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論作業(yè)本錢(qián)法與企業(yè)治理
摘 要：隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競爭加劇，針對如何有效降低本錢(qián)，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現企業(yè)目標價(jià)值等企業(yè)治理的重大課題，各種本錢(qián)理論和企業(yè)治理理論也應運而生，傳統的以交易為基礎的本錢(qián)計算與治理理論也受到巨大沖擊，并逐漸產(chǎn)生了作業(yè)本錢(qián)法。通過(guò)對作業(yè)本錢(qián)法與企業(yè)治理相互影響的分析，指出兩者密不可分，并將在不斷發(fā)展中相互交融、相互影響。?關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢(qián)法；企業(yè)治理；本錢(qián)會(huì )計?
1 作業(yè)本錢(qián)法對企業(yè)治理的影響?
現代治理學(xué)以為，治理的重心在決策。治理者進(jìn)行決策所依靠的信息必須是及時(shí)可靠的，面對瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，治理需要的信息主要由企業(yè)的治理信息系統，特別是會(huì )計信息系統提供。然而，本世紀50年代以前，會(huì )計理論界并不以為會(huì )計的目標是為決策者提供有用的信息 。1988年，喬治·斯托布斯教授在其《服務(wù)于決策的作業(yè)本錢(qián)計算——決策有用性框架中的本錢(qián)會(huì )計》一書(shū)中，首次明確提出了“用于決策的作業(yè)本錢(qián)計算觀(guān)”，指出“本錢(qián)概念要適用于決策者的分析過(guò)程，特別是本錢(qián)效益分析”，“以用于決策的作業(yè)本錢(qián)計算為基礎實(shí)現財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計的同一”。?
從企業(yè)資源耗費治理角度看，作業(yè)本錢(qián)法是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型，而不是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何開(kāi)銷(xiāo)的模型。一個(gè)關(guān)于企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)的模型不能預示治理者放棄某類(lèi)產(chǎn)品而可能造成的本錢(qián)節約，與此相反的是作業(yè)本錢(qián)法作為一個(gè)關(guān)于資源消耗的模型，它能夠幫助治理者清楚地了解由于某項決策而造成的資源消耗變化情況，通過(guò)對這些變化的報告，作業(yè)本錢(qián)法可以讓治理者恰當地估計到未來(lái)可能發(fā)生的企業(yè)資源消耗情況，從而提供了可靠度更高、相關(guān)性更強的本錢(qián)信息，使本錢(qián)治理工作變的有的放矢。?
從企業(yè)價(jià)值鏈治理角度看，在運用作業(yè)本錢(qián)法的過(guò)程中，企業(yè)可對自身治理結構和生產(chǎn)流程進(jìn)行變革。哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特以為，價(jià)值鏈在經(jīng)濟活動(dòng)中是無(wú)處不在的，關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈，企業(yè)內部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著(zhù)價(jià)值鏈聯(lián)結。價(jià)值鏈中的每一項價(jià)值活動(dòng)都會(huì )對企業(yè)價(jià)值最大化產(chǎn)生影響。因此，要診斷一個(gè)企業(yè)的競爭上風(fēng)，不僅需要確定它在特定行業(yè)競爭中的價(jià)值鏈，并且更需要明確產(chǎn)生于企業(yè)內部相互獨立運作的業(yè)務(wù)中的價(jià)值鏈，如產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、送貨和支持活動(dòng)。從這個(gè)角度對企業(yè)進(jìn)行考察，會(huì )使很多與價(jià)值鏈治理相關(guān)的題目凸現出來(lái)，而這些題目必須通過(guò)對相關(guān)活動(dòng)的本錢(qián)分析來(lái)解決。作業(yè)本錢(qián)法下建立了三維本錢(qián)模式：第一維是產(chǎn)品本錢(qián)；第二維是作業(yè)本錢(qián)；第三維是動(dòng)因本錢(qián)，這種模式不僅消除了傳統本錢(qián)核算會(huì )扭曲本錢(qián)信息的缺陷，而且能夠幫助治理者改進(jìn)作業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程——在盡可能消除不增值作業(yè)的同時(shí)，使企業(yè)治理者更關(guān)注那些價(jià)值昂貴的增值性作業(yè)。?
在勞動(dòng)密集型生產(chǎn)條件下，本錢(qián)的動(dòng)因主要是產(chǎn)量，因此人們以為本錢(qián)是業(yè)務(wù)量的函數。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會(huì )生產(chǎn)力水平的進(jìn)步，人們的消費需求越來(lái)越高，這種社會(huì )需求的巨大變化要求企業(yè)必須具備靈敏反應能力，以柔性制造模式取代傳統的大批量生產(chǎn)模式，生產(chǎn)變得越來(lái)越復雜，本錢(qián)的動(dòng)因也變得復雜起來(lái)，本錢(qián)更多是受所執行作業(yè)而不是產(chǎn)量因素的驅動(dòng)，人們又以為本錢(qián)是作業(yè)的函數. ?
2 企業(yè)治理對作業(yè)本錢(qián)法的影響?
我國自20世紀90 年代初引進(jìn)作業(yè)本錢(qián)法以來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界就開(kāi)始探索其在我國企業(yè)的應用題目。近年來(lái)，隨著(zhù)對理論界作業(yè)本錢(qián)法研究的日漸深進(jìn)，國內很多企業(yè)也熟悉到作業(yè)本錢(qián)法的巨大效用并進(jìn)行了有益的嘗試，但是目前在我國國內尚無(wú)一家企業(yè)真正實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法。這主要是由于企業(yè)治理環(huán)境、治理結構和治理水同等方面還存在對作業(yè)本錢(qián)法全面實(shí)施的諸多不利因素。?
首先，作業(yè)本錢(qián)法具有實(shí)施時(shí)間長(cháng)、投資大、前期見(jiàn)效慢的特點(diǎn)，企業(yè)治理層在觀(guān)念上深刻的認可、持續的支持是作業(yè)本錢(qián)法實(shí)施的必要條件，除了財務(wù)系統職員，企業(yè)生產(chǎn)一線(xiàn)的員工、銷(xiāo)售職員等也要積極參與。然而，就我國企業(yè)內部治理環(huán)境而言，領(lǐng)導層對作業(yè)本錢(qián)法知之甚少，更談不上認可和支持。企業(yè)財務(wù)職員素質(zhì)不高，既把握會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，又懂得相應的治理知識及計算機應用技術(shù)的復合型會(huì )計職員少之又少，加之部分財務(wù)職員以為企業(yè)目前會(huì )計系統比較滿(mǎn)足，實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法可能會(huì )對其工作構成威脅，消極對待甚至抵觸態(tài)度嚴重。?
�。�1）企業(yè)治理外部環(huán)境而言，適合作業(yè)本錢(qián)法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成。改革開(kāi)放以來(lái)，固然我國的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，但從總體來(lái)看，我國企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后，能將高新技術(shù)應用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數很少，適時(shí)制和彈性制造系統的實(shí)施缺乏相應的技術(shù)基礎，適合作業(yè)本錢(qián)法應用的制造環(huán)境還未形成。從我國目前經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內不可能有大的突破，傳統的大規模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位，作業(yè)本錢(qián)法賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理上對作業(yè)本錢(qián)法的內在需求并不迫切。? �。�2）作業(yè)本錢(qián)法的內涵是每一個(gè)作業(yè)都是一個(gè)中心，他們彼此之間互相獨立，每一個(gè)中心能主動(dòng)地提供實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法所需要的正確數據。而我國生產(chǎn)力水平還比較低，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現代化程度不高，由此導致企業(yè)內部作業(yè)中心的相互依靠性較高，并進(jìn)一步影響到現代企業(yè)制度建設滯后，企業(yè)的治理結構和治理水平短時(shí)間內不可能有大的突破，這反過(guò)來(lái)又加強了企業(yè)內部作業(yè)中心的相互依靠性，也使得產(chǎn)品生產(chǎn)不能按本錢(qián)動(dòng)因核算。因此，我國企業(yè)治理結構尚未成熟到可以順利實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法。?
�。�3）我國改革開(kāi)放還不足二十年，企業(yè)治理水平偏低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者還沒(méi)有跳出計劃經(jīng)濟體制下的固有治理模式，缺乏向治理要效益的內在動(dòng)力和意識，內在科學(xué)化治理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理上對作業(yè)本錢(qián)法的內在需求并不迫切。所以，也必然會(huì )導致作業(yè)本錢(qián)會(huì )計應用上的滯后。?
3 結束語(yǔ)?
作業(yè)本錢(qián)法的最初目的是克服傳統本錢(qián)制度對本錢(qián)的扭曲，但隨著(zhù)作業(yè)本錢(qián)法在實(shí)踐中的運用和發(fā)展，這種本錢(qián)核算方法逐漸超越了解決本錢(qián)扭曲題目的意義，已成為實(shí)施頗具成效的治理方法，并被創(chuàng )造性地用于進(jìn)行預算治理、生產(chǎn)治理、進(jìn)行顧客盈利性分析等企業(yè)治理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對企業(yè)治理理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的作用；同時(shí)，治理的目標和作業(yè)本錢(qián)法的目標基本一致，治理的基本方法為作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)施提供保證和解決方法。筆者相信，固然目前我國企業(yè)治理理論研究碰到的一些困境和不足不利于實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法，但是隨著(zhù)我國改革開(kāi)放的深進(jìn)和經(jīng)濟發(fā)展水平的進(jìn)步，本錢(qián)會(huì )計、企業(yè)治理理論不斷完善，作業(yè)本錢(qián)法和企業(yè)治理理論必將在相互影響下得到更加全面的發(fā)展。?
參考文獻?
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