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如何設計企業(yè)財務(wù)收支審批制度
各單位建立并實(shí)施內部監視制度，這是會(huì )計法的基本要求。財務(wù)收支審批制度作為內部會(huì )計監視制度的重要之一，應該得到各單位的重視。然而，我國很多的財務(wù)收支審批制度還很不完善，實(shí)際工作中暴露的財務(wù)收支審批方面的也較為嚴重。如何設計企業(yè)財務(wù)收支審批制度，是一個(gè)值得探討的題目。一、財務(wù)收支審批制度設計的原則
1、全面控制和重點(diǎn)控制相結合的原則。一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有用度項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對重要的財務(wù)收支項目，應實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴格審批。
2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的審批控制。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進(jìn)行事前審批。
3、不相容職務(wù)分離原則。財務(wù)收支審批制度作為內部會(huì )計監視制度的重要內容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求�！稌�(huì )計法》明確規定，“記帳職員與業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批職員、經(jīng)辦職員、財物保管職員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。
4、性和實(shí)用性相結合的原則。一方面應堅持科學(xué)性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。假如企業(yè)重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操縱性，或者不符合本錢(qián)效益原則。相反，假如企業(yè)重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設計的制度固然簡(jiǎn)單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。
二、財務(wù)收支審批制度設計的內容
企業(yè)設計財務(wù)收支審批制度，應該包括以下內容：
1、財務(wù)收支審批職員和審批權限。財務(wù)收支審批職員及其權限由企業(yè)根據其組織結構、規模大小等實(shí)際情況確定。企業(yè)可以確定一個(gè)審批職員（單位負責人或其授權職員），也可以確定兩個(gè)或多個(gè)審批職員，他們各安閑其授權范圍內行使審批權力。在確定審批職員和審批權限時(shí)，必須堅持可控性原則，即審批職員必須能夠對其審批權限內的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有治理（控制）權。只有這樣，才能保證審批職員能夠正確審批財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性和公道性，進(jìn)步審批質(zhì)量。
2、財務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支，應該按照規定的程序進(jìn)行審批和批準。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)一般先由經(jīng)辦職員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批職員審批，審批通過(guò)后交會(huì )計部分審核進(jìn)帳或報帳。筆者以為這種審批程序不很公道。由于在一般情況下，審批職員的職位高于會(huì )計職員，先審批后審核，必然造成會(huì )計職員的審核形同虛設。很多會(huì )計職員直接以是否有領(lǐng)導簽字為依據進(jìn)行審核。假如領(lǐng)導已審批通過(guò)，會(huì )計職員往往不會(huì )或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì )計的審核監視作用。因此，筆者以為，在設計審批程序時(shí)，假如審批職員的職位高于審核職員，應實(shí)行先審核、后審批的程序。
3、財務(wù)收支審批內容。財務(wù)收支審批的內容主要是財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性和公道性。具體包括：（1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規定；（2）財務(wù)收支是否符合《會(huì )計法》、有關(guān)法規和企業(yè)內部會(huì )計治理制度；（3）財務(wù)收支的內容和數據是否真實(shí)；（4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家同一會(huì )計制度規定等等。
4、財務(wù)收支審批職員的責任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權利和責任對等原則。在審批制度中，必須規定審批職員應該承擔的義務(wù)和責任。具體包括：審批職員應該定期向企業(yè)領(lǐng)導或企業(yè)職工匯報其審批情況；審批職員失職應該承擔的責任等。
三、財務(wù)收支審批制度的基本模式
各應結合本單位的實(shí)際情況選擇采用以下幾種財務(wù)收支審批模式：
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負責人或其授權職員（總師或主管會(huì )計工作的副職）一人審批。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監視失控或審批標準把握不一等。但是，其缺點(diǎn)則是輕易導致***。特別是由單位負責人“一支筆”審批，更是難以對其形成有效約束，這本身也不符合內部控制的基本要求。再加之單位負責人的主要精力集中在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無(wú)巨細地進(jìn)行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。
2、分級審批模式。這種審批模式根據企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批職員。單位領(lǐng)導副職（分管領(lǐng)導）或職能部分負責人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務(wù)收支，甚至需要通過(guò)單位領(lǐng)導集體、董事會(huì )或職代會(huì )審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權力的過(guò)分集中，有利于形成對審批職員的約束和牽制；并且，由于審批職員一般是職能部分負責人或單位分管領(lǐng)導，他們對審批范圍內的財務(wù)收支比較了解，可以進(jìn)步審批質(zhì)量。
3、多重審批模式。這是指企業(yè)所有財務(wù)收支均需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批職員共同審批（可以是“雙審制”，也可以是“三審制”）。在實(shí)際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的企業(yè)實(shí)行職能部分負責人先審，單位負責人后審；有的企業(yè)實(shí)行職能部分負責人先審，分管領(lǐng)導（或指定由主管會(huì )計工作的單位領(lǐng)導）后審，有的企業(yè)甚至還需要單位負責人終極審批；也有的企業(yè)實(shí)行分管領(lǐng)導先審，單位負責人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內部控制制度的相互牽制原則，能夠進(jìn)步審批質(zhì)量，但審批程序相對較為繁瑣。
4、混合審批模式�；旌蠈徟Ｊ綄�(shí)際上是上述三種模式的結合運用。它規定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內由一人審批，超過(guò)一定范圍和一定金額的財務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批職員共同審批。這種模式針對不同的財務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡(jiǎn)化審批程序，也加強了對重要財務(wù)收支項目的控制。但這種審批制度在實(shí)際運用中輕易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。
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