淺論作業(yè)本錢(qián)法在現代企業(yè)的應用

作業(yè)本錢(qián)計算（activity-based costing，簡(jiǎn)稱(chēng)abc）是西方國家于八十年代末開(kāi)始研究、九十年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應用起來(lái)的一種全新的企業(yè)治理理論和方法。近一、二十年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了治理觀(guān)念和治理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（jit）采購與制造系統，以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量治理等嶄新的治理觀(guān)念與技術(shù)應運而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿(mǎn)足客戶(hù)多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統采購與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應地，原來(lái)為傳統采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品本錢(qián)計量與控制、會(huì )計決策、業(yè)績(jì)評價(jià)等會(huì )計理論和方法也將發(fā)生相應變革。例如，在先進(jìn)制造環(huán)境下，很多人工已被機器取代，因此直接人工本錢(qián)比例大大下降，固定制造用度大比例上升。70年前的間接用度僅為直接人工本錢(qián)的50%～60%，而今天大多數公司的間接用度為直接人工本錢(qián)的400～500%；以往直接人工本錢(qián)占產(chǎn)品本錢(qián)的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品本錢(qián)的3～5%.產(chǎn)品本錢(qián)結構如此重大的變化，使得傳統的“數目基礎本錢(qián)計算”（如以工時(shí)、機時(shí)為基礎的本錢(qián)分攤方法）不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì )計信息。其終極后果是企業(yè)總體獲利水平下降。一、作業(yè)本錢(qián)法的定義作業(yè)本錢(qián)法又叫作業(yè)本錢(qián)計算法或作業(yè)量基準本錢(qián)計算方法（activity-based costing，abc）法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源本錢(qián)正確地計進(jìn)作業(yè)，然后選擇本錢(qián)動(dòng)因，將所有作業(yè)本錢(qián)分配給本錢(qián)計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種本錢(qián)計算方法。作業(yè)本錢(qián)法的指導思想是：“\\本錢(qián)對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源\\”。作業(yè)本錢(qián)法把直接本錢(qián)和間接本錢(qián)（包括期間用度）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的本錢(qián)同等地對待，拓寬了本錢(qián)的計算范圍，使計算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）本錢(qián)更正確真實(shí)。作業(yè)是本錢(qián)計算的核心和基本對象，產(chǎn)品本錢(qián)或服務(wù)本錢(qián)是全部作業(yè)的本錢(qián)總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源本錢(qián)的終結。作業(yè)本錢(qián)法在精確本錢(qián)信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀90年代以來(lái)，世界上很多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法以改善原有的會(huì )計系統，增強企業(yè)的競爭力。作業(yè)本錢(qián)計算是一個(gè)以作業(yè)為基礎的治理信息系統。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計開(kāi)始，到物料供給，從生產(chǎn)工藝流程（各車(chē)間）的各個(gè)環(huán)節、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷(xiāo)售的全過(guò)程。通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)本錢(qián)的確認、認量，終極計算出相對真實(shí)的產(chǎn)品本錢(qián)。同時(shí)，通過(guò)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，進(jìn)步?jīng)Q策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，終極達到進(jìn)步企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。其結果有可能導致企業(yè)受到雙重損失、總體獲利水平下降 .二、作業(yè)本錢(qián)核算的應用作業(yè)本錢(qián)核算是一種以“本錢(qián)驅動(dòng)因素”理論為基本依據，根據產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對本錢(qián)發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為本錢(qián)計算對象，回集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用度的一種本錢(qián)核算方式。作業(yè)本錢(qián)核算是基于傳統本錢(qián)核算制度下間接用度或間接本錢(qián)分配不真實(shí)而提出來(lái)的。在傳統本錢(qián)核算制度下，間接用度或間接本錢(qián)的分配標準一般采用直接人工小時(shí)或機器臺時(shí)，這種分配方式在以前起過(guò)積極作用，即在產(chǎn)品品種少或間接用度數額不大的情況下比較適用，一般不會(huì )對產(chǎn)品本錢(qián)水平產(chǎn)生較大的沖擊波。在現代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多，工時(shí)或機器臺時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由于間接用度或間接本錢(qián)較高，分配也難以做到公道。在作業(yè)本錢(qián)制度下，本錢(qián)回屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接用度或間接本錢(qián)不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項間進(jìn)行分配，這種就體現了用度分配的因果性，從而使作業(yè)本錢(qián)乃至產(chǎn)品本錢(qián)的計算較為正確。作業(yè)本錢(qián)核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接用度或間接本錢(qián)的發(fā)生�？梢钥闯�，作業(yè)本錢(qián)的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)這一“橋梁”來(lái)分離、回納、組合，然后形成各種產(chǎn)品本錢(qián)。三、作業(yè)會(huì )計對傳統會(huì )計本錢(qián)觀(guān)的突破由傳統的以數目為基礎的本錢(qián)計算發(fā)展到現代的以作業(yè)為基礎的本錢(qián)計算是本錢(qián)會(huì )計科學(xué)發(fā)展的大趨勢。由于面對間接用度在產(chǎn)品總本錢(qián)中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場(chǎng)需要，面對日益激烈的全球性競爭和貿易壁壘消除的新市場(chǎng)條件，繼續采用早期本錢(qián)會(huì )計控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品本錢(qián)的方法，用在產(chǎn)品本錢(qián)中占有越來(lái)越小比重的直接人工往分配占有越來(lái)越大比重的制造用度，分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)用度（如質(zhì)量檢測、試驗、物料搬運、調整預備等），以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費的差異等等，必將導致產(chǎn)品本錢(qián)信息的嚴重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品本錢(qián)失控。傳統本錢(qián)計算表面上看起來(lái)風(fēng)平浪靜，實(shí)際上卻處處隱躲暗礁，隱躲著(zhù)不盈利的產(chǎn)品。作業(yè)本錢(qián)計算與傳統本錢(qián)計算不同的是，分配基礎（本錢(qián)動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統本錢(qián)計算所采用的單一數目分配基準，而是采用多元分配基準；它不僅局限于多元分配基準，而且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，并且特別夸大非財務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數目、調整預備次數、運輸間隔、質(zhì)量檢測時(shí)間等）。這種量變和質(zhì)變、財務(wù)變量與非財務(wù)變量相結合的分配基礎，由于進(jìn)步了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗用度的相關(guān)性，能使作業(yè)本錢(qián)會(huì )計提供“相對正確”的產(chǎn)品本錢(qián)信息。與傳統會(huì )計本錢(qián)觀(guān)相比較，作業(yè)會(huì )計實(shí)現了幾個(gè)重大突破。具體而言，筆者以為有以下五個(gè)方面：（一）、溯本求源，改變本錢(qián)動(dòng)因傳統本錢(qián)法比較關(guān)注產(chǎn)品本錢(qián)結果本身，本錢(qián)計算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品本錢(qián)的唯一動(dòng)因，并以為它對本錢(qián)分配起著(zhù)決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部本錢(qián)分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)。作業(yè)會(huì )計的本錢(qián)計算思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)用度應根據其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計算出作業(yè)本錢(qián)，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)本錢(qián)計進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)。按照這一本錢(qián)動(dòng)因將本錢(qián)劃分為：①短期變動(dòng)本錢(qián)，如直接材料、直接人工。其短期內仍以產(chǎn)品數目為基礎，與傳統本錢(qián)法基本相同；②長(cháng)期變動(dòng)本錢(qián)，以作業(yè)為基礎，作業(yè)量是其本錢(qián)動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長(cháng)期變動(dòng)本錢(qián)數額在傳統本錢(qián)法下多為固定本錢(qián)；③固定本錢(qián)，在給定的時(shí)期內不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的本錢(qián)，但從長(cháng)遠來(lái)看它也是變動(dòng)的。在傳統本錢(qián)法下，本錢(qián)計算的正確性取決于間接本錢(qián)分配的公道性。而在現代企業(yè)制造過(guò)程中，資本的有機構成大幅度進(jìn)步，終極產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接用度大增。這種情況下，按傳統本錢(qián)計算方法分配將會(huì )使產(chǎn)品本錢(qián)信息嚴重失真。因此，應從本錢(qián)產(chǎn)生的源頭進(jìn)手，分析本錢(qián)發(fā)生的來(lái)龍往脈，將單一標準的分配基礎改為按本錢(qián)動(dòng)因的多標準分配，作業(yè)本錢(qián)法（abc法）應運而生，進(jìn)步了本錢(qián)計算的正確性。（二）、夸大本錢(qián)的戰備治理，延伸本錢(qián)概念傳統的本錢(qián)概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，但隨著(zhù)市場(chǎng)格式逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現比價(jià)值形成更為重要，因此，應選擇實(shí)施按本錢(qián)治理要求的全程治理。abc法正是立足于這種全程的本錢(qián)概念進(jìn)行治理，將本錢(qián)視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，將產(chǎn)品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設計階段的本錢(qián)控制。假如說(shuō)價(jià)值工程夸大在設計階段剔除產(chǎn)品過(guò)剩功能，以達到節約本錢(qián)的目的，abc法則夸大在設計過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的條件下，也選用低本錢(qián)作業(yè)。因此，abc法被看作是價(jià)值工程在本錢(qián)會(huì )計應用中的深化、細化。（三）、夸大決策的本錢(qián)關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)本錢(qián)決策法相關(guān)本錢(qián)決策法是治理會(huì )計中發(fā)展起來(lái)的一種重要的治理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的本錢(qián)和收進(jìn)進(jìn)行配比來(lái)做出決策，只考慮隨決策而變動(dòng)的本錢(qián)，忽略不受決策影響的本錢(qián)。相關(guān)本錢(qián)決策法假設決策對本錢(qián)在短期內發(fā)生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。相關(guān)本錢(qián)決策法考慮了決策的短期影響，但是從長(cháng)遠來(lái)看：①一旦某項決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)本錢(qián)就會(huì )成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定本錢(qián)；②所有本錢(qián)均是變動(dòng)的，這是由于任何一個(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項決策，前期決策會(huì )對后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些本錢(qián)就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)本錢(qián)決策法假設決策互為獨立是脫離現實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨很多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現在機會(huì )本錢(qián)上，又表現在未來(lái)的潛伏本錢(qián)上。相關(guān)本錢(qián)決策法沒(méi)有考慮這種相互影響的內在機制，使用它將導致一定時(shí)期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項的決策效果之和。abc法則在一定程度上能輔助相關(guān)本錢(qián)決策法，它從系統的角度出發(fā)，以為一項決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續決策的影響；不僅需要預計未來(lái)的機會(huì )，而且還要把握本錢(qián)的長(cháng)期習性，其中包括那些不隨單項決策變動(dòng)，但隨多項決策變動(dòng)的本錢(qián)習性。abc法通過(guò)揭示各種本錢(qián)的動(dòng)因，了解各決策方案的短期和長(cháng)期效果，使決策后系統的總體效果大于各單項決策效果之和。（四）、重新界定期間用度，完善本錢(qián)概念傳統本錢(qián)觀(guān)下，產(chǎn)品本錢(qián)是指其制造本錢(qián)，就其經(jīng)濟內容看，只包括與產(chǎn)品本錢(qián)直接有關(guān)的用度，而用于治理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間用度處理。產(chǎn)品本錢(qián)按用度的經(jīng)濟用途設置相關(guān)項目。而在作業(yè)本錢(qián)觀(guān)下，產(chǎn)品本錢(qián)是指完全本錢(qián)。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的用度支出只要是公道有效的，都是對終極產(chǎn)品有益的支出，就應計進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)。即作業(yè)本錢(qián)觀(guān)夸大用度支出的公道有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。作業(yè)本錢(qián)觀(guān)下，也使用期間用度概念；但此時(shí)期間用度匯集的是所有無(wú)效的、不公道的支出，即所有作業(yè)無(wú)效耗費的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計進(jìn)期間用度，是�？赐ㄟ^(guò)改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費。另外，作業(yè)觀(guān)念下本錢(qián)項目是按作業(yè)種別設置的。這種本錢(qián)和期間用度的重新界定，是對治理內涵深層次熟悉的體現，有助于考核企業(yè)的治理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的本錢(qián)概念。（五）、降低本錢(qián)的主觀(guān)動(dòng)因，完善責任會(huì )計在產(chǎn)品本錢(qián)的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀(guān)因素的驅動(dòng)外，還會(huì )受人為主觀(guān)因素的驅動(dòng)。比如，職工的本錢(qián)治理意識、工作態(tài)度和責任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)本錢(qián)觀(guān)念下，按作業(yè)設立責任中心，使用更為公道的分配基礎，易于區分責任，減少本錢(qián)的主觀(guān)動(dòng)因。同時(shí)abc法還特別夸大產(chǎn)品的零部件數目、調整預備次數、運輸間隔和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財務(wù)變量，由于它們與產(chǎn)品實(shí)際本錢(qián)耗費也有極強的相關(guān)性。abc法是適應于現代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補了傳統本錢(qián)計算方法在現代企業(yè)制造系統中的一些缺陷，在西方發(fā)達國家已呈現出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒(méi)有采用abc法的現實(shí)基礎，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理中鑒戒其先進(jìn)的思想和方法。比如：①本錢(qián)的全程戰略治理思想。使企業(yè)在“開(kāi)源”過(guò)程中，就對擬使用的資源作好預先的籌劃和安排，使日后的潛伏本錢(qián)得到事前的控制；②本錢(qián)分配思想。當企業(yè)采用單一的分配標準計算的本錢(qián)可信性受到懷凝，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類(lèi)產(chǎn)品的情況下，會(huì )計資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用abc法對產(chǎn)品本錢(qián)重新加以驗證；③對本錢(qián)過(guò)程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強化本錢(qián)意識，盡量減少無(wú)謂的操縱，控制和降低本錢(qián)。四、實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法應留意的題目作業(yè)本錢(qián)法是一種較切合現代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的本錢(qián)計算方法，糾正了傳統的完全本錢(qián)法扭曲產(chǎn)品本錢(qián)的現象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復雜與否，計算出來(lái)的產(chǎn)品本錢(qián)較正確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)本錢(qián)。在高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場(chǎng)競爭情況下，更能為企業(yè)計劃、控制和決策提供正確可靠的本錢(qián)信息，也優(yōu)于治理會(huì )計早先提倡的變動(dòng)本錢(qián)法。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法時(shí)應留意如下一些題目：1、作業(yè)本錢(qián)法是作業(yè)本錢(qián)治理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算生產(chǎn)品本錢(qián)，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的本錢(qián)，本質(zhì)上是計量分析資源的活動(dòng)。2、實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法應遵循本錢(qián)——效益原則，任何一個(gè)本錢(qián)系統并不是越正確就越好，關(guān)鍵還須考慮其本錢(qián)。作業(yè)本錢(qián)法增加了大量的作業(yè)分析確認、記錄和計量，增加了本錢(qián)動(dòng)因的選擇和作業(yè)本錢(qián)的分配工作，支付本錢(qián)大增，作業(yè)本錢(qián)庫的選擇，可使本錢(qián)——效益平衡。3、作業(yè)本錢(qián)法存在一定的主觀(guān)性，如在作業(yè)的確認、本錢(qián)動(dòng)因的選擇和同質(zhì)本錢(qián)庫的確認上，不同的會(huì )計職員會(huì )有不同的結果。這種主觀(guān)隨意性有時(shí)會(huì )帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。4、作業(yè)本錢(qián)法是一種新的完全本錢(qián)制度，拓寬了本錢(qián)的計算范圍，產(chǎn)品本錢(qián)包括以前不能追溯的期間用度，計算出來(lái)的本錢(qián)指標值比按傳統的完全本錢(qián)法計算的結果差異很大，實(shí)施時(shí)應留意與現行本錢(qián)制度的銜接或融合。5、實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法必須取得單位最高層領(lǐng)導和有關(guān)部分領(lǐng)導的認可和支持，做好全體員工的培訓，進(jìn)步全員的本錢(qián)意識，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低本錢(qián)和進(jìn)步效率，這是作業(yè)本錢(qián)法的精華。6、實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法，應做好會(huì )計有關(guān)的基礎工作，確保會(huì )計信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運用本錢(qián)昂貴的作業(yè)本錢(qián)法，無(wú)異于勞民傷財。五、abc、abm發(fā)展遠景作業(yè)本錢(qián)計算是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有明顯效果的。但是它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，像西安農械廠(chǎng)這種非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數目差異大，制造用度與直接人工用度比值高，也同樣適宜abc運行。與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是，其運用效果稍差。國外一些非制造行業(yè)，如金融保險業(yè)、貿易、醫療衛生業(yè)等都有成功應用abc的案例。目前，在我國有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)戰略，采取多品種，少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運用abc，不但會(huì )給它們提供相對正確的本錢(qián)信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、相關(guān)資本支出決策，進(jìn)步企業(yè)競爭能力，而且還會(huì )通過(guò)作業(yè)治理的實(shí)施進(jìn)步其治理水平，促使治理現代化，增加企業(yè)的價(jià)值。作業(yè)治理把治理的重心深進(jìn)到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)治理的出發(fā)點(diǎn)和核心，比傳統的以“產(chǎn)品”作為企業(yè)治理的出發(fā)點(diǎn)和核心，在層次上大大深化了。正如生物學(xué)深進(jìn)到分子水平而形成分子生物學(xué)，在生物科學(xué)上形成重大變革一樣，企業(yè)治理把治理重心深進(jìn)到作業(yè)層次而形成的作業(yè)治理，可視為本世紀初泰羅創(chuàng )——立“科學(xué)治理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，在企業(yè)治理上又一重大的革命性-變革，它對企業(yè)治理的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠的影響。

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