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論單位本錢(qián)彈性預算制度建設
通常，只對制造用度或產(chǎn)品總本錢(qián)編制彈性預算，而對單位本錢(qián)預算則采用固定預算編制。實(shí)在，單位本錢(qián)同樣隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。在當前市場(chǎng)供需多變，企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)，產(chǎn)銷(xiāo)隨市場(chǎng)變動(dòng)的情況下，采用彈性預算方法編制單位本錢(qián)預算，有益于加強本錢(qián)控管及其績(jì)效考評，企業(yè)應考慮將其納進(jìn)財務(wù)預算編制框架內。 單位本錢(qián)彈性預算的特點(diǎn) 單位本錢(qián)彈性預算是在實(shí)行制造本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)時(shí)，按單位變動(dòng)本錢(qián)和不同產(chǎn)銷(xiāo)量下單位產(chǎn)品應分攤的固定本錢(qián)匯總編制的不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位本錢(qián)預算。單位本錢(qián)彈性預算與總本錢(qián)彈性預算都是在本錢(qián)分解為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)的基礎上按不同產(chǎn)銷(xiāo)量編制的本錢(qián)預算。由于總本錢(qián)與單位本錢(qián)在產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)下的本錢(qián)性態(tài)表現形式不同，因此，它們所反映的不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的本錢(qián)變動(dòng)呈現出不同的特點(diǎn)�！ ≡诳偙惧X(qián)彈性預算中，固定本錢(qián)不隨產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)而變動(dòng)，變動(dòng)本錢(qián)則隨產(chǎn)銷(xiāo)量增減而成正比例變動(dòng)，總本錢(qián)隨產(chǎn)銷(xiāo)量增減而增減，但變動(dòng)比例低于產(chǎn)銷(xiāo)量增減變動(dòng)比例�！ ≡趩挝槐惧X(qián)彈性預算中，固定本錢(qián)隨產(chǎn)銷(xiāo)量增減而成反比例變動(dòng)，變動(dòng)本錢(qián)不隨產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)而變動(dòng)，單位本錢(qián)則隨產(chǎn)銷(xiāo)量增加而減少，隨產(chǎn)銷(xiāo)量減少而增加，但變動(dòng)比例低于產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)比例。 單位本錢(qián)彈性預算的 單位本錢(qián)彈性預算可以按相關(guān)業(yè)務(wù)量和所反映本錢(qián)的范圍不同，分作與產(chǎn)量相聯(lián)系的單位制造本錢(qián)彈性預算和與銷(xiāo)量相聯(lián)系的單位銷(xiāo)售本錢(qián)彈性預算、單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)彈性預算�！ �1.單位制造本錢(qián)彈性預算。該預算反映制造過(guò)程中單位產(chǎn)品本錢(qián)在不同產(chǎn)量下的耗費水平，主要用于制造過(guò)程的本錢(qián)控制和本錢(qián)�！ �2.單位銷(xiāo)售本錢(qián)彈性預算。該預算反映在產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤形成中單位產(chǎn)品在不同銷(xiāo)量下的耗費水平，它不但用于產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)的控制和分析，還可用于產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤彈性預算的編制�！ �3.單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)彈性預算。該預算反映在營(yíng)業(yè)利潤形成中單位產(chǎn)品在不同銷(xiāo)量下的耗費水平，它不但用于營(yíng)業(yè)本錢(qián)的控制和分析，還可用于營(yíng)業(yè)利潤彈性預算的編制�！ 【幹茊挝槐惧X(qián)彈性預算需要在本錢(qián)性態(tài)分析的基礎上，按彈性產(chǎn)銷(xiāo)量下單位產(chǎn)品本錢(qián)計算公式計算不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位本錢(qián)。這些公式是： 彈性產(chǎn)量下單位制造本錢(qián)=單位變動(dòng)制造本錢(qián) 彈性產(chǎn)量下單位固定制造用度 彈性銷(xiāo)量下單位銷(xiāo)售本錢(qián)=一定產(chǎn)量下單位制造本錢(qián) 單位銷(xiāo)售稅 單位變動(dòng)銷(xiāo)售費 彈性銷(xiāo)量下單位固定銷(xiāo)售費 彈性銷(xiāo)量下單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)=彈性銷(xiāo)量下單位銷(xiāo)售本錢(qián) 彈性銷(xiāo)量下單位治理費 彈性銷(xiāo)量單位財務(wù)費 例如，某企業(yè)單位制造本錢(qián)彈性預算和現行損益計算模式下單位銷(xiāo)售本錢(qián)和單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)彈性預算（二預算合一）編制如下： 編制單位本錢(qián)彈性預算的意義 1.為編制彈性利潤預算提供依據，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)增銷(xiāo)，進(jìn)步規模效益。依據單位本錢(qián)彈性預算，在價(jià)格一定的條件下，可以編制不同銷(xiāo)能下的彈性利潤預算。例如企業(yè)在單位售價(jià)200元，產(chǎn)能100%，單位制造本錢(qián)110.11的情況下，可以編制利潤彈性預算如下： 由于單位產(chǎn)品本錢(qián)（含單位制造本錢(qián)、單位銷(xiāo)售本錢(qián)、單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)）中固定本錢(qián)具有與產(chǎn)量（銷(xiāo)量）增減成反比例變動(dòng)的特點(diǎn)，因此，可以通過(guò)增加產(chǎn)量（銷(xiāo)量）來(lái)降低單位產(chǎn)品中固定本錢(qián)，從而降低單位產(chǎn)品本錢(qián)，在價(jià)格不變的條件下實(shí)現效益的進(jìn)步。依據單位本錢(qián)彈性預算編制的利潤彈性預算，能為經(jīng)營(yíng)者正確提供每增產(chǎn)增銷(xiāo)一定幅度由于單位本錢(qián)降低使企業(yè)效益進(jìn)步的數額，這無(wú)疑將促進(jìn)企業(yè)努力增產(chǎn)增銷(xiāo)，進(jìn)步規模效益�！ �2.為企業(yè)目標利潤猜測提供依據，進(jìn)步目標利潤猜測的性。目標利潤可以用多種方法猜測，但經(jīng)營(yíng)者從把握銷(xiāo)售與利潤關(guān)系、有利企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理角度出發(fā)，更愿意采用“銷(xiāo)量×單位產(chǎn)品盈利額=目標利潤”的計算公式進(jìn)行猜測。是，實(shí)踐中經(jīng)營(yíng)者往往忽略“不同產(chǎn)銷(xiāo)量下單位本錢(qián)不同因而單位產(chǎn)品盈利額不同”這一事實(shí)，從而了猜測的正確性。單位本錢(qián)彈性預算和依據單位本錢(qián)彈性預算編制的利潤彈性預算，則為聯(lián)系銷(xiāo)量科學(xué)地猜測計劃期一定銷(xiāo)量下的利潤提供了可能�！ ±�，上述企業(yè)報告期產(chǎn)量5，000T，只銷(xiāo)售了3，600T，計劃期預計產(chǎn)量仍為5，000T，但銷(xiāo)售可增至6，000T.利用上述利潤彈性預算，可知該企業(yè)單位銷(xiāo)售本錢(qián)將由147.78降至140.31，單位產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤將由52.22增至59.69，單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)利潤將由44.22增至54.89.因此，該企業(yè)計劃期應以銷(xiāo)量6，000T時(shí)相應的單位本錢(qián)和單位產(chǎn)品盈利額資料為依據來(lái)猜測目標利潤（其產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤為358，140.00，營(yíng)業(yè)利潤為329，340.00，稅后凈利為220，657.80），而不能用上期或者其它產(chǎn)銷(xiāo)情況下的單位本錢(qián)和單位產(chǎn)品盈利額為依據，進(jìn)行目標利潤猜測�！ �3.為不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位本錢(qián)水平提供標準，有利于加強產(chǎn)品本錢(qián)控制。單位本錢(qián)預算在執行標準本錢(qián)制企業(yè)里就是標準本錢(qián)。西方財務(wù)本錢(qián)預算中的單位本錢(qián)往往只按變動(dòng)本錢(qián)編制，而我國在實(shí)行制造本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)既含變動(dòng)本錢(qián)又含固定本錢(qián)的情況下，標準本錢(qián)用固定預算法編制，并只夸大其是正常情況下（“已達生產(chǎn)技術(shù)水平”和“有效治理”條件下）應該達到的單位產(chǎn)品目標本錢(qián)，忽略了不同產(chǎn)銷(xiāo)量下標準本錢(qián)也應有所不同的事實(shí)�！ ”惧X(qián)預算的單位本錢(qián)只按變動(dòng)本錢(qián)編制，是由于企業(yè)用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)行本錢(qián)。在變動(dòng)本錢(qián)法下，產(chǎn)品本錢(qián)只包括變動(dòng)本錢(qián)，而單位本錢(qián)中變動(dòng)本錢(qián)在不同產(chǎn)量下是一定的，即不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，所以，單位本錢(qián)預算（即標準本錢(qián)）不需按不同產(chǎn)量彈性編制�！ ∥覈惧X(qián)計算實(shí)行“制造本錢(qián)法”，產(chǎn)品本錢(qián)不僅包括變動(dòng)本錢(qián)，還包括固定本錢(qián)，這樣，在產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)時(shí)，單位本錢(qián)（含單位銷(xiāo)售本錢(qián)、單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)）就將隨產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)而變動(dòng)。假如仍用固定預算編制單位本錢(qián)預算（標準本錢(qián)），在實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量與計劃產(chǎn)銷(xiāo)量不同時(shí)，預算產(chǎn)銷(xiāo)量的單位本錢(qián)與實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量的單位本錢(qián)就將失往可比基礎，因而，不利于產(chǎn)品本錢(qián)的控制。使用彈性預算方法編制彈性單位本錢(qián)（彈性標準本錢(qián)），則可剔除產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)的，為單位本錢(qián)的控制提供不同產(chǎn)銷(xiāo)量下多種本錢(qián)標準，因而會(huì )在事前規劃各項本錢(qián)支出限額上限制不公道開(kāi)支，事中檢查糾偏上使本錢(qián)控制更加有效�！ �4.為不同產(chǎn)銷(xiāo)量下本錢(qián)提供正確對比標準，進(jìn)步企業(yè)本錢(qián)分析的正確性。對企業(yè)報告期本錢(qián)進(jìn)行分析，有一個(gè)單位本錢(qián)與所屬產(chǎn)銷(xiāo)量的配比。例如，進(jìn)行可比產(chǎn)品制造本錢(qián)降低情況分析時(shí)計算單位本錢(qián)變動(dòng)影響值，進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤分析時(shí)計算單位銷(xiāo)售本錢(qián)變動(dòng)影響值，以及進(jìn)行主要產(chǎn)品單位本錢(qián)分析時(shí)計算預算與實(shí)際差異，所用的預算單位本錢(qián)與實(shí)際單位本錢(qián)必須同屬一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)量（即實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量）。假如不是這樣，就要影響分析結果的正確性。單位本錢(qián)彈性預算（標準本錢(qián)彈性預算）為產(chǎn)銷(xiāo)量與本錢(qián)的配比提供了可能，從而進(jìn)步了分析的正確性。例如，上述企業(yè)報告期產(chǎn)量5，000T，原計劃銷(xiāo)售4，800T，單位銷(xiāo)售本錢(qián)143.11，實(shí)際銷(xiāo)售3，600T，單位銷(xiāo)售本錢(qián)145.00，在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤分析時(shí)傳統方法是： 實(shí)際銷(xiāo)售利潤=3，600×（200-145）=198，000 計劃銷(xiāo)售利潤=4，800×（200-143.11）=273，032 銷(xiāo)售利潤實(shí)際與計劃差異=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032 其中： 銷(xiāo)量減少影響=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268 單位本錢(qián)升高影響=3，600×（143.11-145）=-6，804 該例對單位本錢(qián)升高減少銷(xiāo)售利潤的評價(jià)中銷(xiāo)量為3，600T，而單位本錢(qián)有兩個(gè)，一個(gè)是4，800T時(shí)標準本錢(qián)143.11，一個(gè)是3，600T時(shí)實(shí)際單位本錢(qián)145.00，因此，這是一種不同銷(xiāo)量基礎上的單位本錢(qián)對比，如得出“實(shí)際銷(xiāo)量3，600T時(shí)由于單位本錢(qián)升高造成利潤減少6，804元”的分析結論顯然是難以使人信服的，必將不利于企業(yè)本錢(qián)控管及其績(jì)效考評。鑒此，企業(yè)可利用單位本錢(qián)彈性預算補充分析如下： �、僖蛟搶�(shí)際單位本錢(qián)低于同銷(xiāo)量（3，600T）下標準本錢(qián)（147.78），所以，實(shí)際單位本錢(qián)升高（145-143.11）屬公道升高； �、趯�(shí)際銷(xiāo)售利潤下降完全是由銷(xiāo)量下降引起的。如按實(shí)際銷(xiāo)量的標準本錢(qián)計算，銷(xiāo)售利潤應為187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于實(shí)際單位本錢(qián)低于同銷(xiāo)量（3，600T）下標準本錢(qián)，使企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售利潤增加10，008元（198，000-187，992），此屬降本增效，應予肯定評價(jià)�！ 【C上所述，企業(yè)編制單位本錢(qián)彈性預算有益于加強本錢(qián)控管及其績(jì)效考評，故應將其納進(jìn)彈性預算體系。【論單位本錢(qián)彈性預算制度建設】相關(guān)文章：
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