論全面預算的剛性與柔性

【摘要】 本文闡述了基于戰略治理和平衡積分卡基礎之上的全面預算治理所應具備的內涵，并指出在動(dòng)態(tài)多變環(huán)境中的企業(yè)全面預算應具備一定的“剛性”與“柔性”，既要保證全面預算的嚴厲性與執行力，也要保證預算在面對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性時(shí)具有較強的動(dòng)態(tài)適應能力和調整能力。
【關(guān)鍵詞】 預算 全面預算 剛性 柔性
全面預算治理是指在考慮企業(yè)可持續的基礎上，將整個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力資源的安排、本錢(qián)和利潤、資本支出、現金收支和結存以及資產(chǎn)、負債和股東權益等，以一系列的預算、控制、協(xié)調、考核為而建立起來(lái)的一套完整的、的數據處理系統，并自始至終地將各個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)目標同企業(yè)發(fā)展戰略目標聯(lián)系起來(lái)，且對實(shí)現的業(yè)績(jì)進(jìn)行考核和評價(jià)的內部控制治理系統。 隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的日益多樣化和復雜化，現代企業(yè)治理對企業(yè)全面預算提出了越來(lái)越高的要求。一方面需要預算與企業(yè)的戰略目標相協(xié)調，為企業(yè)的可持續發(fā)展服務(wù)；另一方面，企業(yè)也需要科學(xué)而又切合實(shí)際的預算來(lái)為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運行提供必要的保證。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)要建立一套嚴密科學(xué)并且行之有效的全面預算治理制度，就必須把全面預算的剛性與柔性有機的結合起來(lái)，在硬約束的框架下根據實(shí)際情況或突發(fā)事件進(jìn)行必要的彈性調整，剛柔并濟，從而推動(dòng)全面預算制度在企業(yè)的順利實(shí)施，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標的順利實(shí)現。
一、全面預算的剛性
所謂剛性，是指制度框架下的硬約束，企業(yè)所夸大的剛性治理是指以物為本的治理，治理者依靠嚴明的組織結構、嚴密的規章制度和賞罰分明的激勵來(lái)進(jìn)行以生產(chǎn)為導向的治理。對于企業(yè)全面預算治理而言，保持預算制度的剛性是維護 全面預算的權威性和有效執行力的重要保障。 （1）全面預算組織的剛性 任何一個(gè)治理系統的有效運行，都必須有一套邏輯科學(xué)、公道規范、結構嚴謹的組織制度體系作保障，全面預算治理也不例外。全面預算治理組織體系由預算治理和預算責任網(wǎng)絡(luò )構成，在預算治理過(guò)程中起著(zhù)主導作用。其中預算治理網(wǎng)絡(luò )主要包括預算治理委員會(huì )和預算專(zhuān)職部分。預算治理委員會(huì )是企業(yè)內涉及預算事項的最高權力機構，它是企業(yè)全面預算的全局駕馭者，負責預算的全體統籌、預算目標的制定、預算進(jìn)程中的重大調整與分歧的協(xié)調以及預算實(shí)施成果的監視評估。因此，不管是在委員會(huì )職員的構成上，還是在職能行使的制度規定上，應保證其盡對的權威性和有效的執行性。無(wú)論是組織機構還是職能的界定，一經(jīng)確定，就應保持其必有的剛性，不得隨意調整。而對于預算委員會(huì )的直接隸屬部分，預算專(zhuān)職部分也應相應界定其所負責各項業(yè)務(wù)的專(zhuān)項預算職責，并保證其在本部分權限范圍內有效的行使預算職能。另外，預算治理應從董事會(huì )、經(jīng)理層、各部分乃至每個(gè)員工的責、權、利關(guān)系角度出發(fā)，嚴格明晰和確定各自的權限空間，科學(xué)治理、可靠執行，使預算決策、預算執行與預算結果得到高度的協(xié)調同一。 （2）預算執行的剛性 建立在戰略導向和平衡積分卡基礎上的企業(yè)全面預算治理，在統籌企業(yè)發(fā)展戰略以及兼顧客戶(hù)、企業(yè)流程、財務(wù)和與成長(cháng)四個(gè)維度的基礎上，無(wú)論是預算信息、預算視角還是預算指標及重點(diǎn)都得到了極大的延伸。全面預算治理制度制定的過(guò)程，即是一個(gè)聯(lián)系實(shí)際、注重績(jì)效的彈性決策過(guò)程。但預算一經(jīng)制定后，便應在企業(yè)內部具有“效力”，各部分在各項業(yè)務(wù)活動(dòng)中應嚴格按照預算辦事，圍繞全面預算展開(kāi)經(jīng)濟活動(dòng)，增強全面預算治理在企業(yè)內的執行力。企業(yè)的決策執行機構應按照預算方案跟蹤實(shí)施預算控制治理，嚴格執行預算政策，及時(shí)反映和監視預算執行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，進(jìn)步全面預算執行的“剛性”和“權威性”，加大企業(yè)全面預算治理的實(shí)施力度，有效的防止預算松弛。 （3）預算考核評價(jià)的剛性 執行剛性的預算考核評價(jià)制度，確保其嚴厲性，是實(shí)現企業(yè)全面預算治理，進(jìn)步預算治理的控制和約束力的可靠保證。預算考評是對企業(yè)內部各級責任中心預算執行結果的考核和評價(jià)，通常以預算的各項指標為依據，對全面預算的執行情況進(jìn)行系統的記錄和計量，并定期編制預算反饋報告，將實(shí)際完成情況與預算對比來(lái)考核各責任中心的工作成果，從而進(jìn)行有效的糾偏和賞罰。對于考評這一事后的監視控制環(huán)節，應以各項硬指標和制度為依據，不折不扣、一絲不茍的對預算的執行加以考核和評價(jià)，真實(shí)的反映出預算治理的實(shí)施情況，為全面預算治理制度的完善以及嚴格的執行力提供信息，達到及時(shí)溝通、有效激勵和嚴格控制的目的，使企業(yè)的全面預算治理進(jìn)進(jìn)一個(gè)良性循環(huán)。 二、全面預算的柔性
柔性是指一個(gè)系統所具有的快速而地適應環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力。的全面預算，究實(shí)在質(zhì)，即是在具體而縝密的調查的基礎上，對于企業(yè)資源的一種的規劃。這種規劃更多的是建立在事前分析的基礎上，所以對于在未來(lái)執行過(guò)程中所遭碰到的因不同因素而引起的不確定性，是否具有較強的動(dòng)態(tài)調整適應能力便顯的尤為重要。對于企業(yè)全面預算治理而言，下面幾個(gè)方面的柔性調整能力也是整個(gè)預算治理系統運轉成功與否的KPI。 （1）基于戰略的預算 基于戰略的全面預算治理，克服了傳統預算由于“過(guò)度剛性”而造成預算死角的弊端，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標，通過(guò)運用多種分析手段和技術(shù)，提供并分析有關(guān)企業(yè)財務(wù)、和成長(cháng)、內部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、顧客等的綜合信息，通過(guò)運用財務(wù)信息和非財務(wù)信息來(lái)體現和企業(yè)戰略方針，利用更為公道的全面預算編制方法構筑較為完善的全面預算治理體系。戰略全面預算治理有別于傳統全面預算治理的重點(diǎn)，就在于將剛性的財務(wù)預算指標和柔性的非財務(wù)預算指標相結合，市場(chǎng)化評價(jià)和內部評價(jià)相結合，結果評價(jià)和過(guò)程評價(jià)相結合，將企業(yè)、顧客和競爭對手組成一個(gè)“戰略三角”，提供的不僅僅是關(guān)于顧客和競爭對手的具有戰略相關(guān)性的外向性信息，也對企業(yè)自身的內部信息進(jìn)行戰略審閱，幫助企業(yè)治理層了解情況，進(jìn)行戰略思考，制訂和實(shí)施戰略，變革和再造企業(yè)流程，進(jìn)步整個(gè)流程的柔性，最大限度地促進(jìn)企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，從而不斷增強企業(yè)的持續競爭上風(fēng)。 （2）預算編制中的柔性 預算的實(shí)質(zhì)實(shí)在是對企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期生產(chǎn)運營(yíng)的公道預期和計劃，而計劃又是建立在一系列的假設基礎上的，會(huì )面臨未來(lái)很多的不確定性，若不能適應和應對，便會(huì )給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險。因此，在編制預算的過(guò)程中，應結合企業(yè)的宏微觀(guān)情況，統籌考慮不確定因素的影響，使全面預算治理系統具有一定的柔性和自適應調整能力，以應對未來(lái)的突發(fā)風(fēng)險。一方面，應突出預算編制方法的多樣性，針對企業(yè)不同的經(jīng)濟活動(dòng)單元，結合其特點(diǎn)和需要，可以采用彈性預算、零基預算、轉動(dòng)預算以及概率預算等編制方法，最大限度的挖掘出各業(yè)務(wù)單元的工作效率；另一方面，除制定一系列量化的財務(wù)指標之外，還應在兼顧相關(guān)者利益的基礎上加強對非財務(wù)指標的制訂和改進(jìn)，并根據企業(yè)的實(shí)際情況賦予相應的權重值，找出關(guān)鍵驅動(dòng)要素（KPI），在公道的范圍內突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)預算的編制與執行。 （3）預算推行過(guò)程中的柔性 企業(yè)全面預算是基于一系列假設之上的科學(xué)的量化猜測，當原先的假設條件發(fā)生變化時(shí)，預期的預算與實(shí)際的偏差就有可能超出企業(yè)的承受范圍。對于處于一個(gè)復雜而又動(dòng)態(tài)多變環(huán)境下的企業(yè)而言，具有較強的預算柔性應變能力非常重要，在一定條件、一定環(huán)境下進(jìn)行適時(shí)的彈性預算調整既是必要的，也是必然的。一方面，全面預算是基于某一時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)條件為條件而作出的量化估計，當企業(yè)在預算年度的實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)的市場(chǎng)現實(shí)與原先假定市場(chǎng)條件的偏離超出企業(yè)期看承受范圍時(shí)，此時(shí)便形成了預算偏差，應及時(shí)進(jìn)行預算調整；另一方面，企業(yè)治理是在實(shí)踐中不斷探索和不斷完善的，隨著(zhù)治理方法和治理手段的不斷科學(xué)化，企業(yè)會(huì )對內部治理的要求越來(lái)越高，進(jìn)而對現有的治理制度進(jìn)行完善以及流程再造，而由此產(chǎn)生的治理效益將敦促企業(yè)對原有的預算計劃和目標作出相應的調整。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的改變、宏觀(guān)政策的變化以及無(wú)法預期的災難都會(huì )對企業(yè)的全面預算治理產(chǎn)生重大的影響，從而對全面預算治理的柔性調整能力提出了更高的要求。
三、結語(yǔ)
總之，對于企業(yè)全面預算治理而言，過(guò)度夸大預算治理的剛性，輕易造成“預算死角”，致使預算脫離實(shí)際，失往應有的效力；過(guò)度夸大預算治理的柔性，輕易造成“預算松弛”，降低了預算的權威性和執行力度。因此，在企業(yè)全面預算治理的過(guò)程中，應在全面預算治理組織、預算執行以及預算考評等方面保持一定的剛性，增強預算治理的執行力和約束力，確保全面預算方案的有效實(shí)施；另一方面在預算的整體制訂、預算編制、預算指標的分解以及預算適時(shí)調整等方面保持一定程度的柔性，聯(lián)系實(shí)際，進(jìn)步對預算執行過(guò)程中發(fā)生不確定因素的彈性適應能力和處理能力。上述兩方面齊頭并進(jìn)，剛柔并濟，共同推進(jìn)企業(yè)全面預算治理系統的不斷完善和發(fā)展。 主要 〖1〗 于增彪等，關(guān)于團體公司預算治理系統的框架[Ｊ].研究,2004,(8) 〖2〗 邱飛、王光，企業(yè)預算治理淺見(jiàn)，財會(huì )月刊２００２ 年第１１期 〖3〗 史習民，全面預算治理，立信會(huì )計出版社，2004 〖4〗 閻達五、高晨，論預算控制模式的改進(jìn)，會(huì )計論壇，2002，（2） 〖5〗 于增彪、梁文濤，公司預算編制出發(fā)點(diǎn)的探討

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