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對企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì )計核算問(wèn)題的探討
一、出口銷(xiāo)售收入的確認
由于企業(yè)出口業(yè)務(wù)中涉及的結算方式和處理的單據比國內貿易特殊，收入的確認是財務(wù)會(huì )計的重點(diǎn)之一。在會(huì )計核算中，出El企業(yè)應在貨物實(shí)際報關(guān)出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續時(shí)，確認銷(xiāo)售收入的實(shí)現。而實(shí)際工作中，有些企業(yè)對出口銷(xiāo)售收入的確認具有較大的隨意性，即在出口商品已交貨、風(fēng)險及控制權已轉移、相關(guān)成本已支付、國外貨款完全能收回的情況下，也不確認銷(xiāo)售，而要待實(shí)際收到外匯后再確認銷(xiāo)售收人。雖然這種做法較謹慎，但是商品出口到實(shí)際收匯一般需要30天左右，最快的也要1O天，如果是遠期收匯，則時(shí)間更長(cháng)。這樣就會(huì )造成應收外匯賬款不能真實(shí)地反映企業(yè)的債權狀況，相關(guān)的期末存貨也會(huì )賬實(shí)不符。
新會(huì )計準則在對銷(xiāo)售收入的確認上充分體現了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認的條件不是所有權憑證或實(shí)物形式的交付，而是商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉移等實(shí)質(zhì)性條件。企業(yè)應當嚴格按照新會(huì )計準則的規定規范出口銷(xiāo)售收入的確認。一般在交貨后，貨物的風(fēng)險和控制權已經(jīng)轉移，在相關(guān)的收入能夠流入、成本可以計量的情況下，不管外匯是否收到，均應及時(shí)確認商品的銷(xiāo)售收入與成本，將存貨管理轉為債權管理，這樣，可以及時(shí)反映發(fā)生的逾期外匯賬款并督促有關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行催收。同時(shí)，企業(yè)應根據出口涉及的信息和業(yè)務(wù)種類(lèi)，充分考慮自身的現狀和需求，建立健全合理有效的出口會(huì )計核算工作流程，這對日常工作具有重要的意義。
二、出口銷(xiāo)售中國外運保費的處理
出口業(yè)務(wù)中一般以FOB價(jià)(離岸價(jià))為基礎確認銷(xiāo)售收入，但實(shí)際交易中出口貿易的價(jià)格條款還有CIF價(jià)(成本加保險費加運費價(jià)格)、CFR價(jià)(成本加運費價(jià)格)。這樣出口收入中就多了應由買(mǎi)方(進(jìn)口方)負擔的運費和保險費。
在實(shí)務(wù)操作時(shí)，很多企業(yè)是在收到運輸公司和保險公司的運保費結算單據后在實(shí)際支付日以紅字沖減出口銷(xiāo)售收入，但由于單據審核、傳遞等因素運保費往往是跨月份支付的，這就和權責發(fā)生制的原則發(fā)生了沖突，CIF價(jià)或CFR價(jià)中的運保費實(shí)質(zhì)上是一筆膻由對方負擔的“暫收款”，新會(huì )計準則中要求企業(yè)代第三方收取的款項應當作為負債處理。如果國外運保費在確認出口銷(xiāo)售收入的同期確認為負債，那么企業(yè)當期的出口銷(xiāo)售收入就會(huì )相應增加，造成會(huì )計信息失真，同時(shí)使以銷(xiāo)售收入為計稅基礎計征的相關(guān)稅金提早支付，不利于企業(yè)稅收籌劃和資金的有效利用。
基于上述情況，企業(yè)可以設置“其他應付款—— 出口運保費”科目進(jìn)行核算，同時(shí)下設各運輸保險公司的明細核算項目。財務(wù)人員在以FOB價(jià)確認銷(xiāo)售收入的同時(shí)，將應付未付的國外運保費用計入“其他應付款—— 出口運保費”中，及時(shí)明確代收費用的債權債務(wù)關(guān)系。實(shí)際支付時(shí)，再沖減“其他應付款—— 出口運保費”科目。若金額有所差異，則調整當期銷(xiāo)售收入金額。這樣就更符合權責發(fā)生制的要求，也實(shí)時(shí)反映了企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。
例：企業(yè)將一批商品出口到美國，成交價(jià)為CIF價(jià)10 000美元，其中國外運費200美元，保險費100美元，假設當日美元匯率為6．8，其賬務(wù)處理如下(未考慮匯兌損益的影響)：
借：應收外匯賬款 68 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人— — 出口銷(xiāo)售收人 65 960其他應付款—— 出口運保費— —×x運輸公司l 360其他應付款—— 出口運保費— —×x保險公司680借：其他應付款— — 出口運保費—— ××運輸公司l 360其他應付款—— 出口運保費— — ××保險公司680貸：銀行存款 2 040
三、出口退稅率為零的出口銷(xiāo)售核算
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿企業(yè)出口視周內銷(xiāo)貨物進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》等文件規定，國家明確規定不予退增值稅的貨物，視同內銷(xiāo)貨物計提銷(xiāo)項稅額或征收增值稅，同時(shí)符合要求的外貿企業(yè)出口視同內銷(xiāo)貨物進(jìn)項稅額允許抵扣。
國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時(shí)已知無(wú)退稅且要計提銷(xiāo)項稅額繳稅，所以這就要求企業(yè)在出口人賬時(shí)即確認出口視同內銷(xiāo)收入，直接計提銷(xiāo)項稅額，并結轉成本。
針對此項業(yè)務(wù)的特殊性，企業(yè)首先要設置專(zhuān)門(mén)的會(huì )計核算科目，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入— — 出口視同內銷(xiāo)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本— — 出口視同內銷(xiāo)”、“應交稅費—— 應交增值稅(進(jìn)項稅額)-_— 出口零退稅”、“應交稅費—— 應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)— — 出口零退稅”，以便于核算管理。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=出口貨物離岸價(jià)格×外’『r=人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)，銷(xiāo)項稅額：出El貨物離岸價(jià)格xRHE人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率。其主要會(huì )計處理為：
1．商品入庫時(shí)借：庫存商品等應交稅費— — 交增值稅(進(jìn)項稅額)應交稅費— — 出口零退稅貸：應付賬款等2．確認銷(xiāo)售收入時(shí)借：應收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—— 出H視同內銷(xiāo)應交稅費—— 應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)應交稅費— — 出口零退稅3．結轉成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—— 出視同內銷(xiāo)貸：庫存商品等
四、企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì )計核算應關(guān)注的幾個(gè)方面
(一)加強企業(yè)往來(lái)賬款的管理。對出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的監管主要是通過(guò)對往來(lái)款的監管來(lái)進(jìn)行。為此，必須加強對國外客戶(hù)應收、應付賬款的核算和管理，對不同的客戶(hù)按不同的標準進(jìn)行分類(lèi)，并定期進(jìn)行往來(lái)勾兌和賬齡分析，使管理者及時(shí)了解情況，確保企業(yè)的資金正常運作。
(二)建立健全出口業(yè)務(wù)信息聯(lián)動(dòng)系統。財務(wù)部門(mén)應當與業(yè)務(wù)部門(mén)、銀行、稅務(wù)部門(mén)積極溝通，建立健全出口業(yè)務(wù)信息聯(lián)動(dòng)機制，以財務(wù)軟件為基礎，綜合其他的業(yè)務(wù)數據和眾多信息，包括出口報關(guān)的情況、客戶(hù)信用檔案、銀行收結匯情況等，通過(guò)適當的分類(lèi)和處理，以分級公開(kāi)的方式反映出口銷(xiāo)售全過(guò)程，以減少交易成本和交易風(fēng)險。
(三)采取有效措施規避風(fēng)險。在當前復雜多變的國際環(huán)境下，人民幣升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險對企業(yè)的影響最終將體現在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況 ，因此，企業(yè)必須將風(fēng)險管理與財務(wù)管理有機結合起來(lái)，進(jìn)行適當的財務(wù)風(fēng)險決策，采取有效的財務(wù)管理措施。一方面利用現有金融產(chǎn)品對企業(yè)將來(lái)收入的外匯進(jìn)行完全避險，如進(jìn)行中遠期結售匯，另一方面對已有的外匯根據需求進(jìn)行兌換或增值投資。
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