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關(guān)于綠色會(huì )計理論的認識及其實(shí)際操作
一、綠色會(huì )計理論的認識
(一)綠色會(huì )計理論和傳統會(huì )計理論的不同。綠色會(huì )計的基本理論是在修正和批判傳統會(huì )計理論的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展的。因為，長(cháng)期以來(lái)傳統會(huì )計理論只從人類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)的角度反映和監督企業(yè)資本及其運動(dòng)，按權責發(fā)生制、歷史成本和復式記賬這三大會(huì )計基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量、記錄和報告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟問(wèn)題在此得不到答案。而綠色會(huì )計則著(zhù)眼于高效利用資源，以人類(lèi)的全部活動(dòng)過(guò)程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源為出發(fā)點(diǎn)，圍繞著(zhù)自然資源的耗費應如何補償的問(wèn)題，努力對環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統會(huì )計理論對整個(gè)會(huì )計要素的界定。所以，綠色會(huì )計解決了傳統會(huì )計理論所不能解決的社會(huì )生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，無(wú)疑是對傳統會(huì )計的撞擊。
(二)關(guān)于綠色會(huì )計的理論問(wèn)題。綠色會(huì )計的理論問(wèn)題應該是站在會(huì )計的角度來(lái)看待綠色問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題，用會(huì )計的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發(fā)展市場(chǎng)與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系方面的予盾。主要包括：綠色會(huì )計的理論構架問(wèn)題;綠色會(huì )計的實(shí)務(wù)操作問(wèn)題;有關(guān)會(huì )計信息報告;綠色會(huì )計與可持續發(fā)展的問(wèn)題。
1.綠色會(huì )計的理論構架。綠色會(huì )計以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規為依據研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)和利用的成本費用，評估環(huán)境績(jì)效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財務(wù)成果影響。以自然資源環(huán)境耗費應如何補償為中心而開(kāi)展。作為現代會(huì )計的一個(gè)分支，綠色會(huì )計應當建立一個(gè)由目標、假設和原則組成的基本理論結構體系。在這一體系的指導下，可以更好地開(kāi)展會(huì )計實(shí)務(wù)的具體工作。綠色會(huì )計的理論構架可以借鑒傳統會(huì )計理論結構的思想，結合綠色會(huì )計的特點(diǎn)加以構建。
2.綠色會(huì )計的對象、目標。綠色會(huì )計的對象大大突破了傳統會(huì )計的資金運動(dòng)，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì )生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。在綠色會(huì )計下，會(huì )計要素須重新界定，資產(chǎn)中應增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等;負債中應將企業(yè)承擔的環(huán)保社會(huì )責任加以確認;所有者權益中應將自然資本加人其中;在收入要素中除了確認傳統的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得帶來(lái)的收入外，還應包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免;企業(yè)回收的“三廢收入”;其他單位和個(gè)人繳來(lái)的環(huán)境損害賠償費或罰金收入;以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì )效益等。
3.綠色會(huì )計的目標。綠色會(huì )計目標同傳統會(huì )計一樣，也有基本目標和具體目標�；灸繕司褪窃诖偈蛊髽I(yè)提高經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì )效益和環(huán)境效益。具體目標是組織相應的綠色會(huì )計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。
4.綠色會(huì )計的原則。與一般會(huì )計原則完全相同的原則有客觀(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。與一般會(huì )計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會(huì )計在核算時(shí)，應將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對經(jīng)濟發(fā)展起重要影響的事項進(jìn)行核算�？杀刃栽瓌t要求企業(yè)嚴格按照聯(lián)合國設計的綠色會(huì )計核算體系進(jìn)行會(huì )計處理，以便會(huì )計信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會(huì )計信息在世界范圍的可比性。與一般會(huì )計原則完全不同的原則有政策性原則、社會(huì )性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會(huì )計在進(jìn)行核算時(shí)，必須嚴格執行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規，以及相關(guān)的會(huì )計法規、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會(huì )性原則是指綠色會(huì )計所提供的信息應充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護的社會(huì )責任。對企業(yè)的評價(jià)應以企業(yè)社會(huì )效益與社會(huì )成本相配比并取得社會(huì )利潤為標準，站在社會(huì )的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jì)，以便維護社會(huì )資源環(huán)境，利于國家宏觀(guān)調控。充分披露原則要求綠色會(huì )計在公布報表、提供會(huì )計信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
5.綠色會(huì )計的確認與計量。綠色會(huì )計的確認是將涉及環(huán)境的業(yè)務(wù)作為會(huì )計要素進(jìn)行記錄，并在會(huì )計報表中加以確定。傳統會(huì )計的計量以在以歷史成本作為計價(jià)原則，經(jīng)濟事項都能用貨幣計量。而綠色會(huì )計的計量主要集中在自然資源的計價(jià)上，包括許多無(wú)法用貨幣計量的經(jīng)濟事項。實(shí)行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則。
二、綠色會(huì )計的實(shí)務(wù)操作
1.綠色資產(chǎn)的會(huì )計核算。綠色資產(chǎn)是指特定個(gè)體或企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。其計量的依據為：(1)由產(chǎn)權變動(dòng)購入資源性資產(chǎn)的，應以購入價(jià)格或評估價(jià)格計價(jià)入賬;(2)由人工投入形成的資源性資產(chǎn)，應以累計歷史成本作為計量依據;(3)資源性資產(chǎn)消耗、轉讓、非常損失和其他損失，應按實(shí)際數額或平均成本數額削減資源性資產(chǎn)存量;(4)已入賬的資源性資產(chǎn)，如有后期投入，應按實(shí)際成本入賬。
2.綠色成本的會(huì )計核算。綠色成本是指本著(zhù)對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。
綠色成本應在企業(yè)會(huì )計賬戶(hù)體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶(hù)總分類(lèi)賬下設明細分類(lèi)賬戶(hù)。當然根據綠色成本的不同情況，我們應當進(jìn)行不同的會(huì )計處理，分清影響環(huán)境的責任和承擔的費用，合理、真實(shí)、準確地計算綠色成本。
3.綠色費用的會(huì )計核算。綠色費用是指某一主體(企業(yè))在其持續發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉化形式。只要綠色資產(chǎn)能夠計量，耗用綠色資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生的綠色費用也就能夠計量。有些綠色費用構成資源產(chǎn)品的成本，可按財務(wù)會(huì )計的計量方法對其進(jìn)行計量;而有些綠色費用雖然不構成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價(jià)，可以從數量方面客觀(guān)地反映生態(tài)資源降級的代價(jià)以及恢復的代價(jià)。
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