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作業(yè)本錢(qián)法的比較上風(fēng)及應用關(guān)鍵點(diǎn)解析
【摘要】 作業(yè)本錢(qián)法具有擴大了直接追溯的單件本錢(qián)比例、便于了解單件產(chǎn)品本錢(qián)發(fā)生的真正原因、利于企業(yè)效益分析及考核等比較上風(fēng)。應用作業(yè)本錢(qián)法時(shí)要留意目標明確、同一指揮、贏(yíng)得支持、個(gè)性化等關(guān)鍵點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】 作業(yè)本錢(qián)法 比較上風(fēng) 比較差異 應用關(guān)鍵點(diǎn)
一、前言
作業(yè)本錢(qián)(Activity Based Costing ，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC) 的出現，使得本錢(qián)會(huì )計有了傳統和作業(yè)之分，一切不結合作業(yè)本錢(qián)法的本錢(qián)會(huì )計統統回進(jìn)傳統之列，一切結合作業(yè)本錢(qián)法的本錢(qián)會(huì )計都稱(chēng)之為作業(yè)會(huì )計。作業(yè)本錢(qián)法是傳統本錢(qián)法的繼續和發(fā)展，對兩者進(jìn)行適當比較，可以幫助我們深進(jìn)了解和正確熟悉作業(yè)本錢(qián)法，進(jìn)一步推動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法在我國的應用。
二、作業(yè)本錢(qián)法的比較上風(fēng)
1.擴大了直接追溯的單件本錢(qián)比例
生產(chǎn)各種產(chǎn)品需要各種作業(yè)來(lái)完成，從產(chǎn)品的設計、物料供給、車(chē)間生產(chǎn)到銷(xiāo)售及售后服務(wù)。在不同的作業(yè)中心都要產(chǎn)生直接或間接本錢(qián)，且間接本錢(qián)按照本錢(qián)動(dòng)因來(lái)回集。通過(guò)對作業(yè)中心本錢(qián)的確認計量，終極得出相對正確的產(chǎn)品本錢(qián)。
2.便于了解單件產(chǎn)品本錢(qián)發(fā)生的真正原因
作業(yè)本錢(qián)法將本錢(qián)控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設計，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量。采用直接人工分配制造用度會(huì )導致治理者減少產(chǎn)品中的人工含量，而作業(yè)本錢(qián)法促使治理者更關(guān)心作業(yè)中心的本錢(qián)控制，減少產(chǎn)品中本錢(qián)動(dòng)因的含量。
三、作業(yè)本錢(qián)法與傳統本錢(qián)法的比較差異
1.間接用度界限的差異
采用作業(yè)本錢(qián)法，產(chǎn)品本錢(qián)是完全本錢(qián)，所有用度只要公道有效，都是對終極企業(yè)價(jià)值有益的支出，都應計進(jìn)生產(chǎn)本錢(qián)。在這種情況下，期間用度回集的是所有不公道的、無(wú)效的支出。而傳統本錢(qián)法下的間接用度指制造本錢(qián)，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的用度，而用于治理和組織全廠(chǎng)生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間用度。
2.信息正確性的差異
作業(yè)本錢(qián)法分配間接用度時(shí)著(zhù)眼于用度、本錢(qián)的來(lái)源，將間接用度的分配與產(chǎn)生這些用度的原因聯(lián)系起來(lái)。選擇多樣化的分配標準(本錢(qián)動(dòng)因) ，并將按人為標準分配間接用度的比重降到最低限度，進(jìn)步了本錢(qián)信息的正確性。傳統本錢(qián)法計算本錢(qián)的主要目的是把輔助部分回集的制造用度以一種均勻線(xiàn)性方式的分配到各產(chǎn)品，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與用度的配比題目。
3.生產(chǎn)治理和質(zhì)量治理方式的差異
作業(yè)本錢(qián)法下的質(zhì)量治理是全面質(zhì)量治理，要求各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口，實(shí)現自我質(zhì)量監視。而傳統本錢(qián)法下的治理生產(chǎn)系統是一種由前向后推的生產(chǎn)系統，生產(chǎn)從原材料開(kāi)始進(jìn)進(jìn)第一生產(chǎn)工序，依次類(lèi)推按部就班，直至終極形成完工產(chǎn)品，從而將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現題目，難以及時(shí)修補或剔除。
4.分配基準特性的差異
作業(yè)本錢(qián)法的分配基礎是多元的，不但夸大財務(wù)變量，也夸大非財務(wù)變量，使治理深進(jìn)到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。傳統本錢(qián)法主要采用單一的人工工時(shí)等財務(wù)變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司治理的有利機會(huì )。
5.適用條件的差異
作業(yè)本錢(qián)法一般適用于間接用度所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統和全面質(zhì)量治理體系、治理當局對傳統本錢(qián)計算系統提供信息的正確度不滿(mǎn)足的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。傳統本錢(qián)法適用于產(chǎn)品結構單一、制造用度的數額相對較小，且其發(fā)生與直接人工本錢(qián)有事實(shí)上相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。
四、作業(yè)本錢(qián)法的應用關(guān)鍵點(diǎn)解析
1.目標必須明確
作業(yè)本錢(qián)法的目的就是能產(chǎn)生更精確的本錢(qián)信息，所有的ABC 項目在實(shí)施過(guò)程中應牢記這一特殊目的。該目的能重新設計或改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程，影響產(chǎn)品設計決定，使產(chǎn)品組合更公道，或更好地治理客戶(hù)關(guān)系。通過(guò)預先定義的目的，系統將確定生產(chǎn)線(xiàn)經(jīng)理或部分，他們的行為方式和決定被以為是改變信息的結果。ABC 模式應當是較簡(jiǎn)單的，它的實(shí)施應當充分考慮本錢(qián)效益關(guān)系。 2.最高治理層同一指揮
ABC 項目的實(shí)施也不能缺少最高治理層的支持。一個(gè)由各職能部分的主管所組成的最高治理層委員會(huì )能使這些支持制度化，每月定期開(kāi)會(huì )討論項目過(guò)程，提如何改進(jìn)模式的建議，一旦該模式固定時(shí)將會(huì )對決策的制定產(chǎn)生重要影響。除了會(huì )計職員之外，該部分還應包括生產(chǎn)、市場(chǎng)(銷(xiāo)售) 、工程和系統方面的職員。這樣，本錢(qián)動(dòng)因組織的專(zhuān)家們能夠合并于模式的設計和每一組織職員在他們的部分和組織內對項目進(jìn)行支持。
3.作業(yè)本錢(qián)模式的設計要完善
一個(gè)既復雜又難以維護的ABC 系統，對治理職員來(lái)說(shuō)會(huì )難以理解和操縱。因此，ABC 模式的設計應像任何其他設計和工程項目一樣，持續適當的權衡會(huì )使系統的基本功能以最小的附加本錢(qián)完成任務(wù)。完善的ABC 模式設計能避免過(guò)于復雜的系統題目或無(wú)法辨認出本錢(qián)項目(產(chǎn)品和顧客) 、作業(yè)和資源之間的因果關(guān)系。
4.要贏(yíng)得全面的支持。
固然ABC 比原有本錢(qián)系統產(chǎn)生更精確的本錢(qián)信息，更能指導生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但并非所有的治理職員都歡迎技術(shù)上的革新。個(gè)人和部分的抵制是由于害怕作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)施會(huì )暴露出無(wú)利潤的產(chǎn)品、無(wú)利潤的顧客、無(wú)效率的作業(yè)和過(guò)程、大量無(wú)用的生產(chǎn)能力。因此，贏(yíng)得下屬的廣泛支持將是作業(yè)本錢(qián)法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵。
5.推廣應用要個(gè)性化
經(jīng)過(guò)多年的經(jīng)濟高速增長(cháng)后，我國的企業(yè)無(wú)論從產(chǎn)品的數目、質(zhì)量，還是技術(shù)含量，都得到了很大進(jìn)步。但就總體而言，我國大部分企業(yè)還處于大批量、低技術(shù)含量的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)階段。這些企業(yè)應用作業(yè)本錢(qián)法的環(huán)境遠未成熟，假如一味推廣，必然是“拔苗助長(cháng)”，欲速則不達。因此，作業(yè)本錢(qián)法還只能在一些多品種、少批量生產(chǎn)的實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的治理先進(jìn)的企業(yè)推廣。
五、結語(yǔ)
作業(yè)本錢(qián)法是近十年才發(fā)展起來(lái)的一種新的本錢(qián)會(huì )計方法，它記錄了全部本錢(qián)并且把這些本錢(qián)與價(jià)值的增加聯(lián)系在起，這正是傳統會(huì )計所無(wú)法做到的。作業(yè)本錢(qián)分析的思想對我們加強企業(yè)內部控制、改善經(jīng)營(yíng)戰略、進(jìn)步競爭能力和獲利水平有著(zhù)重要指導意義。隨著(zhù)中國加進(jìn)WTO、現代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣泛使用，作業(yè)本錢(qián)法必將在我國企業(yè)中得到廣泛的應用。
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