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德國彈性邊際本錢(qián)法及鑒戒
摘要:德國彈性邊際本錢(qián)法(GPK)由于本錢(qián)中心設置科學(xué),本錢(qián)控制責任明確,并將現代網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)運用到本錢(qián)控制中,在應用中取得了良好的效果。在很多至公司中推行幾十年,目前仍顯示了其旺盛的生命力。德國彈性邊際本錢(qián)法對搞好我國企業(yè)的本錢(qián)治理有很多啟示,我國可以鑒戒德國的本錢(qián)會(huì )計系統及應用經(jīng)驗來(lái)完善企業(yè)的本錢(qián)治理,以收到本錢(qián)治理的實(shí)效。?關(guān)鍵詞:彈性邊際本錢(qián)法;責任中心;本錢(qián)治理;啟示?
德國彈性邊際本錢(qián)法(GPK)自二戰后推出到目前為止,已在德國很多公司中持續實(shí)施60年之久,眾多企業(yè)的實(shí)踐證實(shí)其使用效果良好,取得了明顯的本錢(qián)控制效果。而美國的作業(yè)本錢(qián)法(ABC)自20世紀80年代末在美國企業(yè)開(kāi)始應用以來(lái),到目前為止,在西方企業(yè)中的應用范圍和應用效果并不是很理想。近幾年來(lái),美國治理會(huì )計師協(xié)會(huì )致力于向美國企業(yè)推介德國彈性邊際本錢(qián)法,并試圖通過(guò)吸收德國彈性邊際本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn),來(lái)對美國的作業(yè)本錢(qián)法進(jìn)行改進(jìn)。目前,我國本錢(qián)會(huì )計系統在企業(yè)中的應用情況也不如人意,責任中心按傳統的職能部分設置,存在職責不清,考核不準等諸多題目。研究、學(xué)習德國的彈性邊際本錢(qián)法,可以從中得到啟示并有助于我國對企業(yè)現行本錢(qián)會(huì )計系統進(jìn)行改革。?
一、 GPK的主要內容?
德國的“彈性邊際本錢(qián)法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡(jiǎn)稱(chēng)GPK)是一種以廣設本錢(qián)中心為責任中心,以貫徹責任制為特色的融本錢(qián)預算、核算、控制和責任考評于一體的本錢(qián)會(huì )計系統�！糐P 1〗該本錢(qián)系統由滿(mǎn)足外部需要的實(shí)際本錢(qián)核算系統和滿(mǎn)足內部本錢(qián)控制需要的本錢(qián)核算系統組成。其主要內容如下:?
1. 本錢(qián)中心的設置。GPK設置的本錢(qián)中心稱(chēng)之為廣設本錢(qián)中心,它由同質(zhì)的作業(yè)構成,與我們傳統的責任中心設置不同,傳統責任中心是按職能部分設置的,如:分廠(chǎng)、車(chē)間、班組為傳統的責任中心。廣設本錢(qián)中心是按同質(zhì)的作業(yè)設置的,不同質(zhì)的作業(yè)不能設為一個(gè)本錢(qián)中心,必須將不同質(zhì)的作業(yè)分開(kāi)單獨設置本錢(qián)中心。?
2.本錢(qián)性態(tài)的分析。在該方法下,也要將本錢(qián)按其性態(tài)劃分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)。但變動(dòng)本錢(qián)是指隨該本錢(qián)中心產(chǎn)出量的變動(dòng)而變動(dòng)的本錢(qián)才是變動(dòng)本錢(qián);輔助本錢(qián)中心的本錢(qián)分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián),按照因果關(guān)系的原則分別向基本生產(chǎn)本錢(qián)中心分配�；旧a(chǎn)本錢(qián)中心的產(chǎn)品本錢(qián)由本身發(fā)生的材料用度、直接人工等直接用度加上從輔助本錢(qián)中心分配過(guò)來(lái)的“變動(dòng)本錢(qián)”構成。這樣計算出來(lái)的本錢(qián),便于向經(jīng)理職員提供做戰略決策所需要的信息。?
3.本錢(qián)的控制與分析。各本錢(qián)中心負責核算和控制該中心發(fā)生的全部用度。各本錢(qián)中心可以以本錢(qián)預算和本錢(qián)標準,如工時(shí)消耗標準、實(shí)物消耗標準、用度標準等作為本錢(qián)控制標準,借助于現代信息治理系統、采用全面預算治理控制方法對本錢(qián)進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制。在控制過(guò)程中,本錢(qián)中心要對出現的不利差異進(jìn)行分析,在分析時(shí)應將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是治理不善造成的,這應由造成該差異的本錢(qián)中心負責。?
4.本錢(qián)治理組織機構的建立。在GPK下,企業(yè)一般都建立本錢(qián)治理的組織機構,明確各組織層次的本錢(qián)治理責任。如:德國鐵路公司負責本錢(qián)治理的組織機構分為4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個(gè))——鐵路地區(7個(gè))——本錢(qián)中心,本錢(qián)心按地區加功能的不同來(lái)劃分,整個(gè)德國鐵路公司共有7 000個(gè)功能,劃分為50 000個(gè)本錢(qián)中心。在德國的企業(yè)中,每一個(gè)本錢(qián)中心就是一個(gè)基層的組織單位,也是一個(gè)本錢(qián)控制的責任單位。? 二、德國GPK實(shí)施經(jīng)驗及鑒戒?
1.建立并完善本錢(qián)治理組織體系是搞好本錢(qián)治理的保障。德國企業(yè)本錢(qián)治理組織機構設置科學(xué)、公道,職權明確,為本錢(qián)治理提供了很好的組織保障。目前,我國很多企業(yè)還沒(méi)有建立起本錢(qián)治理組織體系,一些企業(yè)雖建立了本錢(qián)組織體系,但本錢(qián)治理組織體系缺乏科學(xué)性,體系內各組織層次分工不明確,治理責任得不到落實(shí),因而本錢(qián)治理的效果不理想。鑒戒德國企業(yè)的經(jīng)驗,我國企業(yè)在建立本錢(qián)治理組織體系時(shí),如為一個(gè)團體性質(zhì)的公司,可自上而下建立團體公司——事業(yè)部(或分公司)——本錢(qián)中心三級本錢(qián)治理體制。本錢(qián)中心按各同質(zhì)的作業(yè)設置,每一個(gè)本錢(qián)中心就是一個(gè)基層的組織單位,也是一個(gè)本錢(qián)控制的責任單位。各組織單位在本錢(qián)治理中應職權明確、各司其職,各層次中經(jīng)理是本錢(qián)治理第一責任人,同時(shí)各層次本錢(qián)檢查機構和檢查職員對本級經(jīng)理負責和對下級負有檢查、監視和指導的責任。?
2. 科學(xué)地設置本錢(qián)中心是搞好本錢(qián)治理的條件。我國現行本錢(qián)治理在核算和控制本錢(qián)時(shí),是以各職能部分作為本錢(qián)責任中心,本錢(qián)中心的范圍相對過(guò)大,存在本錢(qián)控制的職責不清,本錢(qián)控制業(yè)績(jì)考核不準等弊端。如:現行本錢(qián)治理以一個(gè)車(chē)間作為一個(gè)本錢(qián)中心,在這個(gè)車(chē)間里,從事很多不同的作業(yè),且這些作業(yè)是非同質(zhì)的。用度需要在這些不同質(zhì)的作業(yè)中分配,分配手續極為繁瑣;假如分配標準用得不當,就會(huì )影響本錢(qián)計算的正確性。此外,由于本錢(qián)中心管轄的范圍過(guò)大,導致本錢(qián)控制的職責難以正確劃分。因此,要實(shí)現有效的本錢(qián)控制,必須科學(xué)地劃分本錢(qián)責任中心,落實(shí)本錢(qián)控制的責任。應鑒戒德國GPK關(guān)于本錢(qián)中心設置的方法,將責任中心細分至從事同質(zhì)作業(yè)的細小單位,這樣便于簡(jiǎn)化用度在各種作業(yè)中的分配工作,也使用度分攤更為公道。同時(shí)應指出的是,各本錢(qián)中心固然小,但他們卻是企業(yè)內承擔本錢(qián)控制任務(wù)的一個(gè)組織機構,負有本錢(qián)治理的責任,這樣的本錢(qián)中心的設置,便于分清各本錢(qián)中心本錢(qián)控制的責任,便于本錢(qián)治理在企業(yè)中的推行。?
3. 落實(shí)本錢(qián)控制的責任是搞好本錢(qián)治理的關(guān)鍵。德國企業(yè)如德國鐵路公司、德國郵政公司通過(guò)確定計劃期公司的銷(xiāo)售收進(jìn),減往公司期看目標利潤額后,倒算出計劃期的目標本錢(qián)總額,作為計劃期本錢(qián)控制的目標。目標本錢(qián)總額通過(guò)層層分解,最后落實(shí)到各本錢(qián)中心,形成計劃期間各本錢(qián)中心本錢(qián)控制的目標,明確本錢(qián)控制的責任;各個(gè)本錢(qián)中心都應該將本錢(qián)控制在預算內范圍內,完成本錢(qián)指標的好壞與本錢(qián)中心及中心員工的經(jīng)濟利益相掛鉤。該方法重點(diǎn)通過(guò)本錢(qián)核算把責任制貫徹到企業(yè)的最基層,對有效實(shí)行企業(yè)責任制,充分發(fā)揮本錢(qián)控制功能、績(jì)效的評價(jià)功能起著(zhù)重要的作用。我國企業(yè)在應用現行本錢(qián)會(huì )計系統過(guò)程中,由于該系統本錢(qián)中心設置不夠科學(xué),存在職能交叉,職責不清等現象,本錢(qián)指標的分解也存在一些不公道的情況,挫傷了一些部分本錢(qián)控制的積極性,影響了本錢(qián)治理的實(shí)施效果。德國企業(yè)的上述做法,為我國企業(yè)提供了鑒戒。我國企業(yè)在科學(xué)設置本錢(qián)中心的基礎上,也可采用倒推法確定企業(yè)目標本錢(qián)總額,并將其作公道的分解,將本錢(qián)控制的責任落實(shí)到各個(gè)本錢(qián)中心,形成企業(yè)本錢(qián)控制的責任網(wǎng)絡(luò )。只有責任明確,才能調動(dòng)各本錢(qián)中心本錢(qián)控制的積極性,也才能收到好的本錢(qián)控制效果。?
4.提供高質(zhì)量的本錢(qián)核算信息是搞好本錢(qián)治理的基礎。本錢(qián)治理包括本錢(qián)核算、本錢(qián)控制及本錢(qián)的考核與分析等內容,而本錢(qián)核算則為本錢(qián)控制和本錢(qián)的考核與分析提供有用的信息,假如本錢(qián)核算的信息不真實(shí)、不正確,則本錢(qián)控制的效果就會(huì )可想而知,同時(shí)也不能正確評價(jià)各本錢(qián)中心的業(yè)績(jì)。德國GPK設立的本錢(qián)中心是由同質(zhì)的作業(yè)構成的,只有一個(gè)本錢(qián)動(dòng)因,這樣就避免了間接用度在不同質(zhì)作業(yè)之間分配的不公道現象,同時(shí)也簡(jiǎn)化了間接用度分攤的繁瑣手續,增加了本錢(qián)用度的可回屬性和本錢(qián)計算的正確性,進(jìn)步了本錢(qián)信息的質(zhì)量。目前,我國很多企業(yè)在進(jìn)行本錢(qián)核算時(shí),還是采用單一的分配標準對間接用度進(jìn)行分配,而分配標準與被分配的用度之間并不相關(guān),亦即不是根據本錢(qián)動(dòng)因對間接用度進(jìn)行分配,從而可能發(fā)生用度分攤不公道的現象,可能導致本錢(qián)信息扭曲和失真。因此,鑒戒德國GPK下本錢(qián)中心設置的做法,可將同質(zhì)的作業(yè)設置為本錢(qián)中心,采用本錢(qián)動(dòng)因對本錢(qián)中心的用度進(jìn)行分配,從而為本錢(qián)治理提供良好的信息基礎。?
5.運用計算機網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)是進(jìn)步本錢(qián)治理效率的重要手段。德國的彈性邊際本錢(qián)法(GPK)與ERP信息系統是相互融合的。如德國的一種著(zhù)名的ERP軟件——SAP軟件涵蓋了一個(gè)公司運作的各個(gè)方面信息,如生產(chǎn)、財務(wù)、人事等等,本錢(qián)治理是它的一個(gè)子系統。在信息技術(shù)的支撐下,財務(wù)信息、生產(chǎn)信息、設備治理、人力資源等方面的信息實(shí)現了集成和共享,可以在最短的時(shí)間和任意地點(diǎn)獲取各本錢(qián)中心的本錢(qián)控制和本錢(qián)預算執行方面的信息。在這種環(huán)境下,可對企業(yè)內部各責任中心本錢(qián)用度的發(fā)生進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與分析,這種控制與分析是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行的,也稱(chēng)之為事中的控制與分析。利用這些及時(shí)的信息進(jìn)行本錢(qián)控制,大大增強了本錢(qián)控制的效率。目前,我國一些企業(yè)的本錢(qián)核算和控制系統還很難與信息系統相融合,各種信息不能資源共享,還不能實(shí)現對本錢(qián)的實(shí)時(shí)控制,本錢(qián)控制效率低。因此,應鑒戒德國企業(yè)的經(jīng)驗,加快我國企業(yè)信息系統的建設,進(jìn)步信息的共享度,并實(shí)時(shí)提供本錢(qián)治理方面的信息,從而進(jìn)步本錢(qián)控制的效率。?
參考文獻:?
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