財務(wù)會(huì )計核算制度（精選14篇）

　　在日新月異的現代社會(huì )中，制度的使用頻率呈上升趨勢，制度泛指以規則或運作模式，規范個(gè)體行動(dòng)的一種社會(huì )結構。那么相關(guān)的制度到底是怎么制定的呢？下面是小編為大家整理的財務(wù)會(huì )計核算制度，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 1

　�。ㄒ唬�會(huì )計制度：

　　執行中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)會(huì )計準則-應用指南》

　�。ǘ�）會(huì )計年度：

　　以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì )計年度。為保證日常會(huì )計核算的及時(shí)性，除3月、6月、9月、12月按月末最后一天結賬外，其他月份的結賬時(shí)間為每月25日。

　�。ㄈ�）記賬本位幣：

　　以人民幣為記賬本位幣。

　�。ㄋ模┯涃~原則：

　　以權責發(fā)生制為記賬原則。

　�。ㄎ澹┯涃~方法：

　　采用復式借貸記賬法。

　�。�六）會(huì )計計量：

　　公司在將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬并列報于會(huì )計報表及其附注時(shí)，應按照規定的會(huì )計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　歷史成本：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計量。負債按照因承擔現實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。

　　重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金等價(jià)物的金額計量。負債按照現在償付該項債務(wù)所需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。

　　可變現凈值：在可變現凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷(xiāo)售所能收到現金或者現金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　現值：在現值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來(lái)凈現金流出量的折現金額計量。

　　公允價(jià)值：在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量。

　�。ㄆ�)外幣核算方法：

　　外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按交易發(fā)生日的即期匯率(即中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價(jià)中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣賬，發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入或賣(mài)出）折算。資產(chǎn)負債表日，公司按照下列規定對外幣項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：（發(fā)生日的即期匯率，發(fā)生日的月初匯率折算(即中國人民銀行公布的當月1日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)）

　　外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，在正常經(jīng)營(yíng)期間的，計入當期損益；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則處理。貨幣性項目是指本公司持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長(cháng)期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款等。（貨幣性資產(chǎn)包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等）外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。（發(fā)生日的月初匯率或者收到投資成本的當日匯率折算）對于以公允價(jià)值計量的外匯非貨幣性項目采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計入當期損益。

　�。ò耍┈F金及現金等價(jià)物的確定標準：

　　現金，是指企業(yè)庫存的現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現金。

　　現金等價(jià)物，指持有期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買(mǎi)日起三個(gè)月內到期債券投資。權益性投資變現金額不確定，因而不屬于現金等價(jià)物。

　�。ň牛┙鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時(shí)劃分為以下四類(lèi)：

　　1、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)：包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)；主要包括公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券、基金，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收款項目。

　　公司在持有公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現金股利，確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，將以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益；處置該金融資產(chǎn)或金融負債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時(shí)調整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　2、持有到期投資：主要包括從二級市場(chǎng)購入固定利率的國債，浮動(dòng)利率的公司債券。支付的價(jià)款中包含已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收款項目。

　　持有至到期投資在持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　處置持有至到期投資時(shí)，將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計入投資收益。

　　3、應收款項：主要指公司對外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應收款項等債權。按從購貨方應收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認金額。公司收回或處置應收款項時(shí)，將取得的價(jià)款與該應收款項賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)：公司購入的在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，歸為此類(lèi)。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收款項目。

　　可供出售金額資產(chǎn)持有期間取得的利息或現金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計量，且公允變動(dòng)計入資本公積（其他資本公積）。

　　處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計入投資收益，同時(shí)將原直接計入股東權益的公允價(jià)值變動(dòng)累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。

　�。ㄊ�）金融負債在初始確認時(shí)劃分為下列兩類(lèi)：

　　1、 以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債；

　　2、 其他金融負債。通常情況下是指，企業(yè)發(fā)行的債券，因購買(mǎi)商品發(fā)生的應付賬款、長(cháng)期應付款等

　�。ㄊ�一）金融資產(chǎn)或金融負債滿(mǎn)足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：

　　1、 取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的.目的，主要是為了近期內出售或回購。

　　2、 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

　　3、 屬于衍生工具。但是，衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的出外。

　　活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：

　　1、市場(chǎng)內交易的對象具有同質(zhì)性；

　　2、可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；

　　3、市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。

　　公司將為到期的某項持有至到期投資在本會(huì )計年度內出售或重分類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì )計年度及以后兩個(gè)完整的會(huì )計年度內不得再該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　�。ㄊ�二）金融工具計量

　　1、 公司初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價(jià)值計量。對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。

　　交易費用，是指直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì )發(fā)生的費用。

　　交易費用包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　公司按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費用。但下列情況除外：

　　A.持有至到期投資和應收款項，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：

　�、� 扣除已償還的本金；

　�、� 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額；

　�、罂鄢�已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　B.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)，應當按照成本計量。

　　C.持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于《企業(yè)會(huì )計準則》第十六條例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，公司將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的。差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。

　　D.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再可靠計量，或持有期限已超過(guò)《企業(yè)會(huì )計準則》第十六所指“兩個(gè)完整的會(huì )計年度，使金融資產(chǎn)或金融負債不再適合按照公允價(jià)值計量時(shí)，公司將該金融資產(chǎn)或金融負債該按成本或攤余成本計量，該成本與攤余成本為重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權益的利得或損失，按照下列規定處理：

　�、裨摻鹑谫Y產(chǎn)有固定到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì )計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關(guān)利得或損失，應當轉出計入當期損益。

　�、蛟摻鹑谫Y產(chǎn)沒(méi)用固定到期日的，仍保留所有者權益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì )計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關(guān)利得或損失，應當轉出計入當期損益。

　　E.金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，按照下列規定處理：

　�、褚怨�允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　�、蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。

　　F.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認時(shí)、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。

　　2、 金融資產(chǎn)減值

　　A. 公司在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且公司能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)依據，包括下列各項：

　�、� 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；

　�、� 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　�、� 債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；

　�、� 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。

　�、� 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)交易；

　�、� 無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其他進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　�、� 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。

　�、� 權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌；

　�、� 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)依據。

　　B. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來(lái)現金流量與其現值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預計未來(lái)現金流量折現。

　　公司對于單項金額重大的應收款項，單獨進(jìn)行減值測試。有客觀(guān)證據表明其發(fā)生減值的，應當根據其未來(lái)現金流量現值低于其賬面價(jià)值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。

　　公司對于單項金額非重大的應收款項一起按類(lèi)似信用風(fēng)險特征劃分為以下組合，再按這些應收款項組合再資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應反映各項目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現金流量現值的金額。公司應根據以前年度與之相同或相似的應收款項組合的實(shí)際損失率為基礎，結合現實(shí)情況確定各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。

　　C. 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。

　　4、 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生減值時(shí)，應當將該權益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　5、 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當前公允價(jià)值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　對于可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)其其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值不得轉回。

　�。ㄊ�三）公允價(jià)值確定

　　公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。

　　存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場(chǎng)中的報價(jià)應當用于確定公允價(jià)值�；钴S市場(chǎng)中的報價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會(huì )、定價(jià)服務(wù)機構等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)。

　　在活躍市場(chǎng)上，公司已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價(jià)，應當是現行出價(jià)；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價(jià)，應當是現行要。

　　不存在活躍市場(chǎng)的，公司應當采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

　　初始取得的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，應當以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎。

　　沒(méi)用表明利率的短期應收款項和應付款項的現值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計量

　�。ㄊ�四）金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具定義

　　金融資產(chǎn)，是指公司的下列資產(chǎn)：

　　1、 現金；

　　2、 持有的其他單位的權益工具；

　　3、 從其他單位收取的現金或其他金融資產(chǎn)的合同全力；

　　4、 在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利；

　　5、 將來(lái)須用或可用公司自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具的合同權利，公司根據該合同將收到非固定數量的自身權益工具。

　　金融負債，是指企業(yè)的下列負債：

　　1、 向其他單位交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

　　2、 在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；

　　3、 將來(lái)須用或可用公司自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據該合同交付非固定數量的自身權益工具；

　　權益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負債后資產(chǎn)中的剩余權益的合同。

　　現金和銀行存款核算設置日記賬，并按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序序時(shí)登記，做到日清月結。

　�。ㄊ�五）投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)和計量模式；

　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　本公司投資性房地產(chǎn)種類(lèi):

　　1、 已出租的土地使用權，已出租的建筑物，是指公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權和建筑物。

　　2、 持有并準備增值后轉讓的土地使用權；

　　3、 部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，確認為投資性房地產(chǎn)，不能夠單獨計量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。

　　4、 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應當將建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。

　　下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

　　1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；

　　2、作為存貨的房地產(chǎn)。

　　投資性房地產(chǎn)的確認：投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認：

　　1、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　投資性房地產(chǎn)的初始計量：投資性房地產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。

　　1、外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　2、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

　　3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照有關(guān)會(huì )計準則的規定確定。

　　投資性房地產(chǎn)的后續計量：公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。采用成本模式計量的建筑物的后續計量，適用《企業(yè)會(huì )計準則第4號-固定資產(chǎn)》，采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，使用《企業(yè)會(huì )計準則第6號-無(wú)形資產(chǎn)》，在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價(jià)值作為轉換后的入賬價(jià)值。

　�。ㄊ�六）長(cháng)期股權投資的初始計量、后續計量及收益確認方法；確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據。

　　長(cháng)期股權投資包括本公司對子公司的股權投資、本公司對合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權投資以及本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。

　　1、對子公司的股權投資

　　子公司是指本公司能夠對其實(shí)施控制，即有權決定其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的被投資單位。在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時(shí)，被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素亦同時(shí)予以考慮。對子公司投資，在本公司個(gè)別財務(wù)報表中按照成本法確定的金額列示，在編制合并財務(wù)報表時(shí)按權益法調整后進(jìn)行合并。

　　采用成本法核算的長(cháng)期股權投資按照初始投資成本計價(jià)。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

　　本公司向子公司的少數股東購買(mǎi)其持有的少數股權，在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因購買(mǎi)少數股權增加的長(cháng)期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，確認為商譽(yù)。與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認為商譽(yù)的部分以外，依次調整資本公積及留存收益。

　　2、對合營(yíng)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

　　合營(yíng)企業(yè)是指本公司與其他方對其實(shí)施共同控制的被投資單位；聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指本公司對其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的被投資單位。

　　對合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計量，并采用權益法進(jìn)行后續計量。初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額包含在初始投資成本中；初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計入當期損益，同時(shí)調整其成本。

　　采用權益法核算時(shí)，本公司先對被投資單位的凈損益進(jìn)行調整，包括以取得投資時(shí)被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎的調整和為統一會(huì )計政策、會(huì )計期間進(jìn)行的調整，然后按應享有或應分擔的被投資單位的凈損益份額確認當期投資損益。確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益減記至零為限，但本公司負有承擔額外損失義務(wù)的，繼續確認投資損失和預計負債。被投資單位除凈損益以外股東權益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，本公司按照持股比例計算應享有或承擔的部分直接計入資本公積。被投資單位分派的利潤或現金股利于宣告分派時(shí)按照本公司應分得的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。

　　3、其他長(cháng)期股權投資

　　其他本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，采用成本法核算。

　�。ㄊ�七）借款費用資本化的確認原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的計算方法。

　　1、本公司發(fā)生的借款費用包括借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　2、 本公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　3、當資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生且為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)，開(kāi)始借款費用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續超過(guò) 3個(gè)月的，暫停借款費用的資本化。當所購建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，停止借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用于發(fā)生當期確認為損益。

　　4、 每一會(huì )計期間資本化金額按至當期末購建資產(chǎn)累計支出加權平均數和資本化率計算確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的應予資本化的利息費用，其資本化金額為專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息費用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額；為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，其資本化金額根據累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率即一般借款的加權平均利率計算一般借款應予資本化的利息金額。

　�。ㄊ�八）會(huì )計估計變更：采用未來(lái)適用法。企業(yè)難以對某項變更區分為會(huì )計政策變更或會(huì )計估計變更的，將其作為會(huì )計估計變更。

　�。ㄊ�九）前期差錯更正：前期差錯，是指由于沒(méi)用運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

　　1、編報前期財務(wù)報表時(shí)預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2、前期財務(wù)報告批準報出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。

　　前期會(huì )計差錯應采用追溯調整法，但確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的采用未來(lái)使用法。

　　追溯調整法，是指在發(fā)現前期差錯時(shí)，視同前期差錯從未發(fā)生過(guò)，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 2

　　第一章總則

　　第一條為規范公司財務(wù)會(huì )計行為，依據《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì )計準則》等有關(guān)法律、法規，結合本公司的實(shí)際情況，制定本制度。

　　第二條公司會(huì )計工作的基本任務(wù)是貫徹執行國家財政政策和會(huì )計法規，強化財務(wù)管理，加強財務(wù)監督，規范各項財務(wù)收支的計劃控制、核算、分析和考核工作，如實(shí)反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，依法納稅，接受股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )等內部機構以及財政、稅收、審計、證券監管等有關(guān)部門(mén)和行業(yè)主管部門(mén)的監督檢查，依法合理籌措資金，有效利用公司的各項資產(chǎn)，增收節支，為公司領(lǐng)導當好參謀，為公司決策，為企業(yè)創(chuàng )造最大利潤，為股東創(chuàng )造最大收益提供服務(wù)。

　　第三條公司會(huì )計工作由公司財務(wù)副總直接負責。財務(wù)副總應當根據《會(huì )計法》的規定，確保公司會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性；負責公司財務(wù)計劃的制定和監督檢查，協(xié)助公司制定經(jīng)營(yíng)方針和資本運作政策；負責公司會(huì )計機構的設置，對財會(huì )人員的配備、熱恩面和獎懲提出建議，并確保會(huì )計機構、會(huì )計人員依法興職責；負責協(xié)調金融、財政、稅務(wù)、審計、證券監管等方面的關(guān)系。

　　第四條公司設立財務(wù)部，負責財務(wù)會(huì )計方面的日常工作，財務(wù)部經(jīng)理負責公司財務(wù)收支計劃的執行，主管公司的會(huì )計核算和資金管理工作，主持制定公司的財務(wù)規章制度，規范各級財務(wù)管理實(shí)施細則，統一公司會(huì )計核算辦法，配合財務(wù)副總協(xié)調外部關(guān)系。

　　第五條分公司設單獨財務(wù)機構，配備必要的財務(wù)人員，嚴格執行《財務(wù)會(huì )計制度》和公司《財務(wù)管理制度》，接受公司財務(wù)部的業(yè)務(wù)領(lǐng)導。必要時(shí)，根據不同分公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應的財務(wù)管理細則。

　　第六條公司全資和控股子公司必須配備專(zhuān)職會(huì )計和出納人員，參照本制度根據企業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)制定完整的財務(wù)制度，并接受公司財務(wù)部的業(yè)務(wù)指導。

　　第七條公司會(huì )計機構和會(huì )計人員應當依照會(huì )計法律法規的規定，按照真實(shí)、完整的要求，進(jìn)行會(huì )計核算，實(shí)行會(huì )計監督，并向公司董事會(huì )、總經(jīng)理定期匯報會(huì )計工作情況，報送財務(wù)會(huì )計報告和其他必要資料。

　　第八條公司會(huì )計年度采用公歷年度，會(huì )計核算億人民幣為記賬本位幣，會(huì )計記賬采用借貸記賬法。

　　第九條公司審核原始憑證、填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、編報財務(wù)會(huì )計報告和管理會(huì )計檔案，應當遵循有關(guān)法律法規和本制度的要求。

　　第二章會(huì )計管理體制

　　第十條公司董事長(cháng)、財務(wù)副總根據崗位職責分工負責本公司的財務(wù)會(huì )計工作，并對會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性負責，財務(wù)部負責具體的日常會(huì )計工作。

　　第十一條公私財務(wù)負責人為財務(wù)副總，依法行如下會(huì )計管理職責：

　�。ㄒ唬┮婪ㄔO立會(huì )計機構、配備會(huì )計人員，并支持他們的工作，保障會(huì )計人員依法履行職責；

　�。ǘ�）正確執行相關(guān)法律法規和規章制度，糾正違反財務(wù)會(huì )計制度的行為；

　�。ㄈ�）最終審批公司所有財務(wù)支出事項；

　�。ㄋ模�對會(huì )計工作情況及會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責，簽署對外公布的財務(wù)會(huì )計報告；

　�。ㄎ澹┓�律法規規定或上級主管部門(mén)授予的其他職責。

　　第十二條會(huì )計機構應當按照有關(guān)法律法規的規定、上級主管部門(mén)及公司主要負責人的要求，強化會(huì )計崗位責任制度、內部控制制度和會(huì )計稽核制度。

　　第十三條公司領(lǐng)導、部門(mén)經(jīng)理其他員工應當按照本制度的規定，在各自的權限內真實(shí)、完整的審核和提供各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料。公司有關(guān)人員在對所管業(yè)務(wù)的財務(wù)收支進(jìn)行具體的預算管理和目標控制時(shí)，對有關(guān)的原始資料負有記錄、保管和及時(shí)進(jìn)行傳遞的責任。

　　第三章會(huì )計機構和會(huì )計人員

　　第十四條公司財務(wù)部為依法設立的會(huì )計機構，并根據工作需要配備相應的會(huì )計人員。財務(wù)部設經(jīng)理、副經(jīng)理、總賬會(huì )計（或稱(chēng)主辦會(huì )計）、會(huì )計（或稱(chēng)輔助會(huì )計）、預算管理、出納等崗位。

　　第十五條各分、子公司設立相應的財務(wù)機構，其財務(wù)人員根據公司業(yè)務(wù)發(fā)展和規范管理的需要，在條件成熟時(shí)，公司可逐步實(shí)行會(huì )計派制。

　　第十六條公司委派的財會(huì )人員由公司與所在分公司、子公司實(shí)行雙層領(lǐng)導，即財會(huì )人員的日常行政管理由所在分公司、子公司負責，業(yè)務(wù)管理由公司負責。

　　第十七條公司委派財務(wù)人員的工資和費用一般由公司負責，不在所在分、子公司支付。公司與相關(guān)分、子公司另有協(xié)議的，則按相關(guān)協(xié)議處理。

　　第十八條公司對委派財務(wù)人員實(shí)行外勤補貼。補貼標準分為公司所在市內、市外、省外三種。具體補貼標準由公司另行規定。

　　第十九條在實(shí)行會(huì )計委派之前各分公司、子公司的財會(huì )人員，可參加公司專(zhuān)門(mén)組織的崗位競聘。競聘成功的，直接由公司任命。

　　第二十條實(shí)行會(huì )計委派制的分公司、子公司，其委派的財會(huì )人員不影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨立性。

　　第四章主要會(huì )計政策

　　第二十一條本公司執行的會(huì )計及財務(wù)制度為：《會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計制度》、《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度》等。

　　第二十二條以每年元月一日至十二月三十一日為一個(gè)會(huì )計年度。

　　第二十三條記帳原則和方法：以權責發(fā)生制為原則，實(shí)行借貸記賬法。

　　第二十四條企業(yè)的會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　第二十五條公司的固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計提折舊。

　　第二十六條按照有關(guān)規定計提壞賬轉北，存貨跌價(jià)準備和其他資產(chǎn)減值準備。

　　第五章會(huì )計科目的設置

　　第二十七條公司執行財政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì )計制度》，《企業(yè)會(huì )計準則》和《公司經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度》，并根據具體經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選用總賬會(huì )計科目，其明細科目根據編制報表要求，按便于理解，方便管理和符合公司經(jīng)濟活動(dòng)分析的需要合理設置。

　　第二十八條財務(wù)部在具體帳務(wù)處理中必須正確使用確定的會(huì )計科目，在實(shí)際工作中可根據實(shí)際情況適當增設相關(guān)會(huì )計科目。

　　第六章會(huì )計原始憑證與記賬憑證

　　第二十九條原始憑證是指涉及確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并需要進(jìn)行會(huì )計處理的文件、合同、發(fā)票收據等各種書(shū)面紀錄，包括文件、合同、簽呈、呈批件、發(fā)票賬單、結算但、嚴守但、工資表、收款收據、支票存根、匯款回單等。

　　各項財務(wù)收支業(yè)務(wù)需要的原始記錄，應當具備規定的內容，充分證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)、原因、時(shí)間、數量和金額。所有原始記錄必須做到真實(shí)、完整。

　　第三十條各種原始憑證必須規范，符合會(huì )計核算的要求，其應具備如下一些內容：

　�。ㄒ唬┟�稱(chēng)：原始憑證必須有特定的名稱(chēng)，文件、合同、簽呈、呈批件等必須有標題；

　�。ǘ�）日期：一般是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間或文件、合同、簽呈、呈批件的做成時(shí)間；

　�。ㄈ�）業(yè)務(wù)內容：業(yè)務(wù)內容應當清楚，并表明該記錄設計的經(jīng)濟性質(zhì)。

　�。ㄋ模�數量；

　�。ㄎ澹﹩蝺r(jià)；

　�。�六）金額：各原始憑證上記載的金額應當填寫(xiě)清楚，計算準確，大小寫(xiě)必須一致，格式化的原始憑證上的金額還應當封頂；

　�。ㄆ撸┙邮茉�始憑證的單位名稱(chēng)；

　�。ò耍┏鼍咴�始憑證單位的名稱(chēng)：以行政公章、財務(wù)專(zhuān)用章標識時(shí)，印章必須清晰可辨；

　�。ň牛┯嘘P(guān)經(jīng)辦人員簽字認可。

　　第三十一條原始憑證出現錯誤，必須按規定進(jìn)行更正。

　�。ㄒ唬┪淖殖霈F錯誤時(shí)，必須由開(kāi)除單位予以更正，并在更正處加蓋公章；

　�。ǘ�）數字和金額出現錯誤時(shí)，不得在錯誤憑證上更正，必須由原單位重新開(kāi)具；

　�。ㄈ�）如果原始憑證由兩個(gè)單位共同完成，任何錯誤均應當由雙方共同更正、蓋章。

　　第三十二條同類(lèi)經(jīng)濟也的原始憑證數量較多時(shí)，可填制原始憑證匯總表。

　　第三十三條原始憑證必須由出具原始憑證單位蓋印財務(wù)專(zhuān)用章，同時(shí)必須由有關(guān)經(jīng)辦人員，驗收人員和主管人員的簽名或蓋章，并注明用途。屬于公司自制的原始憑證必須按財務(wù)部制定的統一、規范的格式，并由經(jīng)辦人和具有審批權限的相關(guān)人員簽名或蓋章。

　　第三十四條公司依照憑證按照記賬憑證的支持對原始憑證劃分為兩種類(lèi)型：主要憑證和輔助憑證。主要憑證是對記賬憑證其主要支持作用的原始憑證。主要憑證有：

　�。ㄒ唬┳C明款項和有價(jià)證券收付業(yè)務(wù)的憑證，包括證明款項是否支付、有價(jià)證券是否交割的資料，以及證明款項（或有價(jià)證券）種類(lèi)、金額價(jià)值、性質(zhì)和權屬的資料；

　�。ǘ�）證明財務(wù)收發(fā)、曾建和使用的憑證，包括證明收發(fā)、性質(zhì)和使用原因、來(lái)源取向和審批過(guò)程的資料，以及證明財物價(jià)值、種類(lèi)、性質(zhì)和權屬的資料；

　�。ㄈ�）證明債權債務(wù)發(fā)生和結算的憑證，包括證明發(fā)生原因、金額計算過(guò)程和依據資料，以及證明債權債務(wù)相對人、清償責任人的資料；

　�。ㄋ模┳C明資本、基金增減業(yè)務(wù)的憑證，包括確定其增建原因、來(lái)源去向及審批過(guò)程的資料，以及確定所增減資本（基金）種類(lèi)、金額價(jià)值、性質(zhì)和權屬的資料；

　�。ㄎ澹┳C明收入、支出、費用、成本計算業(yè)務(wù)的憑證，包括記錄其計算過(guò)程、計算依據和審批過(guò)程的資料，以及證明收入（支出、費用、成本）種類(lèi)、經(jīng)辦人、金額和性質(zhì)的'資料；

　�。�六）證明財務(wù)成果計算和處理業(yè)務(wù)的憑證，包括說(shuō)明計算（處理）依據和過(guò)程的資料，以及說(shuō)明財務(wù)成果性質(zhì)、金額的資料。

　　第三十五條主要憑證必須符合國家法律、法規和會(huì )計制度的規定，并附在記賬憑證的后面。對兩張或兩張以上記賬憑證起主要支持作用的原始憑證，可附在其中一張記賬憑證的后面，其他記賬憑證后附原始憑證的附件或復印件，但其他記賬憑證上必須簽注原始憑證原件所在記賬憑證的編號。

　　第三十六條輔助憑證是對主要憑證起輔助證明作用的原始憑證，包括不直接支持某一張記賬憑證或者對多張記賬憑證起支持作用的合同、文件、呈批件等。

　　第三十七條輔助憑證可不附在記賬憑證的后面，但應當單獨按照檔案管理辦法進(jìn)行分類(lèi)整理，及時(shí)歸檔保存。未附輔助平衡的記賬憑證應當注明該輔助憑證的名稱(chēng)、編號。

　　第三十八條對于涉及多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或需要多次備查使用的主要憑證和輔助憑證，經(jīng)辦部門(mén)和需要查詢(xún)的部門(mén)，應當同時(shí)保管相關(guān)原始憑證的原件。

　　第三十九條會(huì )計人員應當認真審核原始記錄，并在通過(guò)審核紀錄上簽字。審核的內容包括：

　�。ㄒ唬┙�(jīng)紀業(yè)務(wù)是否本單位發(fā)生的，內容是否真實(shí)、合法、合規；

　�。ǘ�）原始憑證是否具有法律效力，公章是否清晰；

　�。ㄈ�）經(jīng)辦人是否經(jīng)過(guò)授權活在授權范圍內填制內容;

　�。ㄋ模�數量、單價(jià)、金額的計算是否正確；

　�。ㄎ澹┍貍鋬热菔欠裢陚潺R全。

　　第四十條會(huì )計人員在受理原始記錄時(shí)，對于不真實(shí)的，有權拒絕受理，并可將情況報告單位負責人；對不完整的，有權退回，經(jīng)辦人補正后再受理。

　　第四十一條會(huì )計人員應當依據真實(shí)、完整的原始記錄進(jìn)行會(huì )計處理，并按照本制度的相關(guān)規定將原始憑證附在記賬憑證后面。

　　第四十二條需要進(jìn)行會(huì )計處理的原始憑證按照如下的程序進(jìn)行傳遞。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)辦人取得原始憑證后，需要交證明、檢查或驗收人簽字的，交有關(guān)人員簽字；

　�。ǘ�）有關(guān)人員簽字后，交會(huì )計人員審核；

　�。ㄈ�）按有關(guān)規定經(jīng)部門(mén)經(jīng)理、公司負責人簽字批準；

　�。ㄋ模�會(huì )計人員受理原始記錄，進(jìn)行會(huì )計處理。

　　第四十三條會(huì )計人員制作記賬憑證，應當以真實(shí)、完整的原始憑證為依據。無(wú)法取得原始憑證的，應當按照要求自制或者要求相關(guān)人員制作原始憑證。

　　第四十四條記帳憑證應當使用財務(wù)會(huì )計軟件按規定進(jìn)行填制，不得手工填制。填制記賬憑證必須符合如下要求：

　�。ㄒ唬┮员救说纳矸葸M(jìn)入財務(wù)會(huì )計軟件填制憑證的界面；

　�。ǘ�）必備內容，包括日期、摘要、應借應貸科目及金額等，填寫(xiě)要齊全、清楚，并與所附原始憑證及其記載的內容相符；附件注明原始憑證張數，時(shí)間按編制當天日起填寫(xiě)；填寫(xiě)要正確使用會(huì )計科目，保證科目使用與相關(guān)業(yè)務(wù)再定義上的一致；

　�。ㄈ�）接待的金額要相等；

　�。ㄋ模┌此�附原始憑證準確填寫(xiě)與借記或貸記的不同科目相符的摘要。摘要必須清楚，簡(jiǎn)明扼要；購買(mǎi)多種物品應注明主要物品的名稱(chēng)；往來(lái)業(yè)務(wù)憑證，借款和報銷(xiāo)業(yè)務(wù)應具備對方單位名稱(chēng)或個(gè)人所屬部門(mén)及姓名；提取現金應注明原因；收支的結轉，費用的預提攤銷(xiāo)應注明期間。

　　第四十五條審核人員、出納人員、總賬會(huì )計通過(guò)財務(wù)會(huì )計軟件審核記賬憑證和記賬后，應當輸出的紙質(zhì)記賬憑證上蓋章或簽名。

　　第四十六條通過(guò)財務(wù)會(huì )計軟件輸出紙質(zhì)記賬憑證，應當符合《跨及基礎工作規范》和會(huì )計電算化有關(guān)工作的規范的要求，并與所附原始憑證一起裝訂成冊。會(huì )計憑證的裝訂應當符合會(huì )計檔案管理的要求，當月第一本憑證的最前面應當附有會(huì )計科目發(fā)生額及余額表，最后一本憑證應當附有銀行存款余額調節表和銀行對賬單。

　　第四十七條會(huì )計憑證的歸檔，保管等事項按照《會(huì )計檔案管理辦法》的規定辦理。

　　第七章會(huì )計賬簿的設置

　　第四十八條財務(wù)部按《會(huì )計法》的規定，設置會(huì )計賬簿，包括總賬、明細帳、日記張和其他輔助性賬簿。

　　第四十九條根據電算化的要求，當期所有記賬憑證數據和明細賬數據都儲存于計算機。

　　第五十條明細賬根據會(huì )計核算系統，結帳后數據自動(dòng)生成資產(chǎn)、負債、權益、損益四大類(lèi)明細賬。賬本格式按照會(huì )計科目的設置、管理查賬的需要，合理編排為借貸余三欄式、成本費用類(lèi)多欄式、多借一貸式、多貸一借式和多借多貸式。

　　第五十一條日記賬分為銀行日記賬和先進(jìn)日記賬，不得跨年度使用，賬簿不得用銀行對賬單或其他方式代替。開(kāi)設若干個(gè)銀行存款賬戶(hù)時(shí)，應按開(kāi)設的賬戶(hù)分別登記銀行日記賬，日記賬由出納根據銀行收（付）款、現金收（付）款憑證登記，按憑證發(fā)生日期、憑證號依次登記，做到日清月結，登記時(shí)不得出現銀行存款或現金的紅字。

　　第五十二條各種租借設備、物資、有價(jià)證券、應收應付票據、項目核算資料等應設置輔助賬。各種帳簿必須有統一固定的格式，要做到內容真實(shí)完整、數字準確、摘要清楚、登記及時(shí)，不漏記、錯記或重記。如果發(fā)生錯誤或者隔頁(yè)、跳行的，應按規定的辦法更正，并由會(huì )計人員和會(huì )計機構負責人在更正處蓋章。

　　第五十三條財務(wù)部應按規定定期對會(huì )計賬簿紀錄金額與庫存金額、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn)行核實(shí)，做到帳證、帳賬、帳表、帳實(shí)相符，對帳工作每年至少一次，如遇人員調動(dòng)或發(fā)生非常事件，也應及時(shí)對帳。

　　第五十四條會(huì )計賬簿安銀行存款日記賬、現金日記賬、總賬、明細帳、輔助賬分別整理立卷，歸檔保管。

　　第五十五條本公司使用財務(wù)會(huì )計軟件進(jìn)行會(huì )計核算，軟件輸出的會(huì )計帳簿應當符合國家統一會(huì )計制度的要求，并及時(shí)裝訂。除會(huì )計軟件輸出的正式帳簿外，不得設立其它正式帳簿。通過(guò)會(huì )計軟件輸出的正式帳簿，應當按照封面、扉頁(yè)、科目發(fā)生額及余額表、總賬和明細賬的順序進(jìn)行打印和裝訂，各科目的總賬和明細賬按科目編號的順序寧打印和裝訂。

　　第五十六條會(huì )計賬簿應當保持整潔、清晰，除手工登記的備查登記簿外，不得涂改、挖補，手工登記的備查登記簿需要更正的，由登記人員進(jìn)行更正并蓋章，登記人員以外的人員不得進(jìn)行改正。

　　第五十七條通過(guò)會(huì )計軟件輸出的年度賬簿，應當在扉頁(yè)上加蓋公章，并貼劃印花稅票。達因人和財務(wù)部經(jīng)理/副經(jīng)理應當在裝訂的會(huì )計賬簿封面簽章。在裝訂年度正式帳簿時(shí)，科目發(fā)生及余額表后應當附有當年的年度會(huì )計報表。通過(guò)會(huì )計軟件輸出的正式帳簿，由會(huì )計機構按照會(huì )計檔案管理的規定進(jìn)行保管。

　　第五十八條會(huì )計賬簿的電子數據應當每月備份一次，每次備份時(shí)應當在至少兩臺不同的計算機硬盤(pán)上各保存一份。電子數據在年末結賬后，應當備份到單獨的電子媒介，按照檔案管理的規定妥善保管。

　　第八章所有者權益和負債的核算

　　第五十九條所有者權益是指投資者（股東）對本公司凈資產(chǎn)的所有權，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　第六十條資本即注冊資本，是本公司在工商行政管理部門(mén)登記的資本。實(shí)收資本（股本）是指股東按出資合同、協(xié)議規定實(shí)繳的出資額及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中依法定程序贈的部分。

　　第六十一條實(shí)收資本安投資主體分為國有資本金、法人資本金和個(gè)人資本金。

　　第六十二條本公司籌集資本必須是貨幣資金（現金），未經(jīng)股東會(huì )同意，不得以債權、實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券等折投入資。

　　第六十三條經(jīng)營(yíng)期內，投資者對其投入的資本，除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。投資者應按照投資比例或者合同、章程規定，分享本公司的收益或承擔本公司風(fēng)險。

　　第六十四條本公司負債包括各種銀行貨款、往來(lái)借款、應付和預收款項及其他負債。

　　第九章固定資產(chǎn)的核算

　　第六十五條使用年限在一年（不含一年）以上，單位價(jià)值在2000元（不含2000元）以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具、器具。當一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與流動(dòng)資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時(shí)，應將該組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。

　　第六十六條不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。低值易耗品應比照顧定資產(chǎn)管理辦法，設立分類(lèi)登記簿和低值易耗品卡片帳，建立登記、保管和定期盤(pán)點(diǎn)制度。

　　第六十七條財務(wù)部門(mén)要定期對固定資產(chǎn)、低值易耗品進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)、清查，每年年終前為定期盤(pán)點(diǎn)清查的時(shí)間。

　　第六十八條所有固定資產(chǎn)和低值易耗品都必須按國家有關(guān)規定進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)。

　　第六十九條對固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，由財務(wù)部、行政事務(wù)部調查核實(shí)，弄清情況，提出意見(jiàn)，逐筆報領(lǐng)導審批，財務(wù)部門(mén)根據規定作帳務(wù)處理。

　　第十章貨幣資金的核算

　　第七十條公司的貨幣資產(chǎn)包括現金、銀行存款和其它貨幣資金。

　　第七十一條財務(wù)部門(mén)必須定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、對帳，并確保賬款相符。

　　第七十二條貨幣資金管理必須遵守《貨幣資金管理制度》的有關(guān)規定。

　　第十一章長(cháng)期和短期投資的核算

　　第七十三條公司的對外投資案投資回收期的長(cháng)短可分為短期投資和長(cháng)期投資。短期投資，是指能夠隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、金融債券、債券、基金等證券投資。長(cháng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現貨或不準備隨時(shí)變現的債券、長(cháng)期債券投資。長(cháng)期投資應當單獨進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

　　第七十四條公司的證券投資必須符合信用，穩健、效益的原則，確保資產(chǎn)的保值增值。

　　第七十五條購入有價(jià)證券按有價(jià)證券的面值和規定的利率計算應收利息，分期計入損益。

　　第七十六條出售經(jīng)營(yíng)性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)加權平均法等確定其實(shí)際成本。計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。出售經(jīng)營(yíng)性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面成本的差額，計入當期損益。

　　第七十七條購入折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的長(cháng)期債券，實(shí)際支付的款項與票面價(jià)值的差額應在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

　　第七十八條對外證券投資分析得的股利或利潤，計入投資收益，并按規定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　第十二章其他類(lèi)資產(chǎn)的核算

　　第七十九條公司其他類(lèi)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

　　第八十條無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)。

　　第八十一條無(wú)形資產(chǎn)自開(kāi)始使用之日起在有效使用期限內平均攤入成本。

　　第八十二條遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷(xiāo)的費用，包括開(kāi)辦費、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)技改支出、攤銷(xiāo)期超過(guò)1年的修理費以及攤銷(xiāo)期超過(guò)1年的其他待攤費用等。

　　第八十三條開(kāi)辦費是指籌建期間發(fā)生的費用，自營(yíng)業(yè)之日起分5年分期攤入營(yíng)業(yè)費用。

　　第十三章經(jīng)營(yíng)成本的核算

　　第八十五條在公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項支出等按規定計入成本。

　　第八十六條營(yíng)業(yè)及管理費用主要包括：職工工資、職工福利費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、水電費、租賃費、員工培訓經(jīng)費、辦公費、會(huì )議費、其它費用等。

　　第八十七條費用控制及管理嚴格按有關(guān)制度執行。

　　第十四章經(jīng)營(yíng)收入的核算

　　第八十八條經(jīng)營(yíng)收入是指業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得營(yíng)業(yè)性收入。

　　第八十九條代理性業(yè)務(wù)只將公司代理費計入公司營(yíng)業(yè)收入。

　　第九十條一般貿易類(lèi)業(yè)務(wù)可按交易額計算公司營(yíng)業(yè)收入。

　　第十五章投資收益與營(yíng)業(yè)外收支的核算

　　第九十一條投資收益是本公司以各種方式對外直接投資取得的利潤、利息等收入。

　　第九十二條營(yíng)業(yè)外收支是指與本公司經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、租賃收入、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費附加返還款、罰款收入、出納長(cháng)款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因卻是無(wú)法支付的應付款項等。

　　第十六章納稅、利潤及其分配

　　第九十三條本公司利潤總額按下列公式計算：

　　利潤總額=營(yíng)業(yè)利潤+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額

　　凈利潤=利潤總額-應納所得稅

　　營(yíng)業(yè)利潤=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其它業(yè)務(wù)利潤-營(yíng)業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

　　國債投資收益根據規定不繳企業(yè)所得稅。

　　第九十四條所得稅后利潤根據公司章程的規定，按如下順序分配：

　�。ㄒ唬�彌補上一年度的虧損；

　�。ǘ�）提取法定公積金10%；

　�。ㄈ�）提取任意公積金；

　�。ㄋ模┲Ц豆蓶|股利；

　　公司法定公積金累計為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。提取法定公積金后，是否提取任意公積金由股東大會(huì )決定。公司不在彌補虧損和提取法定公積金、或公益金之前向股東分配利潤。

　　第九十五條本公司須依法申報和交納營(yíng)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅及其他應納稅種。

　　第十七章會(huì )計報表的種類(lèi)與編制

　　第九十六條會(huì )計人員應當根據會(huì )計賬簿的記錄編制會(huì )計報表。本公司應分年，半年、季度和月度填制下列報表。

　　第九十七條企業(yè)向外提供的會(huì )計報表包括：資產(chǎn)負債表；利潤表；現金流量表；資產(chǎn)減值準備明細表；利潤分配表；股東權益增減變動(dòng)表；分部報表；其他有關(guān)附表。內部管理報表主要由銀行存款收支月報表、成本月報表、債權債務(wù)明細表等，企業(yè)應根據管理的實(shí)際需要設計編制內部管理報表，并根據企業(yè)發(fā)展需要增加或減少報表種類(lèi)，調整報表內容、報表格式。內部管理財務(wù)報表的設計、編制、報送須經(jīng)財務(wù)副總批準，其它任何部門(mén)和人員無(wú)權直接要求財務(wù)部門(mén)提供財務(wù)報表、財務(wù)數據。

　　第九十八條各種報表、項目之間的勾稽關(guān)系必須對應、準確；本期報表與上期報表之間的有關(guān)數據必須相互銜接。

　　第九十九條向外爆出的報表如發(fā)現有錯誤，應及時(shí)辦理訂正手續，除本單位留存報表外，還應同時(shí)通知接受報表的單位；錯誤較多的應重新編報。對外報送的財務(wù)報表在報送之前必須由分管財務(wù)的財務(wù)副總和其它高管審核、簽字。上報會(huì )計報表時(shí)，應當制作會(huì )計報表封面，并加蓋告你公司公章。公司負責人、財務(wù)部經(jīng)理/副經(jīng)理和報表編制人應當在報表封面上簽章。

　　第十八章會(huì )計工作交接

　　第一百條會(huì )計人員調動(dòng)或離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì )計工作全部移交給接替人員。未辦清交接手續的，不得調動(dòng)或離職。

　　第一百零一條接替人員應當認真接管移交工作，并繼續辦理移交的未了事項。離職會(huì )計人員辦理移交手續前，必須及時(shí)做好以下工作：

　�。ㄒ唬┮咽芾淼慕�(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會(huì )計憑證的，應當填制完畢；

　�。ǘ�）為登記賬目應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；

　�。ㄈ�）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫(xiě)出書(shū)面材料；

　�。ㄋ模┚幹埔演^輕冊，列明應當移交的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表、印章、現金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、財務(wù)軟件及密碼、數據瓷盤(pán)及有關(guān)資料等。

　　第一百零二條會(huì )計人員辦理移交時(shí)，必須有監交人負責監交。一般會(huì )計人員交接，由財務(wù)部經(jīng)理或副經(jīng)理負責監交；財務(wù)部經(jīng)理或副經(jīng)理交接，由公司分管財務(wù)工作的財務(wù)副總（或其授權代理人）負責監交。

　　第一百零三條移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對查收。一腳人員從事會(huì )計電算化工作的，要對有關(guān)電子數據在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。

　　第一百零四條財務(wù)部副經(jīng)理以及以上級別的財務(wù)人員移交時(shí)，還必須將全部財務(wù)會(huì )計工作、重大財務(wù)收支和會(huì )計人員的情況等向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問(wèn)題，應當寫(xiě)出書(shū)面材料。

　　第一百零五條交接完畢后，交接雙方和監交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應在移交清冊頁(yè)數上注明：?jiǎn)挝幻�稱(chēng)，交接日期，交接雙方和監交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁(yè)數以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

　　第一百零六條接替人員應當繼續使用移交的會(huì )計賬簿，不得自行另立新帳，以保持會(huì )計記錄的連續性。

　　第十九章附則

　　第一百零七條本制度由財務(wù)部負責解釋和修訂。

　　第一百零八條本制度經(jīng)公司辦公會(huì )審定通過(guò)后實(shí)施。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 3

　　近年來(lái)，我國各大高校不斷擴招，在這樣的環(huán)境下高校經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)始呈現出兩大特點(diǎn)：第一，資金數額較大，財政相關(guān)部門(mén)對高校的資金投入呈現出逐年上升的趨勢，高校自己的創(chuàng )收項目、創(chuàng )收收入也在不斷增加，這在客觀(guān)上要求高校必須注重資金的安全性和完整性；第二，項目復雜，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)不僅包括教學(xué)、科研，還包括后勤及國有資產(chǎn)保值增值等其他活動(dòng)，高校管理體制的改革要求會(huì )計制度也做出相應調整，以適應新形勢、新環(huán)境，因此，新的事業(yè)單位會(huì )計制度出臺，與舊制度相比，新的會(huì )計制度更加科學(xué)、更加完善，更加適應未來(lái)高校的發(fā)展趨勢。

　　1、新會(huì )計制度對高等院校會(huì )計核算工作帶來(lái)的影響

　　從實(shí)際工作情況來(lái)看，新會(huì )計制度給高等院校的會(huì )計核算帶來(lái)了很大影響。

　　1.1新會(huì )計制度使高職院校成本核算更加完善

　　目前，高等我院校的收費標準成為社會(huì )各界關(guān)注的焦點(diǎn)，而高等院校的收費標準與其成本核算之間有著(zhù)密不可分的聯(lián)系，成本核算的重要性更加凸顯，新會(huì )計制度的實(shí)施完善了成本核算方法，使高等院校的成本核算更為準確、合理，在高效核算的基礎上，院校便能充分認識到自身在成本管理方面存在的問(wèn)題，并有針對性的進(jìn)行成本費用控制。

　　1.2新會(huì )計制度的實(shí)施拓寬了高等院校的經(jīng)濟來(lái)源渠道

　　長(cháng)期以來(lái)，我國高等院校的主要經(jīng)濟來(lái)源是政府的財政撥款，而單一的資金來(lái)源渠道會(huì )限制高等院校更好地發(fā)展，新會(huì )計制度的實(shí)施，如同教育體制改革的催化劑，在某種程度上幫助高等院校拓寬了經(jīng)濟來(lái)源渠道，并細化了費用支出及資金收入的內容，提升了高等院校的自我創(chuàng )收能力。

　　1.3新會(huì )計制度強化了高職院校的資產(chǎn)管理

　　高等院校的資產(chǎn)種類(lèi)繁多，所占比重最大的是教學(xué)及科研設備，而這些設備均要有嚴格的管理和維護辦法，防止資產(chǎn)的不合理流失及損壞，也就減少了國家資源的浪費，舊會(huì )計制度中對固定資產(chǎn)的界定和要求在實(shí)際工作中會(huì )有歧義，固定資產(chǎn)折舊核算也存在一定問(wèn)題，新會(huì )計制度對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行了重新的梳理分類(lèi)，各高等院校也可根據自身的實(shí)際情況來(lái)選擇折舊方法，這些都對固定資產(chǎn)管理規范化極為有利。

　　2、新會(huì )計制度下高等院校核算存在的問(wèn)題

　　2.1資產(chǎn)核算方面存在不足

　　從性質(zhì)上來(lái)看，高等院校擁有的資產(chǎn)歸國家所有，對高校資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理實(shí)際上就是保護國家資產(chǎn)。因高校的資產(chǎn)一般情況下是財政撥款購買(mǎi)，在對資產(chǎn)核算時(shí)要細致劃分資產(chǎn)種類(lèi)，如果把所有的資產(chǎn)都簡(jiǎn)單的看做固定資產(chǎn)，并使用固定資產(chǎn)核算體系來(lái)核算全部資產(chǎn)，那么一些無(wú)形資產(chǎn)就很難被正確評估價(jià)值，也不利于資產(chǎn)的正確使用。另一方面，相當一部分高校沒(méi)有建立健全信息化管理系統，也沒(méi)有一套完整的管理體系，資產(chǎn)支出、損耗情況不能客觀(guān)、準確的體現，財務(wù)報表和資產(chǎn)實(shí)際管理情況完全不符。此外，根據新會(huì )計制度要求，高校要在每月計提固定資產(chǎn)折舊，并在一定的周期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對，然而部分高校人員新會(huì )計制度了解、掌握不充分，并沒(méi)有按要求進(jìn)行操作。

　　2.2高校會(huì )計核算人員素質(zhì)有待提高

　　高校會(huì )計核算人員最常見(jiàn)的工作就是為教師、學(xué)生等相關(guān)人員辦理報銷(xiāo)業(yè)務(wù)，此項業(yè)務(wù)雖然難度不大，但卻需要保持一種認真負責的工作態(tài)度。然而簡(jiǎn)單、重復的工作容易讓人出現厭煩情緒，如果薪資和激勵政策沒(méi)有跟上，則很容易造成人員流失，致使工作不能正常開(kāi)展。此外，現代信息技術(shù)改變了人們的工作方式，高校會(huì )計工作網(wǎng)絡(luò )化要求核算人員必須與時(shí)俱進(jìn)、不斷學(xué)習、不斷創(chuàng )新，會(huì )計核算人員不僅要具備財務(wù)專(zhuān)業(yè)知識，還要對網(wǎng)絡(luò )知識有一定了解，從目前實(shí)際工作情況來(lái)看，國內高校會(huì )計核算人員的綜合能力及素質(zhì)仍需加強，如果依舊止步不前，必將影響到未來(lái)的工作。

　　2.3缺乏完善的監督體系

　　高校會(huì )計重視核算而忽視監督的情況一直存在，例如，有些高校的報銷(xiāo)業(yè)務(wù)在會(huì )計核算處理雖然沒(méi)有問(wèn)題，但卻忽略了對原始憑證真偽的審核，這種缺乏監督、審核的票據一旦入賬，其財務(wù)報表的準確性和真實(shí)性也必將大打折扣。此外，隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，在網(wǎng)絡(luò )上進(jìn)行交易已經(jīng)成為一種普遍行為，一方面高校會(huì )計工作的效率大大提升，另一方面也要求高校要加強內控管理，以適應新環(huán)境的變化，然而，從實(shí)際工作情況來(lái)看，很多高校沒(méi)有將會(huì )計核算和會(huì )計審核兩個(gè)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，致使風(fēng)險事件發(fā)生。

　　2.4資金控制體系需進(jìn)一步完善

　　我國高校的資金使用以財政預算控制為主，但很多的企業(yè)并沒(méi)有樹(shù)立起正確的財務(wù)管理理念，在資金使用上還存在著(zhù)問(wèn)題。例如，某些高校在專(zhuān)項資金的使用上，為避免結余資金被財政凍并返還給財政部門(mén)，他們會(huì )在預算考核結束之前集中的將這些結余資金支出，然而這種集中支出行為顯然是在急迫狀態(tài)下完成，不會(huì )考慮資金支出的合理性，從某種角度來(lái)說(shuō)是對國家資源的一種浪費。此外，我國很多高校沒(méi)有建立起自身的資金控制體系，更沒(méi)有專(zhuān)門(mén)制定科學(xué)合理的績(jì)效考核標準，對專(zhuān)項資金下達直到執行過(guò)程中的各類(lèi)不確定因素也沒(méi)有給予充分考慮。例如，某些高校在采購教學(xué)設備過(guò)程中都一定會(huì )考慮到設備質(zhì)量，因此會(huì )對所使用的資金給予較為寬松的考核標準，但在實(shí)際考評時(shí)卻必須根據既定的標準進(jìn)行考核，這種不統一的思路必將使資金控制考核管理的難度大大增加。

　　3、營(yíng)改增對高校會(huì )計核算提出了新要求

　　營(yíng)改增是我國稅收體制改革的必經(jīng)之路，即將過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的'應稅項目改為征收增值稅，也就是只對銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行納稅，最大程度避免了重復納稅的環(huán)節。從高校運營(yíng)角度來(lái)看，營(yíng)改增無(wú)疑給整個(gè)會(huì )計核算體系帶來(lái)了巨大改變。一方面，營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算方法和增值稅有著(zhù)本質(zhì)區別，增值稅核算時(shí)要將應稅項目的銷(xiāo)售價(jià)格和稅款分開(kāi)核算；另一方面，增值稅核算需要設置應交增值稅、增值稅銷(xiāo)項稅額、增值稅進(jìn)項稅額、未交增值稅、進(jìn)項稅轉出、已交稅金等眾多會(huì )計科目，這也使會(huì )計核算的工作量大大增加。營(yíng)改增后，高校的稅務(wù)申報也會(huì )發(fā)生變化，納稅申報機關(guān)由原來(lái)的地稅系統改為國稅系統，稅務(wù)申報表的格式和填寫(xiě)較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅申報更為復雜，申報流程也比過(guò)去更加繁瑣。

　　4、新會(huì )計制度下完善高校會(huì )計核算的對策

　　4.1加強對資產(chǎn)的管理

　　新會(huì )計制度要求高等院校必須每月對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計提，并專(zhuān)門(mén)為此項業(yè)務(wù)設置相應的科目，高校應將固定資產(chǎn)折舊視為一種成本，并嚴格納入成本核算體系。此外，為了能更有效地實(shí)施資產(chǎn)管理，高校財務(wù)部門(mén)要與資產(chǎn)管理部門(mén)加強溝通，共同梳理出適合本校的管理流程，要求各個(gè)環(huán)節的工作人員必須按照制度要求操作，財務(wù)部門(mén)要主動(dòng)聯(lián)系資產(chǎn)管理部門(mén)及時(shí)對賬，并由兩個(gè)部門(mén)共同委派人員在固定的周期進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)。

　　4.2提升會(huì )計核算人員的整體素質(zhì)

　　提升會(huì )計人員整體素質(zhì)是保證高校財務(wù)工作順利完成的基礎前提，會(huì )計人員除了要掌握應具備的專(zhuān)業(yè)技能，還要有良好的職業(yè)道德。針對高等院校會(huì )計核算人員流失較為嚴重的問(wèn)題，高校應考慮制定激勵政策，對于工作出色且態(tài)度積極的會(huì )計人員給予適當獎勵，而對于工作有問(wèn)題的會(huì )計給予一定懲罰，高等院�？擅吭聦θ�部會(huì )計人員的工作情況進(jìn)行考核，并將考核成績(jì)及獎懲結果公布，以此來(lái)調動(dòng)工作積極性和鞭策后進(jìn)人員。此外，為使會(huì )計人員更好地了解、適應新會(huì )計制度，高等院�？啥ㄆ陂_(kāi)展學(xué)習、培訓活動(dòng)，并邀請行業(yè)專(zhuān)家來(lái)校指導，幫助會(huì )計人員掌握新的知識，樹(shù)立風(fēng)險意識。

　　4.3行使好會(huì )計監督職能

　　做好監督工作才能保證會(huì )計信息的真實(shí)性，而高校做好監督工作的第一步，要從做好原始憑證審核開(kāi)始，審核原始憑證并非有多大難度，但卻要求會(huì )計人員必須具有高度的責任心，工作過(guò)程中保持職業(yè)敏感性，除了應具備的財務(wù)知識外，還要學(xué)些其他一些法律法規，從整體角度出發(fā)來(lái)把握高校的運行規律，在費用支出時(shí)不僅要考慮業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性，還要考慮審資金的合理配置。

　　4.4健全資金管理體系

　　資金對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，對于高校來(lái)說(shuō)同樣的其發(fā)展的關(guān)鍵，所以資金的管理對于任何組織的生存都極為重要。一方面，高校要在年度預算時(shí)編制時(shí)充分考慮專(zhuān)項資金執行過(guò)程中的各種不確定因素，預算一旦確定，高校應嚴格按照預算標準對各個(gè)部門(mén)的資金使用情況進(jìn)行管控，并隨時(shí)掌握預算資金的結余情況，在保障高校正常運轉的情況下，最大程度地提高資金的使用效率。另一方面，高校財務(wù)部門(mén)要結合本校自身情況制定內部資金管理流程，在遵循專(zhuān)項資金使用規定的基礎上，采取精細化管理的模式控制高校資金支出，并落實(shí)資金使用的管理責任，將會(huì )計核算和會(huì )計監督融為一體，提升高校的資金管理效率。

　　4.5為營(yíng)改增平穩過(guò)渡做好準備

　　營(yíng)改增是稅務(wù)體制改革的必然趨勢，其本身具有不可逆性，即使其會(huì )計核算更復雜，也要求各經(jīng)濟體做好變革的準備。各大高校應樹(shù)立宏觀(guān)思想意識，加強內部政策宣傳，組織會(huì )計人員學(xué)習稅改知識，提前熟悉相關(guān)的操作程序，對會(huì )計核算管理制度調整做出預案，但國家相關(guān)法律法規正式出臺，便有序的按照國家規定的建立會(huì )計明細賬目，進(jìn)行會(huì )計核算，編制會(huì )計報表。此外，高校也應加強和稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，積極獲取稅收體制改革信息，積極準備相關(guān)材料，在滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠政策的條件下，利用政策降低稅負。最后值得提出的是，增值稅發(fā)票管理更為嚴格，高校應梳理發(fā)票管理流程，消除發(fā)票使用方面存在的風(fēng)險隱患。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 4

　　一、國有企業(yè)會(huì )計核算內控制度的概念及踐行現狀

　�。ㄒ唬﹪�有企業(yè)會(huì )計核算內控制度概念

　　國有企業(yè)會(huì )計核算內控制度是國有企業(yè)根據自身經(jīng)營(yíng)的具體情況，遵循國家政策法規的指導，依據最新的會(huì )計準則制定的約束財務(wù)工作者日常工作行為、規范會(huì )計核算工作流程的內部控制管理制度。

　�。ǘ�）國有企業(yè)會(huì )計核算內控現狀

　　雖然我國國有企業(yè)在會(huì )計核算內控方面非常努力的踐行政府的指導政策，但是諾大一個(gè)企業(yè)要從管理層到基層全部了解國家政策都是一個(gè)需要時(shí)間的過(guò)程，想要建立一個(gè)非常完善的會(huì )計核算內控制度更是需要企業(yè)的管理層根據財務(wù)部門(mén)具體情況進(jìn)行綜合考慮和規劃，進(jìn)一步執行亦是困難重重。我國國有企業(yè)現在就正處于內控制度執行工作的完善期內，雖然看似會(huì )計核算內控工作做得面面俱到，實(shí)際上每一個(gè)方面都存在缺陷。

　　二、國有企業(yè)會(huì )計核算內控存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┰�始憑證審核不規范

　　原始憑證作為企業(yè)交易或事項最直接的證明，是登記賬簿最基礎的資料。以企業(yè)內部員工外出辦理業(yè)務(wù)為例，員工在外為公司辦業(yè)務(wù)的所有相關(guān)費用應該全部由企業(yè)報銷(xiāo)，在報銷(xiāo)費用過(guò)程中，報銷(xiāo)人員需將原始憑證交由財務(wù)部門(mén)的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結算預借的差旅費或者取得墊付的費用。

　　在這一個(gè)普通的報銷(xiāo)流程里，現在就存在兩個(gè)問(wèn)題：

　　一是憑證審核負責人在與報銷(xiāo)人相識或存在某種特殊關(guān)系時(shí)，可能對報銷(xiāo)用憑證不予審核直接通過(guò)，甚至伙同報銷(xiāo)人偽造憑證騙取國家資產(chǎn)；

　　二是出納人員雖然對報銷(xiāo)憑證也有審核義務(wù)，但更多時(shí)候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報銷(xiāo)金額的正確與否，不大注重原始憑證真實(shí)性的檢驗，對上一環(huán)節的審核過(guò)份信任。由此看出，原本設置的兩道內控審核程序在國有資產(chǎn)被騙取的過(guò)程中根本沒(méi)有起到任何控制作用。

　�。ǘ�）電算化系統記賬審核流于形式

　　伴隨信息技術(shù)的'發(fā)展，我國大部分企業(yè)都在財務(wù)部門(mén)引進(jìn)了電算化系統代替原有的手工記帳程序。國有企業(yè)作為我國企業(yè)的領(lǐng)路者，其會(huì )計核算也早就開(kāi)始信息化。人員權限設置是一個(gè)電算化帳套最基本的操作要求，也是會(huì )計核算在電算化工作中最基本的內控制度。要使電算化軟件在應用中達到控制要求，必須將會(huì )計數據的輸入工作人員（出納、基本崗位會(huì )計）和審核記帳人員權限相分離。按著(zhù)會(huì )計核算的要求，會(huì )計和出納依據原始憑證在電算化系統中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張原記賬憑證的相關(guān)經(jīng)濟事項進(jìn)行了解，只能依據經(jīng)驗檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規，有時(shí)甚至完全不去分析，直接將會(huì )計和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統的內控要求棄之不理，達不到預期的控制效果，造成會(huì )計信息的真實(shí)性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。

　�。ㄈ�）財務(wù)審計部門(mén)缺乏獨立性

　　近年來(lái)，我國政府逐漸重視并加強國有企業(yè)會(huì )計核算的內部控制，在國有企業(yè)設置財務(wù)審計部門(mén)專(zhuān)門(mén)對國有企業(yè)的會(huì )計核算工作進(jìn)行監督。但是，很多國有企業(yè)審計部門(mén)的設置完全是應付國家政策規定，審計部門(mén)的應際效用等同于無(wú)。有的企業(yè)將審計部門(mén)設立在財務(wù)部門(mén)內部，導致審計工作還沒(méi)開(kāi)始，監督檢查工作還沒(méi)落實(shí)，審計人員就已經(jīng)歸財會(huì )部門(mén)領(lǐng)導了，造成審計工作難以開(kāi)展。有的國有企業(yè)雖將審計部門(mén)和財務(wù)部門(mén)分隔開(kāi)來(lái)，但卻歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導部門(mén)管理，這樣一來(lái)，即使查到財務(wù)工作中會(huì )計核算的問(wèn)題，并向上級反映，統領(lǐng)負責部門(mén)也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會(huì )計核算的弊端。審計工作本來(lái)是用以控制會(huì )計核算質(zhì)量的一種強制性保障，是一種具有權威性的控制手段，但因其在實(shí)際工作中缺乏獨立性，完全達不到預期效果。

　　三、完善國有企業(yè)會(huì )計核算內控制度的對策

　�。ㄒ唬┢占皶�(huì )計核算內控觀(guān)念

　　要想開(kāi)始內部控制，必須要在財務(wù)工作人員的觀(guān)念中植入控制管理的理念。出納必須要認識到自己在報銷(xiāo)企業(yè)員工差旅費用時(shí)對票據的再審核不僅是自己的義務(wù)，更是自己對票據審核人員工作的監督權利，是對國有資產(chǎn)的一種保護管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認識到這一點(diǎn)，審核記賬不僅是自己的義務(wù)，更是自己對整個(gè)會(huì )計核算過(guò)程的監督控制權力。財務(wù)工作人員切實(shí)理解內控理念，不僅有助于其踐行會(huì )計核算內控制度，更能激發(fā)其主人翁精神，提升工作積極性。

　�。ǘ�）嚴肅內控工作獎懲制度

　　內控，既然是內部工作，那么會(huì )計核算的內控工作一定也由內部的財務(wù)工作人員和財務(wù)審計人員進(jìn)行具體實(shí)施。無(wú)論是國企還是私企，和人相關(guān)的、以人作為實(shí)施主體的工作都免不了出現失職或瀆職的情況。以前文講到的出納只認審核簽字而不關(guān)心票據真實(shí)性的做法和電算化審核人員的違規審核行為，實(shí)際上都是會(huì )計核算工作失職，甚至可以說(shuō)是瀆職。國有企業(yè)雖然制定了很多內控工作相關(guān)的懲治制度，但真正實(shí)施的卻并沒(méi)有幾家，完全達不到懲罰內控失職當事人和震懾其他會(huì )計核算人員的作用。筆者認為，想切實(shí)將內控工作貫徹執行，必須在普及思想觀(guān)念的基礎之上，讓內控工作關(guān)系到內控相關(guān)人員的切身利益。最直接的方式就是為會(huì )計核算內控工作設立專(zhuān)門(mén)的獎懲機制，僅僅是懲治措施只會(huì )令相關(guān)人員懼怕，對舉報會(huì )計核算失職行為的相關(guān)人員給予一定獎勵，才會(huì )激勵財務(wù)工作者投身內控工作的積極性。

　�。ㄈ�）財務(wù)審計部門(mén)絕對獨立

　　國有企業(yè)審計部門(mén)是為控制會(huì )計核算工作質(zhì)量而設置的專(zhuān)業(yè)性較高的企業(yè)內控部門(mén)，是經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)助者同時(shí)也是監督者，是會(huì )計核算工作真實(shí)合法的最后一層保障。所以說(shuō)，審計部門(mén)的審計工作不應該受到任何經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導和干涉，應直屬于企業(yè)監事會(huì )，即使是國有企業(yè)的董事會(huì )和廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）也不能干預審計工作的進(jìn)行。只有審計部門(mén)隸屬監事會(huì )，其工作成績(jì)才不會(huì )受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤高低的影響，同時(shí)也不會(huì )受到會(huì )計核算相關(guān)部門(mén)的控制，保證審計地位的真實(shí)獨立。這樣，審計部門(mén)在審計工作不涉及個(gè)人利益和部門(mén)利益的情況下，才能真正做到對會(huì )計核算工作的公正審查，進(jìn)而發(fā)現會(huì )計核算工作中的弊端和錯誤，校正會(huì )計工作流程，提升會(huì )計核算質(zhì)量。

　　四、結論

　　國有企業(yè)的營(yíng)利性主要體現在追求我國國有資產(chǎn)的保值和增值，每一項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都直接關(guān)系到我國國有資產(chǎn)的安全，會(huì )計核算作為國有企業(yè)最主要的財務(wù)記錄計量工作，其內控控制制度的建立只是會(huì )計核算內控工作的開(kāi)始，只有財務(wù)部門(mén)全員樹(shù)立內控觀(guān)念、參與內控工作，才能將我國國有企業(yè)的內控管理要求真正落到實(shí)處。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 5

　　一、酒店按照《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì )計制度》和《旅游企業(yè)會(huì )計制度》等有關(guān)規定，結合酒店實(shí)際，制定酒店的會(huì )計政策和辦理會(huì )計業(yè)務(wù)。

　　二、酒店的會(huì )計憑證、帳簿、報表等會(huì )計記錄，均須根據實(shí)際發(fā)生的'經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，做到手續齊備、摘要簡(jiǎn)明、內容真實(shí)、數字準確，及時(shí)全面地反映酒店的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。

　　三、會(huì )計政策：

　　1、存貨采用加權平均法；

　　2、低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法；

　　3、應收帳款采用直接轉銷(xiāo)法；

　　4、投資采用成本法；

　　5、遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在受益年限內平均攤銷(xiāo)；

　　6、固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法。

　　四、酒店帳務(wù)處理程序：

　　1、經(jīng)批準和手續完備的收支憑證由財務(wù)部出納員辦理收支手續，按日登記現金日記帳和銀行日記帳后向財務(wù)部主管會(huì )計辦理移交手續并填寫(xiě)《單證交接表》；

　　2、主管會(huì )計根據出納員移交的收支憑證，編制記帳憑證及記帳憑證匯總表，經(jīng)財務(wù)部會(huì )計經(jīng)理審核簽字后，按照記帳憑證及記帳憑證匯總表登記明細帳及總帳；

　　3、主管會(huì )計根據明細帳和總帳，編制會(huì )計報表送會(huì )計經(jīng)理審核簽認后呈交財務(wù)總監；

　　4、酒店財務(wù)總監對會(huì )計報表審核簽認后，呈報總經(jīng)辦審批；

　　5、財務(wù)部會(huì )計人員須按時(shí)記帳、結帳和對帳，按時(shí)編制月、季、年度會(huì )計報表及其它相關(guān)明細表，并于次月八號(月、季報表)前或次月十五號(年報)前報送。同時(shí)，會(huì )計經(jīng)理每月及年中、年末須對酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況編制財務(wù)分析報告。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 6

　　會(huì )計核算中心是一項集服務(wù)、管理與監督為一體的新型管理模式，其在行政事業(yè)單位的應用，不僅能深化財產(chǎn)收支改革、規范財務(wù)人員的行為操作、健全內部約束機制，還對公共資產(chǎn)的調控影響重大。但就目前而言，實(shí)務(wù)工作中的會(huì )計核算中心在內部控制制度上仍存在著(zhù)諸多問(wèn)題。如何完善核算中心的內部控制制度仍然是目前行政事業(yè)單位需要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。

　　1、會(huì )計核算中心內部控制制度中存在的問(wèn)題及原因

　　作為一項集三位于一體的財產(chǎn)管理模式，會(huì )計核算中心的應用對行政事業(yè)單位的財政安全意義重大，但目前其內部控制制度上卻依然存在著(zhù)問(wèn)題，如工作人員思想認識不足、工作程序不合理等，都是造成會(huì )計核算中心在實(shí)務(wù)操作中問(wèn)題頻發(fā)的重要原因。

　　1.1人員上的問(wèn)題

　　現如今，不少行政事業(yè)單位的財務(wù)部門(mén)管理層對會(huì )計核算中心和內部控制管理的重視度不足，對會(huì )計內部控制的基本知識與運行模式一無(wú)所知，甚至只重視業(yè)務(wù)范圍的擴大，強調經(jīng)費使用的審核，而忽視了會(huì )計核算中心的內控管理，這些因思想認識不足所導致的偏頗行為直接阻礙了會(huì )計核算中心的進(jìn)一步運用與發(fā)展。除了管理層之外，財務(wù)工作人員的素質(zhì)不均衡也是導致會(huì )計核算中心出現問(wèn)題的原因之一。人才是工作成功的根本與關(guān)鍵，這一準則對會(huì )計核算的內部控制也不例外，高業(yè)務(wù)水平、具有良好職業(yè)道德的高素質(zhì)財務(wù)工作人員不僅能提高工作效率，還對保障財產(chǎn)支出的安全負有全責。然而，現在的財務(wù)工作者素質(zhì)往往參差不齊。在職業(yè)道德上，不少會(huì )計目無(wú)法紀，為了自身利益對賬目弄虛作假的現象層出不窮，使得核算中心的內控監督難以進(jìn)行。在實(shí)務(wù)工作中，將工作重點(diǎn)僅局限于形式的規范上，對支出票據的完整填寫(xiě)、審批程序的合理合法、支出標準符合規定過(guò)度重視，卻忽視了票據內容的真實(shí)性，有時(shí)即使發(fā)現內容不合規的異常票據也因擔心工作繁瑣而故意放任，這都導致了財務(wù)工作中不合理規的現象發(fā)生，白白造成了單位財產(chǎn)的流失。

　　1.2操作中的問(wèn)題

　　除了財務(wù)工作者的認識不足、素質(zhì)參差不齊等人員問(wèn)題外，會(huì )計核算中心內控制度在實(shí)務(wù)操作中也問(wèn)題不斷。不少事業(yè)單位在核算移交后便松懈了資產(chǎn)管理的后續工作，甚至連材料明細單的檢查、往來(lái)賬目的核對和固定資產(chǎn)的臺賬備錄等工作也相繼取消，為集體財產(chǎn)的流失埋下了隱患。在實(shí)務(wù)工作中，會(huì )計核算中心的財務(wù)人員常常身兼多職，既要處理報賬與審核憑證，還要進(jìn)行記賬、結算等核算工作，并隨時(shí)監控審核流程，工作任務(wù)繁重復雜。工作程序的繁多與嚴重不合理造成了財務(wù)人員工作上的疏忽，比如結算單位送來(lái)的會(huì )計報表本應進(jìn)行相應的時(shí)間復核，卻常常因工作時(shí)間太緊而被疏忽。而一人多職的混亂現象不僅降低了工作者的辦事效率，還造成了監督機制的缺乏，極容易導致財務(wù)工作出現漏洞。此外，在執行部門(mén)預算中，會(huì )計核算中心僅僅控制總額，而未對款、項、目、節等進(jìn)行分類(lèi)細控，也是實(shí)務(wù)工作中存在的常見(jiàn)問(wèn)題。財務(wù)人員在實(shí)際工作中只基于指標情況對項目支出與賬務(wù)處理的總額進(jìn)行控制管理，卻忽視了與單位預算項目的銜接，造成了支出分類(lèi)指標形同虛設，直接導致了經(jīng)費混用、不合理費用報銷(xiāo)、擠占公用經(jīng)費的現象頻繁發(fā)生。

　　2、加強會(huì )計核算中心內部控制制度的措施

　　針對目前會(huì )計核算中心內部控制制度上的問(wèn)題，我們應做到正確認識，不能因出現問(wèn)題就裹足不前，而應從針對問(wèn)題提出相應的彌補措施，為行政事業(yè)單位財務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考。

　　2.1完善內部控制制度和查報賬系統

　　會(huì )計核算中心工作性質(zhì)特殊，不但關(guān)系到財政工作的正常運行，還關(guān)乎行政事業(yè)單位的生存與發(fā)展。因此，會(huì )計核算中心的內控制度除了必須嚴格遵循財政部門(mén)頒布的各項規章法則外，還必須完善合理的工作制度和查報賬系統。對審核憑證進(jìn)行抽查的傳統制度造成了很多問(wèn)題賬務(wù)的遺漏，嚴重影響了會(huì )計審核部門(mén)公平、公正的形象。因此，建立全面的復核制度不但能有效減少會(huì )計處理中的錯誤率，還能避免傳統側重形式忽略?xún)热莸牟缓侠肀O督方式，在確保財產(chǎn)資料真實(shí)準確的情況下，做到了形式與內容的雙管齊下�；�于財務(wù)人員工作任務(wù)的繁重復雜，施行定期的輪崗制度既有益于減輕工作人員的負擔、保障崗位不會(huì )被空置，又有益于會(huì )計人員熟悉不同單位不同崗位的財務(wù)狀況和操作技能，在提升了財務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平同時(shí)，避免了從業(yè)人員受金錢(qián)誘惑從而腐蝕墮落的現象發(fā)生，從而優(yōu)化了會(huì )計核算中心的內部控制環(huán)境，提升了整體的內控水平。另外，在電算化高度發(fā)達的今天，完善遠程查報賬系統不僅能建立高效地工作運營(yíng)機制，還能通過(guò)設置操作密碼與權限，明確崗位職責，防止越級操作的現象發(fā)生。

　　2.2加強工作人員內部控制意識，提高從業(yè)人員素質(zhì)

　　加強會(huì )計核算中心工作人員的內部控制意識和提高從業(yè)人員的工作素質(zhì)是確保內控制度得以正常施行的前提條件，而內控意識的增強與工作素質(zhì)的提升與領(lǐng)導部門(mén)的宣傳和專(zhuān)業(yè)性的培訓是密不可分的。財會(huì )部門(mén)對內控制度重要性的宣傳，可以調動(dòng)起全體員工的工作積極性，端正工作態(tài)度。而加強專(zhuān)業(yè)性培訓不僅能鞏固工作人員關(guān)于會(huì )計核算中心的相關(guān)知識，還能熟練其操作技巧，提高業(yè)務(wù)工作水平。要加強專(zhuān)業(yè)性培訓，除了要定期展開(kāi)學(xué)術(shù)知識講座外，還要在實(shí)踐中隨時(shí)教育工作人員，在工作中使從業(yè)人員的能力得要潛移默化的提升。在講座中，要求每個(gè)員工都要參與其中，加強交流聯(lián)系。講座內容應涉及到核算中心內控工作的各項注意事項，而主講人員可以是財務(wù)科的領(lǐng)導工作者，也可以是經(jīng)驗豐富的會(huì )計師。講座結束后，還可以組織討論與交流，成員之間相互探討工作經(jīng)驗與培訓體會(huì )，以鞏固所學(xué)知識。而在平常實(shí)踐工作中對財務(wù)科工作人員進(jìn)行教育也是必不可少的'一項培訓任務(wù)。部門(mén)內部應定期組織專(zhuān)業(yè)技能考核評比，使工作人員隨時(shí)警惕會(huì )計核算中心內控工作可能出現的問(wèn)題，注意審核工作的規范性，嚴格監控自己的行為，按照規章制度進(jìn)行工作，以便將會(huì )計核算工作真正落到實(shí)處。

　　2.３創(chuàng )建良好的內部控制監督環(huán)境

　　配合相應的財務(wù)內控制度，行政事業(yè)單位還可成立監督小組，以單位的高層管理人員擔任組長(cháng)，按照制定的規章制度按時(shí)進(jìn)行監察，做到及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，查找原因，最終解決問(wèn)題，以便糾正會(huì )計核算過(guò)程中的偏差與失誤。通過(guò)統管單位與會(huì )計核算中心對收支的相互監督，檢查票據、備用金與固定資產(chǎn)及材料的實(shí)地情況等及時(shí)了解資金的入庫情況，以保證資產(chǎn)的完整性和信息的真實(shí)安全。而想加強監督機制，創(chuàng )建良好的內部控制環(huán)境是關(guān)鍵。會(huì )計核算中心對核算單位的監督控制都是在一定的控制環(huán)境中進(jìn)行的，控制環(huán)境的好壞直接影響到核算中心的工作效果，良好的內控環(huán)境除了整體工作氛圍的融洽外，還包括公正廉潔的財務(wù)工作作風(fēng)。

　　3、結束語(yǔ)

　　就現今情況而言，我國行政事業(yè)單位的會(huì )計核算中心內部控制制度中雖仍有諸多問(wèn)題存在，如工作人員思想認識不足、工作程序不合理等問(wèn)題，但筆者相信通過(guò)完善內部控制制度、加強從業(yè)人員素質(zhì)和創(chuàng )建良好的內部控制監督環(huán)境，能夠全面提高會(huì )計核算中心的內控水平，為促進(jìn)財務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展起到積極的作用。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 7

　　1、新會(huì )計核算制度的優(yōu)勢

　　1.1資產(chǎn)使用透明高效

　　新《醫院會(huì )計核算制度》增加了“累計折舊”項目，這樣賬戶(hù)的貸方余額可反映固定資產(chǎn)的累計折舊數額，如果能定期對數額進(jìn)行估計預算，可提高一些資產(chǎn)設備的使用效率，而且設備損耗可通過(guò)賬戶(hù)清晰地反映出來(lái)，不至于造成成本損耗未計入成本核算的情況。用專(zhuān)門(mén)的會(huì )計科目可使成本的核算更準確、透明，替代了以前界定模糊的固定基金。原制度中資產(chǎn)不計提折舊，其賬面價(jià)值永遠是初始成本，使醫院資產(chǎn)不能反映真實(shí)情況。

　　1.2新資產(chǎn)科目控制虛假增長(cháng)

　　新《醫院會(huì )計核算制度》明確規范了成本列支范圍，在一定程度上對醫院稅收、資產(chǎn)增長(cháng)情況進(jìn)行了控制。資產(chǎn)會(huì )計科目的增加完善了醫院的資產(chǎn)項目，對于保證資產(chǎn)增長(cháng)的真實(shí)性有著(zhù)非常好的作用，控制醫院資產(chǎn)的虛假增長(cháng)。在舊制度中獎勵基金是從醫院結余中直接扣除的，這樣虛假結余可能會(huì )對醫院的財政工作造成一定的負面影響，增加新的資產(chǎn)科目可以使醫院的財務(wù)工作更加陽(yáng)光透明，對于改善醫院財務(wù)管理方式也有著(zhù)較大的作用。

　　1.3資金流動(dòng)條理化

　　新醫院會(huì )計核算制度根據醫院組織機構的不斷完善以及事業(yè)單位對會(huì )計行業(yè)的要求，將“資本”進(jìn)行了細分，分為“有形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”，取消了原有的專(zhuān)項物資，使資金得到更加有效的利用，有效避免財務(wù)違規操作和人為對醫院資產(chǎn)進(jìn)行操控，使醫院資本的'運營(yíng)和流動(dòng)更有條理，有利于資金的流動(dòng)，增加了其使用效率，同時(shí)對凈資產(chǎn)、債務(wù)也做出了改善方案，這有利于醫院對于資產(chǎn)的管控，防止資本的不透明，使資金流向更有條理，更清晰明確。

　　1.4加強收支細分

　　新醫院會(huì )計審核制度對于收支的管理更為嚴格，細化了支出的分類(lèi)和收入的來(lái)源，避免以前虛收虛支、賬務(wù)模糊的情況。這樣系統化、細致化的規定也體現出會(huì )計核算工作的重要性，如果醫院的財務(wù)不透明，那么反對聲音最大的絕對是民眾。按照原來(lái)的制度，一些科室的收入沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì )計科目進(jìn)行劃入，所以只是模糊地歸入一些大類(lèi)里，無(wú)法詳細記錄，這就給一些不良現象提供了滋生的土壤，所以增加收支細分有利于醫院理清賬務(wù)，更好地分析財務(wù)情況，杜絕財務(wù)不明、暗箱操作等一些現象的滋生，彌補了1998年舊制度的不足，也有利于醫院實(shí)現收支平衡。

　　1.5醫藥成本透明化

　　醫藥和醫院的關(guān)系被社會(huì )廣為詬病，醫藥改革是醫療體系改革中重要的一環(huán)。在新醫院會(huì )計制度中，對醫藥成本進(jìn)行了更為細化的改革。新制度要求醫院將藥品的收入作為收支統一核算，而且要求支出明確，按照用途詳細劃分記錄，收入按來(lái)源詳細記錄，不能像以前只顧大塊，不呈現具體細節。新制度這一改革加強了醫藥成本的透明化，減少藥品收入對于醫院的補貼，讓醫院真正成為以治病救人、救死扶傷為旨的公益性質(zhì)的機構。新制度讓藥品價(jià)格能夠如實(shí)反映藥品的成本，將成本核算標準化、制度化、嚴格化，將成本管控納入部門(mén)考核標準，體現了國家深化改革，解決看病難、求醫難問(wèn)題的決心。

　　1.6宏觀(guān)管理力度不斷加強

　　利用信息化平臺，醫院上傳數據到內部系統中，政府相關(guān)部門(mén)也可查到醫院的財務(wù)狀況。醫院的財務(wù)工作者可利用企業(yè)核算數據，直接進(jìn)入賬務(wù)管理工作，一些業(yè)務(wù)可以直接利用信息化平臺完成，更有利于政府對醫院成本工作的宏觀(guān)管理和科學(xué)項目定價(jià)，從而對醫院財務(wù)狀況及發(fā)展情況的宏觀(guān)管控，運用先進(jìn)的信息化系統也會(huì )提高財務(wù)工作者的效率，節省人力、物力，又能讓醫院的財務(wù)狀況與管理部門(mén)成功對接。此外，新制度增加了財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，醫院預算管理、成本管理方面的情況都要寫(xiě)入說(shuō)明書(shū)里，定期上報政府部門(mén)，以便對醫院管理方面的信息加以掌控。

　　2、新醫院會(huì )計核算制度的不足

　　2.1會(huì )計報表體系仍需完善

　　報表是體現財務(wù)情況、反映損益、負債的重要依據，但是醫院屬于事業(yè)單位，會(huì )計報表的準確度和要求程度與企業(yè)情況還具有一定的差距，還存在一些模棱兩可的狀況。會(huì )計報表的不精準和體系的不完善會(huì )對醫院數據的精確性和準確程度有一定的干擾，對于成本控制和項目預算不能提供精準的數據，不利于對醫院一些重大決策的決斷，筆者建議可以在醫院會(huì )計制度的逐步完善中，加入對報表體系規范化的規定。

　　2.2會(huì )計信息不確定性問(wèn)題

　　保證財務(wù)信息的準確性和財務(wù)信息傳遞渠道的暢通是會(huì )計開(kāi)展工作的前提，如果會(huì )計信息喪失了真實(shí)性，直接影響到領(lǐng)導下達決策的合理與否。舊制度下存在的會(huì )計信息失真至今沒(méi)有解決，如果會(huì )計不能確定數據真實(shí)，難免會(huì )被懷疑有虛編造假信息的嫌疑，不符合財務(wù)工作性質(zhì)及工作人員的職業(yè)操守。因為財務(wù)狀況最能反映一個(gè)單位的發(fā)展狀況，如果會(huì )計信息不真實(shí)，難免阻礙單位以后的發(fā)展，最好是能運用財務(wù)系統來(lái)完成對賬務(wù)的梳理，將整體的賬務(wù)計入系統，一則保證信息的真實(shí)性，二則方便查看且不易篡改。信息化是未來(lái)辦公的趨勢，對于財務(wù)工作來(lái)說(shuō)，將原始方法適當融入新平臺才是明智之選。

　　2.3管理費用分配問(wèn)題

　　外界對于醫療體系的誤解來(lái)自于內部分配機制不完善，一些人以為吃藥、治病費用之所以如此之高，是因為患者是養活整條醫療產(chǎn)業(yè)鏈的金主。醫院和醫生對于醫療成本和醫藥成本抽取利益，這種現象的確存在，這種現象也出現在醫院的管理費用中，醫院自身的管理費用應用和分配仍處于一種沒(méi)有制度約束的松散的狀態(tài)，會(huì )計核算科目中并沒(méi)有具體的管理費用分配與核算的科目，這樣就損害了體制的平穩運行，鑒于此，醫院必須規范管理費用來(lái)源，對于管理支出進(jìn)行嚴格地監管，完善管理費用體制，確定相應的會(huì )計核算科目。

　　2.4壞賬管理有待加強

　　舊制度中對于壞賬計提的財務(wù)信息規定的比較模糊，沒(méi)有明確說(shuō)明壞賬應該如何提取，壞賬損失在哪里得以體現，如此一來(lái)對于壞賬的準確性和有效數據的順序也不能得到保障，造成壞賬反映不及時(shí)，從而帶來(lái)財務(wù)管理上的模糊和漏洞。而對于拖欠賬務(wù)的信息更要嚴格管理，必要的時(shí)候應該建立專(zhuān)門(mén)的電子管理平臺，使數據清晰有條理，對賬務(wù)進(jìn)行分類(lèi)管理，可按拖欠時(shí)間，也可按收回的可能性，這樣可使壞賬欠費信息一覽無(wú)余，從而提高財務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)水平。

　　2.5管理執行工作需加強

　　新醫院會(huì )計制度自頒布實(shí)行已經(jīng)四年，制度的執行和人員的管理都需要醫院提高管理能力，加強監督管理。新會(huì )計制度中沒(méi)有提及會(huì )計核算管理制度的要求，這容易造成人為破壞醫院服務(wù)宗旨，出現從中牟利、暗箱操作等行為，不僅對患者不公平，還容易造成負面的社會(huì )影響，僵化醫患關(guān)系。所以應該制定相應的管理制度、獎懲制度，杜絕人為因素對醫院的消極影響，讓醫生更好地履行治病救人的職責，讓財務(wù)工作者尊重自己的工作，體會(huì )到自己的職責和使命，樹(shù)立醫院財務(wù)透明、制度規范、恪守職責的形象。

　　3、結語(yǔ)

　　新醫院會(huì )計制度促進(jìn)了醫院財務(wù)工作的發(fā)展，但還有一些醫院財務(wù)工作中存在的問(wèn)題在新制度中沒(méi)有找到答案，還存在一些不完善的問(wèn)題，例如，會(huì )計報表體系不完善、會(huì )計信息不確定性問(wèn)題、管理費用分配問(wèn)題、壞賬管理有待加強等，但總體來(lái)說(shuō)醫院的財務(wù)人員要嚴于律己，充分落實(shí)新會(huì )計核算制度，將制度優(yōu)勢最大程度發(fā)揮出來(lái)，讓資產(chǎn)使用透明高效、資金流動(dòng)條理化、醫藥成本透明化、宏觀(guān)管理力度不斷加強，改進(jìn)會(huì )計核算工作。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 8

　　第一章 總 則

　　第一條 為規范會(huì )計核算，為財務(wù)管理提供基礎、可比的會(huì )計數據，根據《會(huì )計法》、《測繪事業(yè)單位會(huì )計制度》、《會(huì )計工作基礎工作規范》，結合單位實(shí)際，制定本辦法。

　　第二章 會(huì )計核算基礎工作規定

　　第二條 嚴格按照《測繪事業(yè)單位會(huì )計制度》和財政部頒發(fā)的《政府收支分類(lèi)科目》規定，結合會(huì )計核算內容和中心財務(wù)管理要求，對會(huì )計核算科目進(jìn)行分類(lèi)，并根據分類(lèi)要求，設置和運用會(huì )計科目，開(kāi)設相應的會(huì )計賬戶(hù)。支出類(lèi)二級科目隨每年《政府收支分類(lèi)科目》的變化進(jìn)行相應調整。

　　第三條 記賬采取借貸記賬法；收支的計量采取權責發(fā)生制；會(huì )計年度為每年1月1日至12月31日；人民幣為記賬本位幣。

　　第四條 會(huì )計報表按《測繪事業(yè)單位會(huì )計制度》和財政部規定的表式和填報時(shí)間、份數執行。

　　第五條 會(huì )計憑證使用自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩種。自制原始憑證包括差旅費報銷(xiāo)單、入庫單、出庫單、調撥單、收款收據、借款條、勞務(wù)（咨詢(xún)）費領(lǐng)款單、內部費用轉賬單、費用開(kāi)支證明等；外來(lái)原始憑證是與其他單位或個(gè)人發(fā)生業(yè)務(wù)、勞務(wù)關(guān)系時(shí)，由對方出具的憑證、發(fā)票、收據等。

　　第三章 會(huì )計核算方法

　　第六條 憑證填制與審核：對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須由經(jīng)辦人或部門(mén)填制原始憑證，并簽名或蓋章。所有原始憑證須經(jīng)計劃財務(wù)處和有關(guān)部門(mén)的審核，并根據審核后的原始憑證填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據。

　　第七條 賬簿登記：根據記賬憑證，全面、連續、系統的進(jìn)行登記。

　　第八條 成本核算：對應計入成本對象的全部費用進(jìn)行歸集、計算，并確定各對象的總成本。

　　項目收支分部門(mén)和項目進(jìn)行輔助核算；管理費用和間接費用按部門(mén)進(jìn)行輔助核算；各種往來(lái)款按照各往來(lái)單位和個(gè)人進(jìn)行輔助核算。

　　第九條 財產(chǎn)清查：通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)款項的核對，檢查財產(chǎn)和資金的實(shí)有數額。

　　第十條 會(huì )計報表編制：根據賬簿記錄的數據資料，采用規定的表式，概括地、綜合地反映各部門(mén)和中心一定時(shí)期的經(jīng)濟活動(dòng)的過(guò)程和結果。

　　第四章 會(huì )計核算組織程序

　　第十一條 根據審核后的原始憑證填制“記賬憑證”。

　　第十二條 根據記賬憑證記賬后生成“現金日記賬”“銀行存款日記賬”“各類(lèi)明細賬”和“總分類(lèi)賬”。

　　第十九條 定期和不定期的根據“總分類(lèi)賬”和“明細分類(lèi)賬”編制會(huì )計報表和財務(wù)分析報告。

　　第二十條 記賬錯誤處理

　�。ㄒ唬┯涃~前發(fā)現記賬有錯誤的，由制單人重新填制記賬憑證。

　�。ǘ�）審核后發(fā)現記賬憑證有錯誤的，由審核人取消審核，由制單人進(jìn)行修改。

　�。ㄈ�）已經(jīng)記賬的`記賬憑證發(fā)現錯誤的，由記賬人取消記賬、審核人取消審核、出納取消簽字后由制單人進(jìn)行修改。

　�。ㄋ模﹫蟪鰰�(huì )計報表后發(fā)現錯誤的，以紅字沖減錯誤的記賬憑證，重新填制正確的記賬憑證。發(fā)現上年度的記賬憑證錯誤，根據實(shí)際情況和制度的規定進(jìn)行更正。

　　第五章 結賬及對賬

　　第二十一條 結賬是各種賬簿記錄的結算

　�。ㄒ唬┙Y賬前，所有的轉賬業(yè)務(wù)應編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

　�。ǘ�）在結賬時(shí)，首先將本期內所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬簿。

　　第二十二條 對賬是為了保證賬賬相符、賬實(shí)相符。

　�。ㄒ唬┵~賬核對，一般為每月一次，各種資產(chǎn)明細賬及各種輔助賬與總賬核對相符。

　�。ǘ�）賬實(shí)核對：

　　1、每日現金與現金日記賬核對；

　　2、每月銀行對賬單與銀行日記賬核對，填制《銀行余額調節表》。

　　3、定期不定期對資產(chǎn)明細賬與資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行核對，每年對“往來(lái)賬款明細賬”與債權債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行核對。

　　第六章 其 他

　　第二十三條 財會(huì )人員離職時(shí)，必須辦清交接手續，由主管人員監交，并由交接雙方簽章。

　　第二十四條 本辦法由計劃財務(wù)處負責解釋。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 9

　　1、公司財務(wù)部代理分公司(管理處)核算的，必須將公司與分公司(管理處)獨立建帳，準確劃分核算對象，正確反映各核算主體的經(jīng)營(yíng)成果和其他會(huì )計信息。

　　2、會(huì )計核算的一般要求:財務(wù)部應遵照中華人民共和國國《會(huì )計法》和統一的會(huì )計制度的規定建立會(huì )計帳冊進(jìn)行核算，及時(shí)提供合法、有效、真實(shí)、準確、完整的會(huì )計信息，保證會(huì )計指標和前后各期的可比性。

　　3、會(huì )計核算以人民幣為記帳本位幣。

　　4、對政府主管部門(mén)報送的報表必須采用財政部統一規定的格式。

　　5、會(huì )計憑證、帳簿、報表和資料應按國家有關(guān)規定建立檔案。

　　6、會(huì )計憑證的一般要求

　　a.原始憑證必須具備:憑證名稱(chēng)、填制日期、填制單位、接受單位名稱(chēng)、經(jīng)濟內容、數量、單價(jià)和金額等。外來(lái)原始憑證應有填制單位公章。原始憑證大小寫(xiě)金額必須相符，原始憑證不得涂改挖補。

　　b.記帳憑證統一使用通用記帳憑證。記帳憑證必須具備填制憑證日期、編號、摘要、科目、金額、附件張數、填制人員、記帳人員、稽核人員和主管人員簽章。

　　c.記帳憑證要連續編號，一筆業(yè)務(wù)需填制兩張以上憑證時(shí)，可采取分數編號。記帳憑證除結帳和改錯外都應附有原始憑證。記帳憑證發(fā)生錯誤應重新填制，已入帳的可用紅筆填寫(xiě)與原內容相同的憑證沖回，如只是金額錯誤，也可將其差額另編一記帳憑證。

　　d.記帳憑證連同其原始憑證，按編號順序裝訂成冊，加具封面，注明單位名稱(chēng)、年度、月份和起訖日期、憑證種類(lèi)、起訖號碼，由裝訂人蓋章。

　　e.原始憑證不得外借，其他單位因特殊需要經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理同意后，可提供復印件，并由提供人員和收取人員登記簽名。

　　f.外部原始憑證如有遺失，應取得原開(kāi)具單位蓋有公章的證明，注明憑證的金額、號碼、內容等。如無(wú)法取得的，由經(jīng)辦人寫(xiě)出詳細情況，單位負責人、財務(wù)主管人員簽字，代為原始憑證。

　　7、登記會(huì )計帳簿

　　a.按統一會(huì )計制度的規定和業(yè)務(wù)需求設置會(huì )計帳簿，包括總帳、日記帳、明細帳、輔助帳等。

　　b.現金帳、銀行存款帳必須采用訂本式帳簿，用計算機打印的帳簿必須連續編號，并裝訂成冊，由主管會(huì )計和具體經(jīng)辦人簽章�？値ず兔骷殠�、現金日記帳、銀行日記帳應定期打印。

　　c.會(huì )計人員應根據審核無(wú)誤的記帳憑證登記會(huì )計帳簿，做到數字準確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。各種帳簿應按頁(yè)連續登記，不得跳行隔頁(yè)，否則應注明此頁(yè)(此行)空白字樣。凡需結出余額的帳戶(hù)，其余額應注明借貸方，沒(méi)有余額的應作出標記。上下帳頁(yè)結轉時(shí)要注明過(guò)次頁(yè)或承前頁(yè)，對需要結出本月發(fā)生額的帳戶(hù)，結計過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計數，應為本月初本頁(yè)止的發(fā)生額的合計數。

　　d.帳簿記錄發(fā)生錯誤時(shí)，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，不準重新抄寫(xiě)，應按有關(guān)規定進(jìn)行更正。應將錯誤文字或數字畫(huà)線(xiàn)注銷(xiāo)，在其上方填寫(xiě)正確文字或數字，并加蓋名章。對錯誤數字必須全部畫(huà)線(xiàn)更正，不得局部修改。由于記帳憑證錯誤造成帳簿錯誤的，可按更正的'記帳憑證登記帳簿。

　　e.各單位應定期核對帳簿，保證帳證之間、帳表之間、帳帳之間、帳實(shí)之間相符。定期結帳，月度需結出當月發(fā)生額的應在摘要欄中注明本月合計字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn);年結的注明本年累計通欄劃雙紅線(xiàn)。年度結轉要在摘要欄分別注明結轉下年和上年結轉。

　　8、編制財務(wù)報告

　　a.各單位應按月、季、年編制財務(wù)報告，財務(wù)報告包括報表及財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

　　b.對外報送的財務(wù)報表應按國家統一規定的會(huì )計制度和格式編制。

　　b.會(huì )計報表應根據登記完整、核對無(wú)誤的會(huì )計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、說(shuō)明清楚。

　　c.會(huì )計報表之間、各欄目之間凡有對應關(guān)系的數字，應相互一致，本期報表與上期報表之間有關(guān)數據應相互銜接。不同會(huì )計年度，各項目?jì)热菁昂怂惴椒òl(fā)生變化的應在報表中加以說(shuō)明。

　　d.會(huì )計報表應按有關(guān)規定的期限對外報送。報表應加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面還應注明單位、地址、報表所屬年、季、月、報送日期、單位負責人、會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管、編表人簽章等。

　　e.年度會(huì )計報告需要審計的，編制前應先委托會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計，將會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告連同會(huì )計報告按規定期限報送有關(guān)部門(mén)。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 10

　　一、住房公積金會(huì )計核算工作的特點(diǎn)

　　依據《住房公積金管理條例》的相關(guān)規定可知，住房公積金不是用于投資的資金，而是暫存資金，只屬于職工個(gè)人。按照現行體制，住房公積金會(huì )計核算主要涉及了管理中心業(yè)務(wù)的核算及公積金業(yè)務(wù)的核算這兩方面的內容。與一般企業(yè)的會(huì )計核算相較，住房公積金會(huì )計核算制度的特殊性主要表現在以下兩方面。

　�。ㄒ唬┳》抗�積金會(huì )計核算實(shí)行權責發(fā)生制

　　與一般的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)單位不同，住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托銀行按照國家規定的利率對職工賬戶(hù)累積的繳存金額結息并轉入職工的賬戶(hù)。因此，住房公積金會(huì )計核算在每個(gè)會(huì )計年度結束前按照權責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息，通過(guò)利息的計提，計算當期的損益。

　�。ǘ�）住房公積金會(huì )計核算的側重點(diǎn)不同

　　與一般經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比，最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會(huì )計核算的側重點(diǎn)。住房公積金會(huì )計核算的目的是為了保證歸集資金運營(yíng)的安全及住房公積金的保值與增值， 會(huì )計核算注重的是資金使用信息的準確性與及時(shí)性。

　　住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度，在提高職工購房支付能力、轉變住房分配體制、推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前，我國住房公積金的管理與運作主要由分散在各省市（區）縣的近340家住房公積金管理中心承擔，這些管理中心不是一般意義上的經(jīng)營(yíng)機構，而是政府管理與協(xié)調職能的代表，具有協(xié)調政府、單位、職工及銀行等多方利益關(guān)系的職能。

　　二、當前住房公積金會(huì )計核算中存在的缺陷

　�。ㄒ唬� 利息核算方面存在的問(wèn)題

　　住房公積金會(huì )計核算按照權責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息，通過(guò)利息的計提，計算當期的損益。當前，關(guān)于利息的核算，主要包含了應收利息的核算及應付利息的核算兩方面問(wèn)題。

　�。ǘ�） 抵貸資產(chǎn)的管理和核算

　　抵貸資產(chǎn)的形成有兩個(gè)方面: 一是在清收單位及項目貸款時(shí)形成的。在《住房公積金管理條例》頒布前，全國各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項目貸款。在清收項目貸款時(shí)，除收回貨幣資金外，還收回一些抵貸的實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下，抵貸的實(shí)物資產(chǎn)應在短期變現后沖減逾期貸款，但是由于收到抵貸資產(chǎn)質(zhì)量、種類(lèi)，變現審批程序，資產(chǎn)處置費用等因素的影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現。二是在清收個(gè)人貸款時(shí)形成的。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分， 應對其進(jìn)行嚴格的管理及會(huì )計核算，但目前的《住房公積金會(huì )計核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法)中沒(méi)有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。

　�。ㄈ�） 公積金貸款呆帳核銷(xiāo)的核算

　　財綜〔20xx〕10號文件《住房公積金呆帳核銷(xiāo)管理暫行辦法》對住房公積金呆帳的認定做了比較詳盡的規范， 但沒(méi)有規定呆帳核銷(xiāo)的會(huì )計處理程序，現行《辦法》也沒(méi)有對呆帳核銷(xiāo)做出具體規范。

　　三、完善住房公積金會(huì )計制度的建議及對策

　�。ㄒ唬┩晟谱》抗�積金會(huì )計制度

　　首先，住房公積金會(huì )計核算辦法已經(jīng)不適應目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求，國家應根據當前住房公積金的發(fā)展，進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時(shí)修補在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，在全國各地定時(shí)開(kāi)展財會(huì )人員的業(yè)務(wù)培訓，反饋各地在財務(wù)核算中發(fā)現的.問(wèn)題，規范統一財會(huì )核算軟件以減少各地花費在財務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開(kāi)發(fā)費用和升級費用，實(shí)行全國全省網(wǎng)絡(luò )一體化。組建管理中心及其所屬機構的業(yè)務(wù)管理信息系統，與上級住房公積金管理中心行政監管部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，納入全國住房公積金監管系統。

　�。ǘ�）完善應收利息的處理與核算

　　對于單位貸款利息，按照會(huì )計核算的謹慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于無(wú)能力償還貸款及利息的單位，由中心資產(chǎn)保全部門(mén)起草報告，經(jīng)財政部核實(shí)后，以書(shū)面形式通知受托銀行停止計算，中心財務(wù)部與受托銀行同步停止對單位應收利息進(jìn)行會(huì )計處理。而定期存款利息，超過(guò)一年以上的定期存款，年末應計提定期存款利息，如按季考核資金增值收益情況，應按季預提在“應收利息”一級科目下增設“應收定期期存款利息”二級科目。

　�。ㄈ�）明確應付利息的預提方法

　　在年終決算時(shí)， 按照收入與支出配比的原則，應對職工的個(gè)人住房公積金存款計提利息。計提的會(huì )計期間可按季，也可計提到年底。根據我們的工作經(jīng)驗，僅提供大家一種按季預提應付利息方法。

　　如20xx年6月30日結算后，住房公積金存款余額10000萬(wàn)元，3季度歸集住房公積金凈增加1000萬(wàn)元。應付個(gè)人住房公積金存款計提利息如下:

　　(1)上年結轉應付職工住房公積金存款當季預提利息=6月30日結息后住房公積金存款余額×三個(gè)月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬(wàn)元。

　　(2)當季歸集的職工住房公積金存款應付利息=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬(wàn)

　　由上述分析可知，3季度應付給職工的住房公積金存款利息應該是43.65萬(wàn)。

　�。ㄋ模┘訌姳O管，強化住房公積金業(yè)務(wù)信息的審查

　　目前各種新的住房公積金業(yè)務(wù)是中心與委托銀行共同完成的，核算業(yè)務(wù)內容比較復雜，管理的難度比較大，就正常業(yè)務(wù)流程而言主要是公積金的歸集與支取，委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務(wù)流程出發(fā)，在會(huì )計核算中要認真把握以下三點(diǎn)：第一，入賬憑證的審核，尤其是資金流出中心時(shí)憑證的審核。第二，各類(lèi)賬戶(hù)，表冊信息的核對。第三，會(huì )計核算與公積金業(yè)務(wù)信息的溝通與交流。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 11

　　一、新《行政單位會(huì )計制度》簡(jiǎn)述

　　我國財政部門(mén)在20xx年1月1日頒布并實(shí)施了《行政單位會(huì )計制度》，其不僅適應了公共財政管理改革發(fā)展的需求，而且切實(shí)滿(mǎn)足了行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開(kāi)展的現實(shí)要求，同時(shí)還從根本上為會(huì )計信息質(zhì)量的提升奠定了基礎保障。與舊制度相比較而言，新《行政單位會(huì )計制度》的變化集中體現在會(huì )計核算目標的明確、會(huì )計核算方法的改進(jìn)、資產(chǎn)負債核算內容的充實(shí)、會(huì )計核算科目的增加、收入與支出核算的規范以及財務(wù)報表體系結構的完善等環(huán)節之上，在保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠等方面具有十分重要的現實(shí)意義。

　　二、新《行政單位會(huì )計制度》對會(huì )計核算影響

　�。ㄒ唬�會(huì )計科目的調整。

　　1.“固定資產(chǎn)”的設定。新《行政單位會(huì )計制度》對“固定資產(chǎn)”科目的核算內容進(jìn)行了設定，為公共提供服務(wù)的公共基礎設置進(jìn)行核算，將其納入到了“公共基礎設施”的范圍當中；同時(shí)，在原有“固定資產(chǎn)”的“雙核算制度”之上增加了各種非貨幣性質(zhì)和負債科目的雙核算制度，如長(cháng)期應付款、應付賬款、預付賬款等。

　　2.“庫存材料”的改變。新《行政單位會(huì )計制度》中改變了“庫存材料”這一科目，將其分設為“政府儲備物資”與“存貨”兩個(gè)獨立的科目；其中，“政府儲備物資”是對行政事業(yè)單位直接存儲管理的各項物資進(jìn)行核算，而“存貨”則是對行政事業(yè)單位當中的較小價(jià)值的物資予以核算。

　　3.“暫付款”的取消。新《行政單位會(huì )計制度》取消了舊制度當中的“暫付款”科目，按照內容性質(zhì)將其分別納入到了“應收賬款”與“預付賬款”這兩個(gè)科目當中；其中，在“暫付款”當中的還沒(méi)有出售的物資款項記錄到前者當中，將采購物資記錄到后者當中。

　　4.“凈資產(chǎn)”的`新增。新《行政單位會(huì )計制度》中還新增加了“代償債凈資產(chǎn)”和“資金基金”這兩個(gè)科目；其中，“代償債凈資產(chǎn)”的核算內容主要是凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)，在核算之前需要結轉財政撥款資金和其他資金；“資金基金”中的核算內容則是行政單位中的非貨幣性資產(chǎn)所占據的金額，例如存貨、無(wú)形資產(chǎn)等。

　�。ǘ�）會(huì )計報表的變化。新《行政單位會(huì )計制度》對會(huì )計核算的影響還體現在會(huì )計報表的變化的層面之上。一方面，報表的作用發(fā)生了變化，由原來(lái)的向上級單位與撥款單位報告變?yōu)橄蛏鐣?huì )公開(kāi)，增強了會(huì )計核算歷的專(zhuān)業(yè)性；另一方面，受到會(huì )計科目調整的影響，報表的填寫(xiě)也隨之發(fā)生了變化，填寫(xiě)的數據內容更加細化和完整，使得會(huì )計核算質(zhì)量顯著(zhù)提升。

　�。ㄈ�）基建并賬的開(kāi)展�；�建并賬的開(kāi)展是新《行政單位會(huì )計制度》對會(huì )計核算工作產(chǎn)生的另一影響，集中體現在以下兩個(gè)方面：一是對并賬處理提出了時(shí)間要求，要求會(huì )計管理人員定期按時(shí)完成每月的轉賬核算工作；二是規定行政事業(yè)單位只存在一個(gè)會(huì )計核算主體，需要采取全新的會(huì )計工作方法以實(shí)現基建賬和大賬之間的綜合核算工作。

　　三、新《新政單位會(huì )計制度》下的會(huì )計核算應對對策

　�。ㄒ唬┨岣邥�(huì )計核算工作人員的業(yè)務(wù)技能水平。新《行政單位會(huì )計制度》下的行政事業(yè)單位會(huì )計核算工作的開(kāi)展應盡可能提高工作人員的業(yè)務(wù)技能水平，這是工作健康長(cháng)遠開(kāi)展的前提條件。一方面，要定期開(kāi)展對會(huì )計核算人員的培訓，使之形成科學(xué)的會(huì )計觀(guān)念，以積極的態(tài)度對待會(huì )計核算工作，對新《行政單位會(huì )計制度》能夠實(shí)現正確的解讀；另一方面，在會(huì )計核算人才的引入方面應實(shí)現良性競爭，將職業(yè)操守、會(huì )計技能和其他應用技能均納入到考核體系當中，從而建立一支高水平的會(huì )計核算隊伍。

　�。ǘ�）健全行政事業(yè)單位會(huì )計制度體系建設。健全行政事業(yè)單位會(huì )計制度體系的建設是新《行政單位會(huì )計制度》下會(huì )計核算的另一有效應對對策。首先，行政事業(yè)單位應確保財務(wù)報表編制和會(huì )計制度體系二者的一致性，在開(kāi)展會(huì )計核算工作的過(guò)程中以會(huì )計核算目的為依據，提高會(huì )計報表的透明度；其次，進(jìn)一步完善會(huì )計制度的建設，明確各個(gè)業(yè)務(wù)的內容和職能，保證各項工作的順利開(kāi)展；再次，要制定有針對性的運行機制，細化會(huì )計核算的相關(guān)規范，從而實(shí)現單位內部制度的高效執行。

　�。ㄈ�）重視信息技術(shù)與會(huì )計職能的有機結合。創(chuàng )新是發(fā)展的動(dòng)力，在信息時(shí)代當中，實(shí)現信息技術(shù)和各項工作的結合已經(jīng)成為一種趨勢；因而，新《行政單位會(huì )計制度》下的會(huì )計核算工作的開(kāi)展也應該重視信息技術(shù)與會(huì )計職能的有機結合。以基建并賬處理工作為例，可利用會(huì )計電算化軟件實(shí)現對數據信息的自動(dòng)整理歸納以及并賬的自動(dòng)核算處理；或者是在行政事業(yè)單位內部構建會(huì )計核算信息平臺，實(shí)現數據資源的交流共享，自動(dòng)生成統計報告的形式將信息向管理決策層予以傳達。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上所述，新《行政單位會(huì )計制度》的實(shí)施一方面增強了行政事業(yè)單位會(huì )計信息的全面性和準確性，另一方面還切實(shí)提高了會(huì )計信息的質(zhì)量；在新《行政單位會(huì )計制度》當中，會(huì )計核算工作也發(fā)生了較大的變化，集中表現在會(huì )計科目的調整、會(huì )計報表的變化、基建并賬的開(kāi)展等方面；為了提升行政事業(yè)單位會(huì )計核算工作的質(zhì)量，還需要樹(shù)立全新的思想觀(guān)念，完善會(huì )計制度體系建設，實(shí)現信息技術(shù)和會(huì )計職能的融合，從而推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì )計核算工作的健康長(cháng)遠發(fā)展。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 12

　　攪拌站單設帳套，設一名會(huì )計和一名出納，與公司財務(wù)往來(lái)核算，每月末攪拌站報報表與總公司財務(wù)合并報表，攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本。具體要求：

　　1、各攪拌站財務(wù)必須取得砼買(mǎi)賣(mài)合同和原材料采購合同原件。商砼買(mǎi)賣(mài)合同必須由攪拌站站長(cháng)和商砼公司經(jīng)理簽字，如合同尚未簽定，由攪拌站站長(cháng)征得商砼公司經(jīng)理同意后，擬寫(xiě)合同交于財務(wù)，財務(wù)暫按此預估價(jià)入帳，財務(wù)有責任督促相關(guān)領(lǐng)導及時(shí)提供合同源。

　　2、經(jīng)營(yíng)費用的核算與管理，經(jīng)營(yíng)費用包括管理費用和財務(wù)費用，財務(wù)部門(mén)應根據費用的不同性質(zhì)歸集、分配，并分類(lèi)進(jìn)行財務(wù)處理。

　　3、攪拌站的費用以部門(mén)為單位進(jìn)行核算，即分部門(mén)統計核算各部門(mén)的費用支出。

　　4、攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本�？颇吭O置如下。各費用核算的二三級科目設置及核算要求：根據攪拌站實(shí)際情況，一級費用科目設為：管理費用，制造費用，財務(wù)費用， 管理費用

　�。�1）工資福利費：核算管理人員的工資福利費；

　�。�2）辦公費：核算每月辦公性質(zhì)的支出，具體包括辦公用品、特快郵遞費、打字、復印、傳真、發(fā)郵件及打印紙張等費用；

　�。�3）電話(huà)費：核算每個(gè)部門(mén)的固定電話(huà)費支出；

　�。�4）伙食費：核算攪拌站伙食開(kāi)支，按公司制訂的定額控制；

　�。�5）機物料消耗：按車(chē)號分別核算管理用車(chē)的油費；

　�。�6）修理費：按車(chē)號分別核算管理用車(chē)的修理費；

　�。�7）用車(chē)費：核算管理用車(chē)的過(guò)路費保險費等；

　�。�8）差旅費：核算出差人員的車(chē)費及交通費，包括各種出差補助，具體規定按總公司相關(guān)規定執行。要求分部門(mén)核算；

　�。�9）業(yè)務(wù)招待費：核算各部門(mén)的業(yè)務(wù)費；

　�。�10）協(xié)調費：核算協(xié)調事項發(fā)生的費用；

　�。�11）訴訟費：核算通過(guò)法律途徑解決問(wèn)題的一切費用；

　�。�12）稅金：核算土地稅，房產(chǎn)稅車(chē)船使用稅、印花稅等；

　�。�13）燃料費：主要核算攪拌站用煤費；

　�。�14）攤銷(xiāo)折舊費；核算易耗品攤銷(xiāo)、管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊等；

　�。�15）其他：核算除以上二級明細科目以外的費用。

　　制造費用（月末一次轉入生產(chǎn)成本）

　�。�1）工資及福利費：核算生產(chǎn)人員、司機、修理工的工資及福利費；

　�。�2）機物料消耗：按車(chē)號分別核算生產(chǎn)用車(chē)（罐車(chē)、裝載車(chē)、汽泵、拖泵等）的加油費及物料消耗

　�。�3）修理費：按車(chē)號和機器設備分別核算生產(chǎn)用車(chē)及機器設備的修理費

　�。�4）過(guò)路費：按車(chē)號分別核算罐車(chē)的過(guò)路費。

　�。�5）水電費：核算生產(chǎn)用水費（包括買(mǎi)水）及電費

　�。�6）租賃費：核算外租罐車(chē)、汽泵等租賃費用

　�。�7）運費：核算各種運費

　�。�8）勞務(wù)費：核算生產(chǎn)臨時(shí)用人的人工費

　�。�9）車(chē)輛相關(guān)費用：包括車(chē)輛的`檢測費、養路費、保險費等。數額較大的費用可作為待攤費用處理，攤銷(xiāo)時(shí)計入本二級明細科目。按車(chē)號分別列支。

　�。�10）其他：核算除以上二級明細費用科目以外應計入成本的間接費用。

　　財務(wù)費用：核算匯款手續費，利息收入及支出等。

　　成本類(lèi)科目的核算要求：

　�。�1）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本下設原材料成本和制造費用攤銷(xiāo)兩個(gè)明細科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子（不分明細、按加權平均價(jià)）、石子（不分明細，按加權平均價(jià)）及輔料。生產(chǎn)成本按數量金額式核算（具體為：生產(chǎn)成本/原材料/標號），制造費用攤銷(xiāo)按方量每月攤銷(xiāo)；

　�。�2）原材料：分三大類(lèi)，具體為砼原材料，外加劑材料，油料（主指柴油）；

　�。�3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：按項目數量金額式核算（具體為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/標號/項目）同時(shí)計提稅金盈虧量：按項目數量金額式核算（具體盈虧量/標號/項目）同時(shí)計提稅金；

　　四、材料的核算

　　收料員驗貨合格后分客戶(hù)分別填制入庫單，一式四聯(lián)（用復寫(xiě)紙）并和送料司機共同簽字確認，并加蓋入庫專(zhuān)用章。銷(xiāo)貨方可根據我方入庫單（回執聯(lián)）和發(fā)票、合同等資料按我方財務(wù)規定的時(shí)間到財務(wù)辦理掛帳或結款手續。具體流程：

　�。�1）收料員收料時(shí)，除考查材料的質(zhì)量及數量外，在填據入庫單時(shí)，要求必須注明供貨商名稱(chēng)、產(chǎn)地、材料名稱(chēng)、數量、單位。除砂石料外，粉狀物及液體材料必須附有過(guò)磅單。

　�。�2）入庫單一式四聯(lián)，存根一聯(lián)收料員留存、供貨商一聯(lián)、財務(wù)一聯(lián)、保管一聯(lián)。

　�。�3）收料員依據入庫單及時(shí)登記臺帳（正規帳�。�，收料員及時(shí)給保管傳票，并填總入庫單，總入庫單一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財務(wù)一聯(lián)�？側霂靻伪仨毎纯蛻�(hù)、材料類(lèi)別、規格等分別填寫(xiě)，不得匯總填寫(xiě)，保管核對后，根據已登記帳薄并及時(shí)把匯總單及入庫單傳到財務(wù)部。規定：收料員每天給保管傳票一次并留發(fā)文記錄，保管每五天匯總一次并與收料員對帳后傳到財務(wù)，財務(wù)部審核后，做備查。每月結賬日為25日，從26日為下月開(kāi)始。財務(wù)對不完整的入庫單有拒收權。

　�。�4）供貨商掛帳，供貨商依據收料員開(kāi)據的入庫單，與保管對帳，并填據對帳單，雙方簽字認可，經(jīng)財務(wù)審核并依據合同填入價(jià)格，由材料公司經(jīng)理、商砼公司站長(cháng)簽字后，財務(wù)據以?huà)鞄�，沖暫估應付款轉入應付款。若不提供發(fā)票，備注欠發(fā)票。要求供貨商在每月25日前掛帳，否則不考慮付款。

　�。�5）原材料的出庫依據保管傳來(lái)的經(jīng)營(yíng)部的原材料消耗匯總單，經(jīng)經(jīng)營(yíng)、保管、財務(wù)和生產(chǎn)站長(cháng)簽字后，保管與財務(wù)同時(shí)登記帳薄。

　�。�6）每月26日為結帳日，同時(shí)定為盤(pán)點(diǎn)日，月末保管將盤(pán)點(diǎn)結果報到攪拌站財務(wù)部，盤(pán)點(diǎn)表上必須有站長(cháng)（攪拌站經(jīng)理）簽字。站長(cháng)匯同攪拌站人員根據財務(wù)提供的數據做盈虧分析及說(shuō)明，攪拌站會(huì )計匯同月報表一并報與財務(wù)負責人。

　�。�7）油料的核算

　　入庫同原材料入庫。出庫時(shí)，保管需注明領(lǐng)用油的司機姓名、車(chē)號、車(chē)型，并由領(lǐng)用人、車(chē)隊隊長(cháng)簽字，保管每星期給財務(wù)傳一次出庫單并匯總，匯總表一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財務(wù)一聯(lián)。財務(wù)據此歸集費用并辦理出庫，月末進(jìn)行原材料盤(pán)點(diǎn)。

　�。�8）為了加強攪拌站內部核算的嚴密性，要求攪拌站各部門(mén)給財務(wù)的具體傳票手續有： 每打一車(chē)砼，由操作員開(kāi)據供貨單交司機，要求操作員填寫(xiě)砼供貨，必須字跡清晰、工整、不得涂改，且所有聯(lián)內容必須一致，與司機共同簽字確認。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵，并且是自用還是外租；必須詳細注明工程名稱(chēng)、施工單位名稱(chēng)（個(gè)人也必須是全稱(chēng)）。供貨單不編號打印。（供貨單一式五聯(lián)，一聯(lián)操作室自留；二聯(lián)交客戶(hù)，三聯(lián)司機留存，四聯(lián)、五聯(lián)由司機上交經(jīng)營(yíng)部。）我方外租氣泵或罐車(chē)時(shí)，司機聯(lián)可交與對方作為對方掛帳的原始依據。經(jīng)營(yíng)部在每完成一次澆筑任務(wù)，給保管傳一次商砼供貨和與之相應的原材料消耗匯總單，保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后，簽字認可，登記入帳，并在當天傳給財務(wù)。財務(wù)在審核后，辦理原材料出庫。月末25日不論是否完成任務(wù)，必須將砼供貨單及相應的原材料匯總單傳于財務(wù)。每月末要求操作室、經(jīng)營(yíng)部、財務(wù)三部門(mén)核對生產(chǎn)砼量，并填具對帳單，生產(chǎn)站長(cháng)簽字。

　�。�9）我方向外租氣泵或罐車(chē)時(shí)，經(jīng)營(yíng)部在出具租賃費結算單（后必須附我單位砼供貨單小票）時(shí)分別寫(xiě)明每次具體澆筑砼時(shí)間、工程名稱(chēng)、澆筑部位、砼數量、單價(jià)、金額等并于對方共同簽字確認后經(jīng)站長(cháng)（經(jīng)理）簽字后傳財務(wù)復核掛帳。若我方給客戶(hù)租賃機械結算，財務(wù)憑砼澆注記錄和司機小票去對方結算。

　　經(jīng)營(yíng)部每月26日將上月26日至本月25日的司機提成匯總表經(jīng)車(chē)隊長(cháng)簽字后傳財務(wù)，據此做司機提成表。

　　支付款項，站內零星費用報銷(xiāo)，經(jīng)經(jīng)辦人、部門(mén)負責人、財務(wù)審核、攪拌站經(jīng)理及總經(jīng)理簽字，財務(wù)負責人簽字后，方可付款。支付材料款時(shí)，攪拌站財務(wù)必須嚴格根據審批后的材料付款計劃，經(jīng)材料公司經(jīng)理，商砼公司經(jīng)理總經(jīng)理簽字后，財務(wù)審核簽字后方可支付。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 13

　　一、舊會(huì )計制度下醫院會(huì )計核算工作中存在的問(wèn)題

　　(一)會(huì )計核算中收支核算不健全

　　隨著(zhù)醫院的不斷發(fā)展，舊會(huì )計制度下的會(huì )計核算已經(jīng)不能滿(mǎn)足醫院發(fā)展的實(shí)際需求，其中會(huì )計收支核算的制度缺失嚴重影響了醫院財務(wù)管理水平。在舊會(huì )計制度下，藥品的出售價(jià)格和采購價(jià)格之間的差額并沒(méi)有在藥品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目中進(jìn)行核算，管理過(guò)程中產(chǎn)生的支出費用和采購費用也沒(méi)有在藥品支出科目中進(jìn)行核算，其中主要原因是財務(wù)人員對藥品的收發(fā)差價(jià)、藥品的收入和支出、醫療服務(wù)的收入和支出等操作不規范，導致在會(huì )計收支核算條目上產(chǎn)生不清晰的核算結果。

　　(二)舊制度中固定資產(chǎn)核算不完善

　　在舊會(huì )計制度中醫院有規定，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在提取一定比率修購基金時(shí)，需將“藥品支出”等這樣的科目記在借方，而貸方則只記“專(zhuān)用基金”等科目。但是，“專(zhuān)用基金”屬于凈資產(chǎn)類(lèi)的科目，是醫院從主管部門(mén)中撥入過(guò)來(lái)進(jìn)行一些專(zhuān)門(mén)用途的資金，其中包括有員工福利、住房公積金等。作為凈資產(chǎn)的組成部分，醫院的資產(chǎn)負債表并沒(méi)有像一般企業(yè)的會(huì )計制度那樣設立專(zhuān)門(mén)能反映固定資產(chǎn)磨損中的“累計折舊”會(huì )計核算科目，所以醫院的資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)項記錄永遠都是原始值，并沒(méi)有剔除資產(chǎn)的日常磨損，導致醫院的資產(chǎn)負債表上的'資產(chǎn)總額存在虛增現象，而且這種虛增額是難以確定的。

　　二、新會(huì )計制度對醫院會(huì )計核算產(chǎn)生的影響

　　(一)新的會(huì )計制度促進(jìn)醫院會(huì )計核算體系的不斷完善

　　首先，在新的會(huì )計制度中會(huì )計科目發(fā)生了改變，逐漸適應了醫院的會(huì )計核算要求。在新的會(huì )計制度中，會(huì )計核算的具體科目有所調整，長(cháng)期的債權和股權這兩個(gè)投資項目得到相應增加，同時(shí)也增加了公益性質(zhì)的會(huì )計核算科目，將醫院的公益支出進(jìn)行準確的核算統計。新的會(huì )計制度在十分認真的考慮醫院的實(shí)際情況后，將部分不合理的會(huì )計科目取消，這樣就能有效的督促醫院會(huì )計核算體系更加規范化。

　　其次，新的會(huì )計制度將醫院的藥品采購價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額從核算科目中剔除出去，轉而要求醫院必須按照零差價(jià)出售藥品，這樣就能讓過(guò)去醫院以藥養醫的經(jīng)營(yíng)方式得到更加合理的改善。同時(shí)在新的會(huì )計制度中，相應的增加了庫存資產(chǎn)的會(huì )計核算科目，取代了藥品的總賬科目，并且增加了相應的規定使得醫院必須以出售成本結轉藥品成本。

　　最后，醫院固定資產(chǎn)的管理辦法的改革按照固定資產(chǎn)的使用壽命長(cháng)短來(lái)分攤其成本。新的會(huì )計制度規定計提折舊的同時(shí)，對于非財政科教和財政補助等科目產(chǎn)生的固定資產(chǎn)還增加了不記錄醫療成本的累計折舊項目。

　　(二)新財務(wù)會(huì )計制度更能保障醫院會(huì )計信息質(zhì)量

　　新會(huì )計制度的頒布與實(shí)施，促使醫院的會(huì )計核算體系不斷修整與完善，這使得醫院的成本核算在實(shí)現規范化的同時(shí)，也讓醫院會(huì )計信息質(zhì)量得以提高，這無(wú)疑是有助于醫院的健全持續發(fā)展。

　　新的會(huì )計制度對醫院會(huì )計質(zhì)量的影響主要體現在以下幾個(gè)方面：

　　1、強化了醫院的資產(chǎn)負債管理新的會(huì )計制度取消了修購基金，采用了更為合理的計提折舊的固定資產(chǎn)管理辦法，這樣就能更好的將醫院的資產(chǎn)負債情況充分從報表中的反映出來(lái)，并將按照不同的資金來(lái)源按照固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，在賬面數值中陳列出來(lái)，進(jìn)而有效的避免了醫院資產(chǎn)總額虛增的現象。

　　2、不斷規范了醫院的收支核算新的會(huì )計制度將管理費用的分攤制度取消，轉而用期間費用對醫療成本進(jìn)行處理。于此同時(shí)，醫院的收支管理項目中納入了科教科目，這樣就可以有效的將醫院的科研、教學(xué)資金結轉情況直觀(guān)的反映出來(lái)，從而促進(jìn)了醫院科研和教學(xué)資金支出核算向規范化邁進(jìn)了一大步。

　　3、完善了醫院的財務(wù)報表新的會(huì )計制度中要求醫院應該增加醫療成本、財政補款、現金流動(dòng)和績(jì)效考核等相關(guān)報表，使得醫院的財務(wù)指標體系進(jìn)一步的被豐富，會(huì )計核算工作被更為充分的細化了。

　　4、通過(guò)促使政府的財政性資金規范化，將醫院的資金補償情況全面直觀(guān)的反映出來(lái)新的會(huì )計制度明確規定，科教項目的資金結余和政府的財政補償不能被作為醫院的年終分配，而應該將其統一結轉到下一年相關(guān)財務(wù)科目中或者上交給財政。這樣就可以有效的將醫院的會(huì )計核算內容反映出來(lái)，提高了會(huì )計信息的質(zhì)量。

　　三、結束語(yǔ)

　　在我國醫療改革不斷推進(jìn)的今天，新的會(huì )計制度對完善醫院的會(huì )計核算體系具有重要的作用，可以有效的推動(dòng)醫院財務(wù)管理改革，促進(jìn)醫院會(huì )計核算的科學(xué)化和精細化，確保醫院穩步健康的進(jìn)行市場(chǎng)化改革。

　　財務(wù)會(huì )計核算制度 14

　　近年來(lái)，隨著(zhù)金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，我國商業(yè)銀行財務(wù)會(huì )計核算所依據的財政部1993年頒布的《制度》存在明顯的不符合謹慎性原則的問(wèn)題。為解決這些問(wèn)題，建議采取以下措施：大力推廣使用貸款“五級分類(lèi)法”，改變貸款呆帳準備金提取及呆帳貸款核銷(xiāo)方法，對其他相關(guān)資產(chǎn)在年末計提相應減值準備，嚴格按定期存款的原存入期利率計提應付利息。

　　目前，我國商業(yè)銀行的財務(wù)會(huì )計核算主要是依據財政部1993年頒布的《金融企業(yè)會(huì )計制度》、《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）。近年來(lái)，隨著(zhù)金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，《制度》中存在著(zhù)明顯不符合商業(yè)銀行財務(wù)會(huì )計核算的謹慎性原則的問(wèn)題，根據《制度》進(jìn)行會(huì )計核算得出的有關(guān)會(huì )計數據亦不能真實(shí)反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，主要體現在以下幾個(gè)方面：

　　1、貸款呆帳準備金計提不足。

　　按照現行的有關(guān)規定，貸款呆帳準備金按年末貸款余額（不含委托貸款、同業(yè)拆借資金）1%的差額提取，并從成本列支；對金融企業(yè)實(shí)際呆帳比例超過(guò)1%的部分，當年應全額補提呆帳準備金，但交納所得稅時(shí)應作納稅調整（財商字〔1998〕302號文這種對貸款呆帳準備的處理方法從理論上說(shuō)是可行的，但在實(shí)際工作中存在兩方面不足：一是顯性不足。由于我國部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳、少數企業(yè)信用觀(guān)念淡薄、逃廢銀行債務(wù)時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行承擔著(zhù)很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，貸款損失率遠不止1%的比例。按現行辦法計提的貸款準備金對于防范經(jīng)營(yíng)中的貸款損失無(wú)異于杯水車(chē)薪。二是隱性不足。雖然按規定對金融企業(yè)實(shí)際核銷(xiāo)呆帳比例超過(guò)1%的部分，當年全額補提呆帳準備金，但由于我國目前對不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標準來(lái)劃分的，尤其是財政部規定的呆帳貸款認定標準過(guò)于嚴格，對一些在實(shí)際工作中完全可以認定為損失的貸款因不符合現行嚴格的呆帳貸款認定標準，只能列在“呆滯貸款”，中反映，造成對貸款損失的低估，也導致貸款呆帳準備金不能充足地計提，從而影響商業(yè)行經(jīng)營(yíng)效益的真實(shí)性。

　　2、應收利息的核算不科學(xué)。

　　按照現行規定，貸款利息逾期180天（不含180天以上），無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益（財金【2001】25號）。然而，在現實(shí)工作中，貸款利息逾期不還者，其回收是較為困難的，也就是說(shuō)逾期不還的貸款利息潛在很大的風(fēng)險，如果單純以時(shí)間概念來(lái)界定應收利息是否納入表內核算作為當期利息收入的話(huà)，肯定會(huì )出現高估收益的情況。

　　3、應付利息計提不及時(shí)。

　　目前，我國商業(yè)銀行主要采取根據計提當日定期存款各檔次掛牌利率的標準。按季計提應付利息，并計入成本，實(shí)際支付給存款人利息時(shí)，再沖減已提的應付利息。如果定期存款的各檔次利率相對保持穩定的話(huà)，按上述方法處理計提的應付利息基本可以與實(shí)際支付應付利息數保持一致，應付利息科目帳面不會(huì )出現紅字，或雖有紅字但金額較��；如果在定期存款各檔次利率變動(dòng)較大的情況下，應付利息的計提就不可避免地出現多提、少提的現象，尤其是在近年來(lái)我國存款利率連續下調的情況下，繼續按上述方法處理，應付利息的計提數會(huì )遠遠小于實(shí)際支付數，造成應付利息帳面余額出現紅字，導致商業(yè)銀行利潤的虛增。

　　4、同業(yè)拆放資金減值準備匱乏。

　　《制度》上對同業(yè)拆放資金的呆帳準備問(wèn)題明確規定：拆放資金不得提取呆帳準備。這在當時(shí)針對金融機構的營(yíng)運完全依靠國家信用的大氣候而言是可行的，但目前隨著(zhù)我國商業(yè)性金融機構市場(chǎng)運行機制的建立健全，政府不再對金融機構的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、信譽(yù)、效益等大包大攬，同業(yè)拆放資金的風(fēng)險也就凸現出來(lái)，且風(fēng)險度與日俱增，如果繼續按照以前的會(huì )計處理方法，肯定不能真實(shí)地反映金融機構同業(yè)拆放資金風(fēng)險狀況，進(jìn)而影響金融機構損益的真實(shí)性。

　　5、其他相關(guān)資產(chǎn)減值準備空白。

　　按《制度》規定，金融企業(yè)（保險、證券除外）除計提貸款呆帳準備、壞帳準備外，不再計提其他資產(chǎn)損失準備。而在目前市場(chǎng)經(jīng)濟逐步完善的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格按市場(chǎng)規律不斷波動(dòng)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均存在資產(chǎn)減值的現象，如果繼續按照上述會(huì )計核算方法，則可能出現虛增資產(chǎn)的情況。尤其是《制度》規定，銀行對抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，在未及時(shí)進(jìn)行拍賣(mài)的情況下，將抵押、質(zhì)押資產(chǎn)按貸款本金與應收利息之和轉入帳內，同時(shí)沖減貸款本金和應收利息。然而在實(shí)際工作中，到期不能收回的.抵押貸款，其抵押、質(zhì)押資產(chǎn)價(jià)值往往并不足以清償貸款的本金和利息，按《制度》規定處理此類(lèi)帳務(wù)的話(huà)，不僅可能虛增資產(chǎn)，而且可能虛增利息收入，從而影響經(jīng)營(yíng)效益的真實(shí)性。

　　如何處理上述銀行會(huì )計核算工作中的問(wèn)題呢？筆者提出以下幾點(diǎn)思考及建議：

　　1、大力推廣使用貸款風(fēng)險“五級分類(lèi)法”。目前，我國中央銀行及各級商業(yè)銀行雖然已經(jīng)在全國范圍內推行了貸款“五級分類(lèi)法”，但在大多數場(chǎng)合下，仍然使用“一逾兩貸”的標準對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行認定。事實(shí)證明，“一逾兩貸”是完全按照單一的時(shí)限范圍標準認定貸款質(zhì)量，僅是對不良貸款的靜態(tài)反映，在現實(shí)工作中顯得比較呆板，反映出來(lái)的有關(guān)數據與實(shí)際情況也并不完全吻合；而按“五級分類(lèi)法”確認貸款質(zhì)量，是對貸款質(zhì)量綜合的動(dòng)態(tài)反映，雖然操作難度相對較大，但卻較為科學(xué)合理，因此，筆者認為，當前大力推廣使用貸款風(fēng)險“五級分類(lèi)法”不但是十分必要的，而且具有重要的現實(shí)意義。

　　2、改變貸款呆帳準備金提取及呆帳貸款核銷(xiāo)方法。

　　應根據貸款的五級分類(lèi)結果，針對不同的貸款風(fēng)險種類(lèi)按不同的比例計提貸款呆帳準備金，如對正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計提貸款呆帳準備金。對于貸款呆帳準備金的核銷(xiāo)，應改變目前“必須按照財政部的有關(guān)呆帳貸款認定標準進(jìn)行呆帳貸款的認定、然后經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準才能核銷(xiāo)呆帳”的做法，可根據實(shí)際情況修改呆帳貸款認定標準，做到既能保證呆帳貸款不會(huì )沉淀，又能及時(shí)核銷(xiāo)貸款損失。同時(shí)，適當將呆帳貸款的核銷(xiāo)權下放給商業(yè)銀行，由人民銀行監督執行。當然，對此引起的稅收問(wèn)題，可以采取財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計相分離的體制，對商業(yè)銀行應納稅所得進(jìn)行納稅調整即可。

　　3、對其他相關(guān)資產(chǎn)也應在每年年末計提相應減值準備。

　　如對同業(yè)拆放資金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，尤其是對取得的抵貸資產(chǎn)應于每年年末對其價(jià)值進(jìn)行評估，并對其減值部分及時(shí)計提減值準備。

　　4、應付利息的計提，應嚴格按照定期存款的原存入期利率逐筆按季計算。

　　在實(shí)際工作中，利用會(huì )計電子化核算，按定期存款原存入期利率逐筆計算定期存款應付利息，以便商業(yè)銀行能真正執行會(huì )計核算的權責發(fā)生制原則，真實(shí)足額地提取應付利息。

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