淺探謹慎性原則在新會(huì )計制度的應用論文
摘 要： 謹慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)的不確定性具有重大意義，市場(chǎng)的多變性要求會(huì )計人員不得不采用會(huì )計估計的方法確定特定會(huì )計期間的費用、收益，就必須運用謹慎性原則。文章探討了謹慎性原則在新制度的應用問(wèn)題。
關(guān)鍵詞： 謹慎性原則 應用 資本化
近年來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計所處的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì )計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，會(huì )計信息能否全面、系統、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì )計信息使用者應更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，企業(yè)會(huì )計準則將謹慎性原則作為保證會(huì )計信息質(zhì)量必須遵循的會(huì )計核算1般原則。2006年2月15日，中國頒布了38個(gè)會(huì )計準則和48個(gè)注會(huì )條例，對謹慎性原則有了新的理解。
1 謹慎性原則的涵義及必要性
謹慎性原則又稱(chēng)穩健性原則，是指會(huì )計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在不同的會(huì )計處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用1種不虛增利潤和夸大所有者權益的會(huì )計處理方法和程序進(jìn)行會(huì )計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。按照新準則的說(shuō)法，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。
謹慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)的不確定性具有重大意義。謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的應用是有必要的，它是會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性的必要補充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著(zhù)大量的不確定因素，會(huì )計人員不得不經(jīng)常面對它，并根據1定的標準對這些不確定因素進(jìn)行估計。當企業(yè)面臨著(zhù)1個(gè)有風(fēng)險的市場(chǎng)，如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、競爭、新技術(shù)的使用等情況，企業(yè)必須謹慎處理1切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證在市場(chǎng)的競爭中獲得生存和發(fā)展的機會(huì )。
2 謹慎性原則在新會(huì )計制度的運用
2.1 在資產(chǎn)的定義上
資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應具有實(shí)體的控制性、計量的準確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。這樣不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)就不得列入資產(chǎn)負債表項目，如“待處理財產(chǎn)損溢”項目如果在期未結賬前未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準處理的，提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先轉入當期損益，并在報表附注中做說(shuō)明，“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。
2.2 計提資產(chǎn)減值準備
謹慎性原則是對歷史性計價(jià)原則的修正。根據歷史性計價(jià)原則，雖然可能會(huì )存在記賬簡(jiǎn)單和驗證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著(zhù)通貨膨脹會(huì )計的出現和金融交易等業(yè)務(wù)的出現，歷史成本計價(jià)原則已不能完全滿(mǎn)足會(huì )計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應當定期對資產(chǎn)計提減值準備，既是謹慎性原則的體現，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新制度中資產(chǎn)減值準備的計提基本上包括了資產(chǎn)負債表上的所有非現金類(lèi)資產(chǎn)，不僅規定計提存貨跌價(jià)準備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準備等，還把資產(chǎn)組計提減值準備。而且，明確規定長(cháng)期資產(chǎn)減值準備1經(jīng)計提不得沖回，避免了企業(yè)用此準則調節利潤。
2.3 固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇上
我國不少企業(yè)過(guò)去1般選擇了直線(xiàn)法，折舊率水平還是比較低的，不能適應企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內在要求。新企業(yè)會(huì )計準則允許企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā)，根據自身的需要，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，選擇加速折舊法，加快固定資產(chǎn)折舊速度，讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4 或有事項的處理
新或有事項準則規定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)只有同時(shí)滿(mǎn)足3個(gè)同時(shí)條件的，應當確認為預計負債，并將預計負債表上單獨列項反映。另外，企業(yè)應當在報表附注中披露或有負債形成的原因，而對于或有資產(chǎn)企業(yè)不予以確認，1般也不在報表附注中披露。
2.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
新的非貨幣性資產(chǎn)交換準則規定，同時(shí)滿(mǎn)足以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本這個(gè)條件的，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額才能計入當期損益，即該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計量。而且對商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了明確的規定和確認，充分體現了謹慎原則，也就是可以預計將發(fā)生的'費用和損失，但不能預計資產(chǎn)和收益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價(jià)的，應當分別下列情況處理：支付補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；收到補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補價(jià)并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
還有對于對外投資出非現金資產(chǎn)評估價(jià)高于賬面價(jià)值，不確認為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，也不確認收益，而是在處置時(shí)再體現在凈收益里；借款費用資本化的處理上，準則規定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指經(jīng)過(guò)相當長(cháng)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，對資本化的范圍進(jìn)行了擴充�？傊�，會(huì )計假設的基礎、企業(yè)按權責發(fā)生制計算費用和收入、按配比原則計算損益，這些假設和原則在不同社會(huì )制度的國家是通用的，在這樣的會(huì )計結構中，實(shí)際浸透著(zhù)謹慎性思想。3 謹慎性原則在運用中的問(wèn)題
由于謹慎性是1種原則性的規定，較為抽象，帶有1定的模糊性。當前，企業(yè)運用謹慎原則的意識增加，在會(huì )計實(shí)務(wù)中也就發(fā)現了1些應注意的問(wèn)題：第1，濫用謹慎性原則。如濫用減值準備，集中在某1特定年度巨額提取減值準備的目的是造成當年虧損，以便下1年放下包袱，輕裝上陣，從而為下1年的利潤虛增埋下伏筆。4川長(cháng)虹在2004年虧損36.8億，年報顯示，2004年度長(cháng)虹增提應收賬款壞賬準備約25.06億元，補提存貨跌價(jià)準備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長(cháng)虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第2，不考慮謹慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之1就是該公司嚴重違反了謹慎性原則，為了使自己股票價(jià)格上升，人為地高估收入，不考慮費用，提高企業(yè)利潤，結果是自己給自己制造了1個(gè)定時(shí)炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步；第3，謹慎性原則的運用受到會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的限制。對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會(huì )計上確認和計量的標準是“合理核算”，即對可能發(fā)生的費用和負債，既不能視而不見(jiàn)，又不得計提秘密準備，而“合理的判斷”事實(shí)上取決于會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
4 謹慎性原則的完善
謹慎性原則在我國會(huì )計實(shí)務(wù)的應用，是對會(huì )計1般原則的認識和運用的1個(gè)突破，也是我國現代會(huì )計與國際會(huì )計慣例接軌的重要標志之1。正確運用謹慎性原則成為貫徹實(shí)施具體會(huì )計準則的關(guān)鍵因素之1，筆者認為應從以下幾方面去完善：
4.1 完善會(huì )計準則，是貫徹謹慎性原則的前提
會(huì )計人員操作的規范是準則，如果準則里沒(méi)有1個(gè)統1的制度和規定，操作性不強的話(huà)，會(huì )計人員操作就困難了。而實(shí)際上，新會(huì )計準則中有些謹慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應逐步對謹慎性原則的運用范圍、比例或相關(guān)數據進(jìn)行規范，制定具體可操作性的指南，讓會(huì )計有章可循，避免了個(gè)人的主觀(guān)性，提高會(huì )計信息的可比性。
4.2 加強審計監督，強化內在約束機制，是貫徹謹慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂(lè )于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會(huì )計處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競爭中避免風(fēng)險和損失，是從風(fēng)險上考慮保護企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉化成費用，從收益中獲得補償。對企業(yè)管理者而言，應充分認識到謹慎性原則的運用是會(huì )計防范風(fēng)險的1個(gè)重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹慎的會(huì )計政策、會(huì )計估計和會(huì )計方法，來(lái)進(jìn)1步增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全系數，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強的傾向性和主觀(guān)隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應用謹慎性原則為借口，隨意變更會(huì )計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇濫用這1原則。同時(shí)，應強化企業(yè)內在約束機制，來(lái)提高會(huì )計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會(huì )計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。
4.3 努力提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹慎性原則的關(guān)鍵
任何會(huì )計原則、會(huì )計方法在會(huì )計實(shí)務(wù)中的貫徹和應用都離不開(kāi)會(huì )計行為主體——會(huì )計人員。鑒于會(huì )計準則和會(huì )計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，要求會(huì )計人員準確把握在應用謹慎性原則時(shí)的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強企業(yè)貫徹謹慎性原則的主動(dòng)性，在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計和判斷時(shí)，力求客觀(guān)和公正，應采用正確、謹慎的態(tài)度充分的考慮市場(chǎng)風(fēng)險，有利于保護企業(yè)，同時(shí)給投資者和債權人提供穩健的會(huì )計信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻
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