新會(huì )計制度下企業(yè)內部審計的重要性論文
[摘要] 內部審計雖然不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，但作為企業(yè)的經(jīng)濟監督機構發(fā)揮著(zhù)重要作用�，F階段部分企業(yè)因對內部審計定位不準確，出現內部審計與企業(yè)內部財務(wù)部門(mén)不協(xié)調等問(wèn)題，嚴重削弱了內部審計的實(shí)際功能。安然事件的分析更加明確了內部審計在強化企業(yè)內部控制、防范企業(yè)風(fēng)險方面的重要性。在新會(huì )計制度下，企業(yè)內部審計可以有效彌補企業(yè)內部控制的缺陷，提升風(fēng)險管理水平。
[關(guān)鍵詞] 安然事件;新會(huì )計制度;企業(yè)內部審計
一、前言
內部審計即為增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運營(yíng)而進(jìn)行的一種獨立、可靠、謹慎的咨詢(xún)活動(dòng)，其需要對企業(yè)流程設計、組織管理、內部設計、制定重大決策提供咨詢(xún)和建議，內部審計工作與企業(yè)其他部門(mén)之間既相互獨立又具有密切的聯(lián)系。
二、新會(huì )計制度下企業(yè)內部審計的特點(diǎn)分析
為和國際接軌，在國際會(huì )計準則修改的情況下，我國也對原有的《會(huì )計準則》中不適應當前形勢的內容進(jìn)行了相應修改，形成了新《會(huì )計準則》。新會(huì )計制度相比舊會(huì )計制度，一方面調整了會(huì )計目標，將原有的一般原則調整為會(huì )計信息質(zhì)量要求，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，完善了會(huì )計規范的部分內容，改變了過(guò)去部分會(huì )計規范無(wú)據可依的狀況，如企業(yè)合并、政府補助、股份支付等方面;另一方面對原有的會(huì )計要素進(jìn)行了調整，融入國際會(huì )計準則中的損失、得利等概念，并結合國際會(huì )計準則的特點(diǎn)對符合資產(chǎn)定義的資源進(jìn)行了明確[1]。新會(huì )計制度對企業(yè)內部審計也提出了新的要求，例如新會(huì )計制度中新增了資產(chǎn)負債觀(guān)等國際性的會(huì )計理念以及所得稅資產(chǎn)負債表法、企業(yè)合并購買(mǎi)法、公允價(jià)值計量等先進(jìn)的會(huì )計方法，企業(yè)內部審計人員只有提升審計技術(shù)，學(xué)會(huì )估值等方法，才能順利的完成審計計量等審計工作。過(guò)去虛列、隱瞞收入和費用等業(yè)務(wù)造假手段賦予了會(huì )計人員一定的造假空間，對此新會(huì )計制度也改變原有針對歷史成本的審查思路，從單純的查賬向企業(yè)信息審計分析轉變，進(jìn)而在確認、計量、披露企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險方面提升準確性，使審計部門(mén)對風(fēng)險識別、評價(jià)和應對的能力增強等[2]�？梢�(jiàn)在新會(huì )計制度下，企業(yè)內部審計在依據、技術(shù)、側重點(diǎn)等方面均發(fā)生了改變，會(huì )計人員的自由裁量權提升的同時(shí)所掌握的技術(shù)和方法也更加全面，這直接推動(dòng)內部審計原有的功能得到強化。
三、通過(guò)安然事件分析新會(huì )計制度下企業(yè)內部審計的重要性
(一)安然事件經(jīng)驗和教訓分析
2001年位于美國得克薩斯州休斯敦市的被列為《財富》雜志“美國500強”第七名的安然公司破產(chǎn)，并產(chǎn)生大量的經(jīng)濟丑聞，使美國經(jīng)濟元氣受到重創(chuàng )。結合安然事件的發(fā)生經(jīng)過(guò)，能夠發(fā)現造成其破產(chǎn)的主要原因是：安然公司在能源行業(yè)競爭激烈的情況下，試圖通過(guò)會(huì )計操縱的虛假信息創(chuàng )造利潤;安然公司管理者為獲取短期利率通過(guò)股票期權計劃制造激勵扭曲，而且認為偽造賬目、會(huì )計欺詐不會(huì )被發(fā)現，可以逃離法律的制裁，在認識到企業(yè)風(fēng)險存在的情況下不僅未采取行之有效的措施抑制風(fēng)險威脅程度，反而給企業(yè)帶來(lái)更大的法律風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。所以，要避免安然事件的發(fā)生，企業(yè)在日常管理的過(guò)程中，需要保證違規的邊際成本相比違規者的收益更大，以此杜絕企業(yè)內部不當行為的發(fā)生;另外考慮到企業(yè)的監管力度與企業(yè)成本危機之間具有較顯著(zhù)的負相關(guān)性，為防止此類(lèi)事件的發(fā)生，應加大監管力度，而且在監管的過(guò)程中要將企業(yè)實(shí)際情況與當時(shí)的市場(chǎng)周期、宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境等綜合分析。而如何確定企業(yè)違規的邊際風(fēng)險、企業(yè)會(huì )計行為的監督等工作與企業(yè)內部審計之間具有密切的關(guān)系，所以筆者針對安然事件對新會(huì )計制度下企業(yè)內部審計的重要性展開(kāi)分析。
(二)新會(huì )計制度下企業(yè)內部審計的重要性
內部審計在社會(huì )化大生產(chǎn)的推動(dòng)下，逐漸由淺顯、簡(jiǎn)單、初級階段向深入、復雜、高級的方向發(fā)展，現階段西方發(fā)達國家已經(jīng)認識到內部審計應超出企業(yè)財務(wù)、會(huì )計范圍，從經(jīng)濟管理的視角進(jìn)行審視，我國也在經(jīng)濟發(fā)展的進(jìn)程中，對內部審計的作用、目標等方面不斷的完善，即使現階段這種探索仍在繼續[3]。例如總比1995年發(fā)布的《關(guān)于內部審計工作的規定》、2003年發(fā)布的《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》可以發(fā)現審計評價(jià)的職能、審計的目的、審計經(jīng)濟活動(dòng)內容等均是新添加的內容，而原有的關(guān)系審計依據、審計內部領(lǐng)導關(guān)系等方面的內容被適當的取消，這是我國企業(yè)內部審計相關(guān)規定不斷完善的具體體現[4]。企業(yè)內部審計作為積極的管理審計方式，可以在企業(yè)內部形成有利于企業(yè)健康有序發(fā)展的“免疫機制”，因為內部審計以企業(yè)的整體利益作為出發(fā)點(diǎn)，在發(fā)現問(wèn)題的基礎上會(huì )結合審計方式和手段解決問(wèn)題，所以在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中至關(guān)重要，隨著(zhù)新會(huì )計制度的實(shí)施，企業(yè)內部審計所處的環(huán)境發(fā)生了改變，這種重要性仍然存在，筆者通過(guò)分析安然事件，認為這種重要性主要體現在以下方面：
1.內部審計可以有效彌補企業(yè)內部控制在新會(huì )計制度下的缺陷
1.1企業(yè)內部控制即企業(yè)為實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標，提升資產(chǎn)的安全性、完整性以及會(huì )計信息資料的正確性、客觀(guān)性等，而針對企業(yè)內部采取的自我管理、規劃、調整、控制的方法和策略的統稱(chēng)，可見(jiàn)企業(yè)內部控制的水平直接關(guān)系到企業(yè)預期經(jīng)營(yíng)目標能否順利實(shí)現[5]。安然事件中，安然公司的管理者認為其可以在偽造會(huì )計信息后逃避法律的制裁，這實(shí)際上是對企業(yè)內部會(huì )計控制系統不重視的具體體現，可以看出安然公司內部控制制度是形式化的存在，忽視控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與交流、監察五要素的實(shí)際作用，使內部控制的實(shí)際作用被嚴重的削弱;另外，安然事件中內部審計并未發(fā)揮提升內部控制水平的作用，使2001年初發(fā)生的問(wèn)題在2001年8月才得到披露，這說(shuō)明該公司的內部審計制度并不完善，使內部審計相比監管明顯滯后，為財務(wù)違規行為的發(fā)生提供了空間。
1.2可見(jiàn)安然公司在內部控制方面存在內部控制意識薄弱、內部審計制度不完善等問(wèn)題，在與新會(huì )計制度對應的會(huì )計新系統缺失的狀態(tài)下，內部控制存在的問(wèn)題將為不法會(huì )計人員盜取、篡改、偽造會(huì )計數據提供契機。由于內部審計并不直接參與到企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，所以其監督功能的發(fā)揮可以視為對企業(yè)內部控制活動(dòng)的再控制，因此通過(guò)內部審計可以提升內部控制的水平。首先，內部控制是企業(yè)風(fēng)險防范的重要手段，而內部審計可以對內部控制的合理性、科學(xué)性、可操作性等方面進(jìn)行系統、整體的評價(jià)，有力的.保證預期目標的實(shí)現。
1.3在內部審計評價(jià)企業(yè)內部控制過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)會(huì )計報表、賬本的會(huì )計資料等，可以判斷企業(yè)內部控制的功能，以及企業(yè)內部控制現有功能能否滿(mǎn)足提升企業(yè)價(jià)值的需要，甚至可以對企業(yè)內部控制存在的缺陷準確定位，明確改善的方向，降低企業(yè)管理行為違法違規的概率，提升企業(yè)內部控制評價(jià)的有效性。其次，內控環(huán)境可以使企業(yè)管理者對內部控制的重視程度有較客觀(guān)的反映，而內部審計可以?xún)?yōu)化企業(yè)內控環(huán)境。例如，通過(guò)內部審計可以實(shí)時(shí)的確定影響控制程序落實(shí)的無(wú)效組織結構，為企業(yè)改進(jìn)和完善組織結構提供合理建議;內部審計可以通過(guò)道德規范方案、道德風(fēng)險評估等，為企業(yè)建立行為規則提供依據，使類(lèi)似安然公司中管理者道德丑聞事件的發(fā)生概率縮減。
1.4新會(huì )計制度下內部審計制度建立環(huán)境發(fā)生了改變，內部審計人員的技術(shù)、作業(yè)等方面均被提出了更高的標準和要求，使內部審計在優(yōu)化企業(yè)內控環(huán)境方面的重要性得到強化。再次，內部審計獨立和持續的特點(diǎn)決定，其對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和內部控制行為具有監督和監控的功能。內部審計具有經(jīng)濟監督和對企業(yè)控制活動(dòng)再監控的功能，所以一方面可以判斷被審計企業(yè)經(jīng)濟行為是否違規違法，經(jīng)營(yíng)管理是否合理;另一方面降低類(lèi)似安然事件控制失效問(wèn)題的發(fā)生概率，在一定程度上也體現出企業(yè)內部審計的重要性。另外，內部審計對企業(yè)的原始憑證生成和傳遞制度、原始憑證審查制度、賬務(wù)處理程序和稽核制度等均會(huì )進(jìn)行監督，這決定了內部審計可以提升企業(yè)信息的質(zhì)量。
1.5安然公司在2000年至2001年的財務(wù)報表中顯示，在2000年第四季度，“公司天然氣業(yè)務(wù)翻漲3倍，公司能源服務(wù)零售業(yè)務(wù)翻漲5倍”;在2001年第一季度，“季盈利增長(cháng)4倍，是接連21個(gè)盈余上升的財季”，但在2001年第二季度，公司虧損額達到6.18億美元，可見(jiàn)該公司的信息質(zhì)量較低，安然公司的數據足以說(shuō)明內部審計在提升企業(yè)信息質(zhì)量功能方面的重要性�？梢�(jiàn)內部審計使內部控制具有明確的依據、良好的環(huán)境和評價(jià)手段，使企業(yè)在新會(huì )計制度下內部控制存在的缺陷得到有效的彌補，極大提升企業(yè)內部控制的水平。
2.內部審計可以使企業(yè)在新會(huì )計制度下提升風(fēng)險管理的水平
2.1風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為保證預期目標的實(shí)現，針對給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險和機會(huì )的事件所進(jìn)行的管理活動(dòng)。安然事件在發(fā)生前，安然的領(lǐng)導者對公司運營(yíng)中出現的問(wèn)題已經(jīng)有較系統的掌握，但在日常經(jīng)營(yíng)中并未采取措施改善，反而有意隱瞞，首席執行官斯基林等人在表面上宣稱(chēng)安然的股票將從當時(shí)的70美元左右攀升至126美元，然而暗地里卻違反法律規定大量拋售本公司股票，而此時(shí)監事會(huì )成員受利益驅使并未對企業(yè)風(fēng)險予以關(guān)注，可見(jiàn)安然事件的發(fā)生與安然公司忽視風(fēng)險管理具有直接的關(guān)系，所以企業(yè)必須對進(jìn)行可持續發(fā)展來(lái)積極應對風(fēng)險予以高度關(guān)注[7]。新會(huì )計準則將風(fēng)險管理視為內部審計的重要工作，要求通過(guò)內部審計的檢查、評價(jià)、監督、報告等一系列工作，使管理層充分認識到企業(yè)風(fēng)險，提升企業(yè)在風(fēng)險管理上的前瞻性和準確性，可見(jiàn)從企業(yè)風(fēng)險管理角度看，在新會(huì )計制度下，內部審計非常重要。
2.2首先，內部審計管理風(fēng)險的客觀(guān)性和綜合性更理想。風(fēng)險具有傳遞性、不確定性、不對稱(chēng)性等特點(diǎn)，換言之，一個(gè)部門(mén)存在風(fēng)險就會(huì )導致其他部門(mén)也出現風(fēng)險，使風(fēng)險對企業(yè)的威脅性不斷加大，而企業(yè)組織結構內部必然存在的信息不對稱(chēng)和利益沖突，會(huì )使風(fēng)險的隱蔽性被強化，使風(fēng)險對企業(yè)的威脅進(jìn)一步提升。而內部審計屬于獨立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊部門(mén)，所以其在獲取公司內部控制、風(fēng)險管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面信息時(shí)更加客觀(guān)，并針對所搜集的大量信息從一定角度進(jìn)行分析和評價(jià)，直接為企業(yè)風(fēng)險管理提供依據。在新會(huì )計制度下，內部審計人員不僅要掌握順查法、逆查法、交叉法、推理法、審閱法等常見(jiàn)的審查方法，而且對所得稅資產(chǎn)負債表法、企業(yè)合并購買(mǎi)法、公允價(jià)值計量等先進(jìn)的審計方法也要掌握，這極大的提升了內部審計人員為風(fēng)險管理人員提供意見(jiàn)和建議的能力，使內部審計在風(fēng)險管理方面的重要性得到強化。
2.3其次，內部審計對風(fēng)險管理措施的有效性可以進(jìn)行系統的評價(jià)，所以可以為完善、糾正企業(yè)風(fēng)險管理過(guò)程提供建議并制定針對性的風(fēng)險管理方案，通過(guò)對企業(yè)財務(wù)數據的檢查和測試，分析企業(yè)財務(wù)管理措施的可行性。這使得內部審計人員認識到在財務(wù)數據中挖掘體現企業(yè)風(fēng)險因素的重要性并在實(shí)踐中對審計工作進(jìn)行適當的調整，這對提升內部審計風(fēng)險管理方面的作用至關(guān)重要。安然公司在即使認識到風(fēng)險因素存在的情況下，也未進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，進(jìn)一步說(shuō)明該公司內部審計工作的形式化問(wèn)題嚴重，反向證明了內部審計工作在企業(yè)風(fēng)險管理方面的重要性。
2.4再次，內部審計可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供解決風(fēng)險問(wèn)題的方向和對策。內部審計的獨立性和持續性決定在咨詢(xún)服務(wù)的客觀(guān)性和全面性，風(fēng)險管理人員通過(guò)內部審計提供的風(fēng)險咨詢(xún)服務(wù)，可以提升風(fēng)險管理的效率和有用性，并在審計委員會(huì )的輔助下制定更有針對性的風(fēng)險管理方案。安然公司在對外宣稱(chēng)股票價(jià)格上漲的情況下，進(jìn)行股權的銷(xiāo)售未被發(fā)現，與其監督管理委員會(huì )的縱容具有直接的關(guān)系，另外，內部審計咨詢(xún)功能未被應用的影響也不容忽視，內部審計部門(mén)未及時(shí)的與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，未對內部控制的充分性和有效性進(jìn)行及時(shí)的評估是安然事件丑聞發(fā)生的推動(dòng)因素，這在一定程度上也體現出內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要性。在新會(huì )計制度下，企業(yè)會(huì )計人員的獨立財權加大，如果忽視內部審計將會(huì )直接加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)風(fēng)險的隱蔽性加強，直接威脅企業(yè)的可持續發(fā)展。所以在新會(huì )計制度下，內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理方面的重要性更加突出。
四、結論
通過(guò)上述分析可以發(fā)現，在新會(huì )計制度下，對企業(yè)內部審計提出了新的要求，這種新要求體現在審計人員技術(shù)和職業(yè)操守兩方面，內部審計作為企業(yè)審計監督體系的重要構成，和外部審計共同承擔著(zhù)審計監督的作用，結合安然事件的發(fā)生背景，人們已經(jīng)認識到企業(yè)內部審計在強化企業(yè)內部控制、防范企業(yè)風(fēng)險方面的重要性，并結合新會(huì )計制度對內部審計提出的新要求，不斷完善內部審計的程序、機制和相關(guān)制度，推動(dòng)內部審計工作的順利開(kāi)展。
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