淺議財務(wù)收支審批制度的設計

當前一些單位內部治理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，***行為予可乘之機。同時(shí)造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場(chǎng)競爭力。為適應加進(jìn)WTO的客觀(guān)要求，在新形勢下加強單位內部控制是現代治理制度建設的首要課題。2000年國家先后發(fā)布了《會(huì )計法》及《內部會(huì )計控制規范（試行）》，從法律的角度對內部控制作出規定。意在規范會(huì )計行為，強化單位內部會(huì )計監視，提升單位內部經(jīng)營(yíng)治理效果，杜盡經(jīng)濟違法行為于未燃。內部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會(huì )計資料真實(shí)、正當、完整的政策和程序。其貫串于單位經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務(wù)會(huì )計制度和財產(chǎn)物資治理制度等有關(guān)治理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否科學(xué)、完善，對單位的財務(wù)治理影響重大。一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性?xún)炔靠刂浦贫葎澐譃閮炔恐卫砜刂浦贫扰c內部會(huì )計控制制度兩大類(lèi)。內部治理控制制度是指那些對會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性沒(méi)有直接影響的內部控制。如企業(yè)單位的人力資源治理。內部會(huì )計控制制度是指那些對會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納職員每月編制銀行存款調節表。財務(wù)收支審批制度是內部會(huì )計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過(guò)這種控制，可進(jìn)步現金交易的會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性。保證組織機構經(jīng)濟活動(dòng)的正常運轉，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，進(jìn)步經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平。二、財務(wù)收支審批制度設計的原則1、全面控制和重點(diǎn)控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動(dòng)各個(gè)環(huán)節中涉及支出類(lèi)業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷(xiāo)售單、供貨合同等收進(jìn)類(lèi)業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有用度項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、吞并等重要的財務(wù)收支項目，應實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴格審批。
　　 2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預算。
　　 3、不相容職責劃分原則。財務(wù)收支審批制度作為內部會(huì )計監視制度的重要內容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求�！稌�(huì )計法》明確規定，

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