新會(huì )計準則建立的背景與內容論文

　　在個(gè)人成長(cháng)的多個(gè)環(huán)節中，大家都不可避免地會(huì )接觸到論文吧，論文是探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段。那么你有了解過(guò)論文嗎？以下是小編精心整理的新會(huì )計準則建立的背景與內容論文，希望對大家有所幫助。

　　一、改革的背景

　　(一)國際背景

　　1、世界經(jīng)濟全球化的浪潮

　　20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對會(huì )計準則國際趨同的要求也就越來(lái)越迫切。

　　2、世界各國紛紛采用國際財務(wù)報告準則

　　近年來(lái)，各國會(huì )計準則制定機構以及國際性會(huì )計組織均致力于會(huì )計標準的國際協(xié)調。為了適應會(huì )計國際化發(fā)展的需要，國際會(huì )計準則委員已對組織機構進(jìn)行了相應改組，重新調整了工作目標，并加快了國際財務(wù)報告準則的建設步伐。歐盟財長(cháng)理事會(huì )已于2005年在上市公司范圍內采用國際財務(wù)報告準則，澳大利亞已宣布采用國際財務(wù)報告準則。作為經(jīng)濟轉型國家的俄羅斯也在2005年采用了國際財務(wù)報告準則。日本自20世紀90年代中葉以來(lái)，對本國的會(huì )計準則進(jìn)行了全面的改造和修訂，特別是進(jìn)入21世紀以來(lái)，還對本國的會(huì )計準則制定機構進(jìn)行了重組。韓國也重建了會(huì )計準則制定機構，并按照國際會(huì )計準則制定其本國的會(huì )計準則。這些國家在會(huì )計國際協(xié)調方面均取得很大進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國會(huì )計準則的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢。因此，會(huì )計國際協(xié)調是各國經(jīng)濟利益驅使的結果。

　　(二)國內背景

　　1、會(huì )計準則的修改是我國企業(yè)會(huì )計制度發(fā)展的需要

　　我國原有的會(huì )計基本準則始于上世紀90年代初期，1992年，財政部在企業(yè)會(huì )計核算制度方面進(jìn)行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則一一基本準則》和l3個(gè)行業(yè)的會(huì )計制度，從1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。后來(lái)財政部又相繼制定并發(fā)布了l3項具體會(huì )計準則。這些會(huì )計準則在當時(shí)的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟在過(guò)去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開(kāi)始出現調整。1999年，全國人大修訂了會(huì )計法》，2000年，國務(wù)院制定并發(fā)布了企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例，另外，修訂后的公司法、《證券法也于今年1月1日起開(kāi)始正式施行，為了與上述法律法規的有關(guān)規定保持一致，原有的會(huì )計準則也需要隨之修訂。

　　2、會(huì )計準則的修改是我國會(huì )計制度與國際接軌的需要

　　會(huì )計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個(gè)國家表示要采用國際財務(wù)報告準則，隨著(zhù)我國經(jīng)濟開(kāi)放程度越來(lái)越高，活躍在國際貿易和國際資本市場(chǎng)的中國企業(yè)更是需要首先在會(huì )計準則上國際化。

　　在國際貿易中，歐盟不完全承認中國市場(chǎng)經(jīng)濟地位，理由之一就是中國會(huì )計標準與國際差異較大。在中國一些應訴反傾銷(xiāo)的企業(yè)當中，也屢屢因為會(huì )計制度沒(méi)有與國際接軌而失敗。

　　在資本市場(chǎng)上，隨著(zhù)中國企業(yè)海外上市的企業(yè)越來(lái)越多，以及國內資本市場(chǎng)對外資的開(kāi)放程度越來(lái)越高，也對會(huì )計準則向國際接軌提出了要求。在新會(huì )計準則體系的新聞發(fā)布會(huì )上，中國銀行副行長(cháng)周載群就表示：“這次發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則體系與國際準則趨同，可以使我行在海外上市時(shí)按照中國會(huì )計準則編制的財務(wù)報表與按照國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表之間的差異基本消除，有利于我行進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實(shí)施‘走出去’的國際化戰略”。

　　二、改革的內容

　　新會(huì )計準則主要體現在八個(gè)方面的變革，具體內容包括：

　　(一)權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì )計核算基本原則

　　新基本準則中的會(huì )計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì )計核算的基本原則。

　　(二)更注重公允價(jià)值

　　在這次制訂和發(fā)布的新準則中，公允價(jià)值的推行是其中較為突出的亮點(diǎn)，它實(shí)現了我國會(huì )計準則的新突破。美國會(huì )計準則和國際財務(wù)報告準則比較側重公允價(jià)值的應用，以體現會(huì )計信息的相關(guān)性。有專(zhuān)家指出，公允價(jià)值主要影響的還是金融企業(yè)。因為新準則規定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計人當期損益或所有者權益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。

　　據悉，財政部為此多次與國際會(huì )計準則理事會(huì )討論相關(guān)問(wèn)題�？紤]到中國市場(chǎng)發(fā)展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值�？傮w上說(shuō)，新會(huì )計準則體系對公允價(jià)值的運用還是比較謹慎的。

　　(三)存貨管理辦法變革

　　1、新《存貨》準則中，取消了存貨流轉的后進(jìn)先出法，從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉向其他方法，如采用先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì )造成企業(yè)毛利的波動(dòng)。并且，如果是在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收，因此，轉向先進(jìn)先出法會(huì )對企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無(wú)需考慮，因此，后進(jìn)先出法的取消，對原采用的企業(yè)影響不會(huì )很大。

　　2、明確規定有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費用可以根據，借款費用準則的規定資本化，記人存貨成本。

　　由于借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，這對損益表將會(huì )產(chǎn)生影響;使當期的財務(wù)費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加;同時(shí)，也會(huì )對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響：使當期存貨成本增加，使當期權益增加。

　　(四)資產(chǎn)減值準備計提變革

　　針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準則明確規定，計提的減值準備不得轉回，這也是新會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的實(shí)質(zhì)性差異之一。在新準則的規定中，有多項資產(chǎn)的減值準備一旦計提不得轉回，設計如此嚴格的一刀切規定，主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來(lái)調節利潤，這再次反映了會(huì )計準則的制定本身是一種博弈。

　　在新會(huì )計準則中，適用減值準備準則規定的資產(chǎn)，主要有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、《長(cháng)期股權投資》準則規定的股權投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權益工具、礦區權益等。

　　(五)債務(wù)重組方法變革

　　新準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計人資本公積金的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營(yíng)業(yè)外收入。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計量屬性。按新規定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中。

　　債務(wù)重組方法的變革，也使得公司的利潤，特別是每股收益水平發(fā)生大幅波動(dòng)，這將極大地提升其每股收益。因此，負債額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準則實(shí)施后，將出現大幅上漲。

　　(六)企業(yè)合并會(huì )計處理方法變革

　　對同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，而對于非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)則以雙方認可的公允價(jià)值作為會(huì )計處理基礎。

　　目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價(jià)值，并可確認購買(mǎi)商譽(yù)。

　　(七)合并報表基本理論變革

　　與《合并會(huì )計報表暫行規定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實(shí)體理論，即更加體現“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì )計原則。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經(jīng)營(yíng)的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將會(huì )產(chǎn)生較大影響。

　　(八)金融工具準則變革

　　關(guān)于金融工具的4項具體會(huì )計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。

　　例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。

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