司制企業(yè)，通過(guò)商業(yè)銀行和資本市場(chǎng)融通資金，按照所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離的原則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，投資者、債權人，尤其未能進(jìn)入公司董事會(huì )的中小投資者和債權人，必然要借助公司財務(wù)會(huì )計了解和評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等情況，從而成為財務(wù)會(huì )計信息的主要使用者。投資者和債權人既包括現實(shí)的投資者和債權人，又包括那些潛在的投資者和債權人。如果股票市場(chǎng)很發(fā)達的話(huà)，那么滿(mǎn)足現實(shí)和潛在股權投資人的信息需求將是財務(wù)會(huì )計的最重要任務(wù)�！　�2.職工。職工作為企業(yè)的重要人力資源，其作用在知識經(jīng)濟愈加凸顯。吸引人才、留住人才、激發(fā)人的創(chuàng )造潛能關(guān)系到企業(yè)的成敗、興衰。作為具有社會(huì )主義成分的市場(chǎng)經(jīng)濟，我國公司治理結構是否應借鑒德國公司治理結構的模式，使職工在平衡勞資關(guān)系、監督公司運營(yíng)、提高公司治理效率方面發(fā)揮更大作用。從這個(gè)意義上說(shuō)，職工是僅次于投資者和債權人的財務(wù)會(huì )計信息使用者�！　�3.政府宏觀(guān)調控部門(mén)。因為社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟兼顧效率與公平，注重社會(huì )福利，并且國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有相當的比重，所以國家對宏觀(guān)經(jīng)濟的調控力度必然較大，政府宏觀(guān)調控部門(mén)成為會(huì )計信息的主要使用者是理所當然的。法國、中國的會(huì )計制度都制定有統一的會(huì )計賬戶(hù)體系，這一特征有利于政府宏觀(guān)調控部門(mén)取得綜合性的信息。進(jìn)行宏觀(guān)調控需要的信息，既可以是與投資者、債權人等相同的通用財務(wù)會(huì )計信息，還可以是專(zhuān)用的財務(wù)會(huì )計信息，如社會(huì )責任會(huì )計信息、增值表信息等�！　�4.稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)在向征稅時(shí)需要以企業(yè)的財務(wù)信息為基礎，所以稅務(wù)部門(mén)必然是財務(wù)會(huì )計信息的使用者。國家征稅的主要依據是稅法，而稅法與財務(wù)會(huì )計又有不同的目的，所以稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計相分離是必要的，但會(huì )計準則不應過(guò)分遷就政府征稅的目的，而是在滿(mǎn)足投資者、債權人等信息需要的前提下，適度照顧政府征稅的目的。故將稅務(wù)部門(mén)排在上述財務(wù)會(huì )計信息使用者之后�！　∑髽I(yè)管理當局是不是財務(wù)會(huì )計信息的主要使用者？當然是。但在為制定財務(wù)會(huì )計概念結構而確定財務(wù)會(huì )計信息使用者時(shí)，不必將企業(yè)管理當局包括在內。　　三、不能以決策有用性直接定位財務(wù)報表的目標　　綜觀(guān)世界各國的財務(wù)報表，主要有三張報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構成、流動(dòng)性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，主要是以權責發(fā)生制確定的利潤額及其構成�，F金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內現金（包括現金等價(jià)物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現金流量的構成，該表可在一定程度上彌補以權責發(fā)生制反映的資產(chǎn)負債表和利潤表的不足。進(jìn)入財務(wù)報表的會(huì )計信息，都經(jīng)過(guò)嚴格的會(huì )計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性�！　∝攧�(wù)報表有自身的邏輯。資產(chǎn)負債表和利潤表，在企業(yè)會(huì )計正式分化為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計以前就廣泛于會(huì )計學(xué)之中了。它開(kāi)始是滿(mǎn)足企業(yè)內部管理的需要發(fā)展而來(lái)的。這兩張報表均建立在財務(wù)報表基本假設之上�？梢哉f(shuō)財務(wù)報表的基本假設，使資產(chǎn)負債表和利潤表的編制成為可能，但它同時(shí)也給兩表帶來(lái)了局限性�，F金流量表是財務(wù)會(huì )計產(chǎn)生以后誕生的一張新表，它同樣建立在財務(wù)報表基本假設之上，但在一定程度上彌補了權責發(fā)生制給資產(chǎn)負債表和利潤表帶來(lái)的局限。三張財務(wù)報表在財務(wù)會(huì )計產(chǎn)生以后，經(jīng)過(guò)會(huì )計的標準化，基本上滿(mǎn)足了外界信息使用者通用的信息需求，尤其是投資者和債權人評價(jià)企業(yè)管理當局受托責任的需要�！　￡P(guān)于財務(wù)會(huì )計目標的認識，有受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)兩大派別�！　∈芡胸熑斡^(guān)認為，財務(wù)會(huì )計的主要目標是管理當局向投資者、債權人等報告資源的運用情況，即評價(jià)受托經(jīng)濟責任。受托責任觀(guān)產(chǎn)生的經(jīng)濟背景，是企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離，并且投資人與經(jīng)營(yíng)者之間有明確的委托與受托關(guān)系。作為財務(wù)會(huì )計核心的財務(wù)報表，就是在這種環(huán)境下發(fā)展起來(lái)的�，F實(shí)的投資者和債權人，是通過(guò)過(guò)去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)，評價(jià)企業(yè)管理當局對其投入資源的利用效果的。所以財務(wù)報表中的信息是反映過(guò)去的，并且為了保證財務(wù)報表信息的可靠性、可比性和相關(guān)性，進(jìn)入財務(wù)報表的信息都經(jīng)過(guò)嚴格的確認和計量程序，并須經(jīng)過(guò)審計的審核和鑒證�！　�20世紀30年代以后，在西方，特別是在美國，資本市場(chǎng)得到了空前的發(fā)展。隨著(zhù)資本市場(chǎng)尤其證券市場(chǎng)的發(fā)展，數量眾多的企業(yè)投資者和債權人遍布世界各地，委托代理關(guān)系變得不像從前那樣清晰、明確。這種經(jīng)濟背景要求財務(wù)會(huì )計面向資本市場(chǎng)提供信息，不但提供給現實(shí)的投資者和債權人，而且應提供給潛在的投資者和債權人，以利于他們作出“購買(mǎi)一持有一拋售”企業(yè)證券的決策。這些人不僅關(guān)注企業(yè)過(guò)去和現在的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，而且更關(guān)注企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況，尤其是企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)現金流量的能力。在這種背景下，財務(wù)會(huì )計目標的決策有用觀(guān)的出現是合乎邏輯的。為了滿(mǎn)足會(huì )計的決策有用性，財務(wù)會(huì )計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴大到財務(wù)報告�！　】梢�(jiàn)，受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)并不矛盾。它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟背景和依據。的財務(wù)報表體系是依據受托責任觀(guān)發(fā)展起來(lái)的，就是說(shuō)，它誕生于受托責任觀(guān)產(chǎn)生的經(jīng)濟背景之下，而西方的財務(wù)報告體系則建立在決策有用觀(guān)產(chǎn)生的經(jīng)濟背景之上�！　∪绻�財務(wù)報表的基本假設、尤其是其中“已發(fā)生交易或事項假設”沒(méi)有根本改變的話(huà)，卻以決策有用性去定位財務(wù)報表的目標，無(wú)疑是人為地拔高了財務(wù)報表的目標�！　∝攧�(wù)報表的目標，決定或著(zhù)財務(wù)報表信息的質(zhì)量標準、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認和計量，以及財務(wù)報表的構成和披露。這些概念之間應具有邏輯上的一致性。如果以決策有用性確立財務(wù)報表的目標，而現行的財務(wù)報表，財務(wù)報表的確認、計量卻難以實(shí)現這一目標的話(huà)，那么以此目標構造的財務(wù)會(huì )計概念結構便會(huì )失去邏輯的一致性。FASB的概念結構，由于沒(méi)有區分財務(wù)報表和財務(wù)報告的目標，所以其第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》與第三輯《財務(wù)報表的各種要素》、第五輯《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》之間，存在著(zhù)邏輯上的矛盾�！　」P者認為，設定財務(wù)報表的目標，應建立在目前財務(wù)報表的現狀以及有用性的基礎之上，而不能盲目追求過(guò)高的目標。實(shí)踐證明，目前的財務(wù)報表體系，已形成較嚴密的方法體系和體系，在信息質(zhì)量上能做到相當程度的反映真實(shí)性和可核實(shí)性，所以它在評價(jià)受托經(jīng)濟責任方面是比較成功的。綜上所述，可以將財務(wù)報表的目標界定為：為企業(yè)外部信息使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和現金流量情況的信息。　　四、可以以決策有用性定位財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告的目標　　資本市場(chǎng)發(fā)展以后，關(guān)注企業(yè)發(fā)展并與企業(yè)有利害關(guān)系的投資者和債權人，已不像過(guò)去那樣明確，而是借助于證券的流動(dòng)性，演變成數量眾多、地域分散、流動(dòng)迅速的龐大群體。他們關(guān)心企業(yè)過(guò)去已經(jīng)取得的業(yè)績(jì)，更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，尤其需要預測企業(yè)未來(lái)發(fā)展狀況（特別是未來(lái)現金流量）的信息，以便作出“購買(mǎi)一持有一拋售”證券的決策。然而以貨幣計量并運用交換價(jià)格為計量屬性的財務(wù)報表，主要反映企業(yè)過(guò)去的，難以滿(mǎn)足資本市場(chǎng)上信息使用者的這種需要。筆者認為，現行財務(wù)報表模式為了保障可靠性，從而實(shí)現評價(jià)受托經(jīng)濟責任的目標，合乎邏輯地選擇了交換價(jià)格作為計量屬性。這種模式在計量利潤和現金流量方面是比較成功的，但在計量企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)價(jià)值等方面是不成功的。當前的財務(wù)報表模式，在短期內不會(huì )有重大的突破和改變，因為財務(wù)報表的方法體系和理論體系經(jīng)受了實(shí)踐的考驗，它經(jīng)過(guò)嚴格的確認、計量程序，并經(jīng)過(guò)獨立、公正的注冊會(huì )計師的審計，所提供的信息具有較強的真實(shí)性、可核實(shí)性和可比性，從而能較好地協(xié)調與處理同企業(yè)有錯綜復雜聯(lián)系的各利益集團之間的關(guān)系。然而財務(wù)報表的局限性卻毋庸置疑。為了克服財務(wù)報表的局限性，財務(wù)會(huì )計另辟蹊徑，將信息傳輸手段擴大到財務(wù)報告。財務(wù)報告除包括財務(wù)報表外，還包括其他財務(wù)報告。通過(guò)其他財務(wù)報告可向閱讀者提供相當廣泛的一批解釋性、補充性和預測性的信息�！　∮�國在《未來(lái)的財務(wù)報告模式》中，建議新的財務(wù)報告應包括：（1）目標與相關(guān)戰略計劃表；（2）資產(chǎn)負債表；（3）收益表；（4）利潤表；（5）現金流動(dòng)表；（6）未來(lái)展望表。筆者認為財務(wù)報告至少還應包括企業(yè)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值估價(jià)表、盈利和現金流量預測表。很顯然，如果仍以受托責任觀(guān)來(lái)定位財務(wù)報告的目標，那么將會(huì )束縛財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告的發(fā)展，難以滿(mǎn)足資本市場(chǎng)的發(fā)展對財務(wù)報告的要求。以財務(wù)報表反映歷史信息，以財務(wù)報表附注說(shuō)明財務(wù)報表信息，以其他財務(wù)報告提供解釋性信息、補充性信息、預測性信息等著(zhù)眼未來(lái)的信息，進(jìn)一步根據需求其他財務(wù)報告，建立其他財務(wù)報告的方法體系和理論體系，可能是當今財務(wù)會(huì )計的發(fā)展方向。其他財務(wù)報告的理論研究和規范化將成為目前和未來(lái)財務(wù)會(huì )計研究的重點(diǎn)。因此，我們以決策有用性設定財務(wù)報告和財務(wù)會(huì )計的目標，以評價(jià)受托責任設定財務(wù)報表的目標。這樣，決策有用性也就成了財務(wù)報表的間接目標。筆者認為，這樣設定會(huì )計目標，可以將財務(wù)報表、財務(wù)報告、財務(wù)會(huì )計三者的目標較好地統一起來(lái)，實(shí)現邏輯上的一致性。

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