企業(yè)推行全面預算管理初探

企業(yè)推行全面預算管理初探 企業(yè)預算是一個(gè)企業(yè)對未來(lái)某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細計劃，預算管理是企業(yè)對未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調、控制和業(yè)績(jì)評價(jià)。作為一種重要的管理工具，它能夠幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調、控制和業(yè)績(jì)考評。凡事“預則立，不預則廢”，作為企業(yè)日常運營(yíng)的重要工具，全面預算管理在企業(yè)資源整合和戰略管理中充當著(zhù)重要的角色。推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現代企業(yè)制度、提高管理水平、增強未來(lái)競爭力有著(zhù)十分重要的意義。

一、預算管理在現代企業(yè)管理中的作用

　　1、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化，提高企業(yè)綜合盈利能力，有利于提高企業(yè)的綜合管理水平

　　在傳統的計劃經(jīng)濟體制下，國家是企業(yè)的唯一投資者。由于利潤上繳國家，虧損由國家補償，維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)或擴大再生產(chǎn)所需的資金由國家撥給，因此，所有者關(guān)注的中心當然是經(jīng)營(yíng)成果??產(chǎn)品和利潤。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權結構逐漸多元化，投資人手中的企業(yè)股權的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當前實(shí)現的利潤，而且取決于企業(yè)未來(lái)的盈利能力和發(fā)展潛力。這樣，管理者對企業(yè)的控制和規劃，自然要從經(jīng)營(yíng)結果擴大到對經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施預算管理，能夠幫助企業(yè)健全內部控制體系，達到控制和改善企業(yè)物流和資金流，最終提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的。一個(gè)企業(yè)所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預先做出合理的規劃，把涉及企業(yè)目標利潤的經(jīng)濟活動(dòng)連接在一起，使影響目標利潤實(shí)現的各因素都發(fā)揮出最大潛能，避免因出現"瓶頸"現象而影響企業(yè)的整體運營(yíng)效率，是企業(yè)管理者所必須考慮的。這就要求企業(yè)管理者在確定目標利潤時(shí)，必須把握市場(chǎng)動(dòng)向，著(zhù)眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)行預測，將有關(guān)企業(yè)過(guò)去浪費或低效率的部分剔除，使現有的資源在各種不同的交替運用中，選出一種最佳的預算方案，減少決策的盲目性，降低決策風(fēng)險，合理地挖掘現有資源潛力，努力使決策達到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場(chǎng)的客觀(guān)需求，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。

　　2、明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標，激發(fā)工作積極性

　　通過(guò)預算將企業(yè)的總體奮斗目標進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)、有層次地分解到各職能部門(mén)，并延伸細化到每一位員工，這些目標就成為他們在特定期間的具體工作目標。同時(shí)，預算的編制過(guò)程也需要自上而下、自下而上的循環(huán)，企業(yè)高層領(lǐng)導者制定目標所提出的主要設想和意圖，以及達到目標應采取的方法和激勵措施都明亮化，使全體員工（包括高層領(lǐng)導者）都明確自己在特定時(shí)間的工作、收入等各方面應達到的水平和努力的方向，了解把握本部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)與整個(gè)企業(yè)期望獲得的利潤之間的關(guān)系，促使職工想方設法從各自的角度為完成企業(yè)的目標利潤而努力工作。

　　3、使各部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)協(xié)調一致

　　全面預算的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現問(wèn)題、協(xié)調努力、不斷改進(jìn)的過(guò)程。隨著(zhù)企業(yè)規模的擴大，企業(yè)的組織機構也會(huì )變得龐大復雜，這些組織機構的業(yè)務(wù)內容都具有相對的獨立性，他們必須協(xié)調一致，才能保證目標利潤的實(shí)現。目標利潤是管理過(guò)程中的一條主線(xiàn)，這條主線(xiàn)統帥著(zhù)企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理在對企業(yè)各方面情況進(jìn)行綜合平衡的前提下，以目標利潤代表企業(yè)整體的最佳經(jīng)營(yíng)方案，使各級各部門(mén)都能了解到本部門(mén)在全局中所處的地位和作用，通過(guò)企業(yè)預算，各部門(mén)、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動(dòng)與各自?shī)^斗目標的差距、與企業(yè)總體目標的差距，看到自己部門(mén)的活動(dòng)與其他各部門(mén)之間的關(guān)系，并充分估計可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節等，以便區別輕重緩急，從而達到經(jīng)濟活動(dòng)的協(xié)調一致。

4、是企業(yè)生成和發(fā)展的客觀(guān)需要，使企業(yè)管理中的控制工作進(jìn)一步強化

預算管理能使所有預算主體都知道自己的目標是什么，應如何去完成預算，預算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。優(yōu)勝劣汰機制、激勵約束機制需要具有法律效力的預算管理。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。實(shí)施以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理，控制貫穿于管理的全過(guò)程，是一種全員、全過(guò)程的控制。目標利潤的預測、確定與預算的編制是管理者對企業(yè)資源如何利用進(jìn)行的事前控制，預算執行是管理者進(jìn)行的事中控制，預算的差異分析、考評是一種事后控制。預算本身就是一種硬性約束。預算一經(jīng)確定，就必須付諸實(shí)施，各部門(mén)都對實(shí)際執行情況進(jìn)行計量，并將計量結果與預算進(jìn)行對比，及時(shí)揭示實(shí)際執行情況脫離預算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預定目標的實(shí)現。這樣控制就有了標準，考評也有了依據。因此，以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理使企業(yè)的控制工作得到了進(jìn)一步強化，認真制定并嚴格執行預算是企業(yè)實(shí)現目標利潤的根本保證。

　　5、正確評價(jià)各級各部門(mén)的工作效績(jì)

　　在以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理執行過(guò)程中，目標利潤及由此分解的各個(gè)分預算目標是考核各級各部門(mén)工作業(yè)績(jì)的主要依據及準繩，通過(guò)實(shí)際與預算的比較，便于對各部門(mén)及每位員工的工作業(yè)績(jì)進(jìn)行考核評價(jià)，以此為依據進(jìn)行獎懲和人事任免，有利于調動(dòng)員工的積極性，使他們在今后的工作中更加努力。這種考核評價(jià)方法，在當今科技迅速發(fā)展、市場(chǎng)競爭激烈、企業(yè)環(huán)境多變的情況下，比本期實(shí)際與上期實(shí)際相對比的方法，更為科學(xué)合理。以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理對工作業(yè)績(jì)的考核是在對其差異進(jìn)行認真分析基礎上的綜合反映，它既有對歷史變化趨勢因素的分析，又包含了對客觀(guān)環(huán)境因素及執行主體自身因素的分析，這是比較客觀(guān)公正的。同時(shí)，利潤指標還可作為企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的評定標準。

二、實(shí)施預算管理應重點(diǎn)注意的問(wèn)題

1、預算管理工作要建立單位、部門(mén)行政主要負責人責任制

開(kāi)展全面預算管理，是企業(yè)強化經(jīng)營(yíng)管理、增強競爭力、提高經(jīng)濟效益的一項長(cháng)期任務(wù)。因此，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作內容，成立預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門(mén)的行政主要負責人，切實(shí)加強領(lǐng)導，明確責任。

2、預算內容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費用、現金流量為重點(diǎn)

營(yíng)業(yè)收入預算是全面預算管理的中樞環(huán)節，它上承市場(chǎng)調查與預測，下啟企業(yè)在整個(gè)預算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計劃。營(yíng)業(yè)收入預算是否得當，關(guān)系到整個(gè)預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，它可以綜合反映企業(yè)管理的水平�，F金流量預算則是企業(yè)在預算期內全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運行的保證，沒(méi)有先進(jìn)的現金流量預算，整體預算管理將是無(wú)米之炊。只有通過(guò)控制現金流量才能確保收入項目資金的及時(shí)回籠及各項費用的合理支出；只有嚴格實(shí)行現金收支兩條線(xiàn)管理，充分發(fā)揮企業(yè)內部財務(wù)結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率在企業(yè)預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹"量入為出，量力而行"的原則。要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒(méi)有資金來(lái)源或負債風(fēng)險過(guò)大的資本預算。

3、推行全面預算管理必須切實(shí)抓好“三個(gè)結合”

一是要同深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中心目標??利潤，因此，必須進(jìn)一步深化目標成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問(wèn)題。瞄準國內外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規劃、目標和措施，從全面加強成本管理和提高科學(xué)技術(shù)水平兩方面著(zhù)手，最大限度地降低成本費用支出，確保企業(yè)利潤目標的實(shí)現。

二是要同落實(shí)管理制度、提高預算的控制力和約束力相結合。預算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標的實(shí)現而展開(kāi)，在預算執行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略、強化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現企業(yè)預算、落實(shí)管理制度，提高預算的控制力和約束力。預算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門(mén)和單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項活動(dòng)中，要嚴格執行，切實(shí)圍繞預算開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)。按照預算方案跟蹤實(shí)施預算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時(shí)反映和監督預算執行情況，并且適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會(huì )貫通于執行預算的全過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。

三是要同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程。為了確保預算各主要指標的完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門(mén)對預算的執行結果，實(shí)施績(jì)效考核。把預算執行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng )造性。

三、企業(yè)預算的編制方法

各預算執行單位按照業(yè)務(wù)的類(lèi)型及責權，編制不同形式的專(zhuān)業(yè)預算。圍繞企業(yè)的戰略要求和發(fā)展規劃，以業(yè)務(wù)預算、資本預算為基礎，以經(jīng)營(yíng)利潤為目標，以現金流的平衡為條件進(jìn)行編制，最終以財務(wù)報表的形式予以綜合反映。

1、形式：先業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算，后財務(wù)預算。

2、期間：企業(yè)財務(wù)預算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算分季度、月度落實(shí)。

3、管理機構：財務(wù)預算管理委員會(huì )或財務(wù)管理部門(mén)。財務(wù)預算管理委員會(huì )主要擬訂財務(wù)預算的目標、政策，制定財務(wù)預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務(wù)預算方案，組織下達財務(wù)預算，協(xié)調解決財務(wù)預算編制和執行中的問(wèn)題，組織審計、考核財務(wù)預算的執行情況，督促企業(yè)完成財務(wù)預算目標。財務(wù)管理部門(mén)在委員會(huì )和主要負責人的領(lǐng)導下，具體負責組織財務(wù)預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體事宜，跟蹤監督財務(wù)預算的執行情況，分析財務(wù)預算與實(shí)際執行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。

4、編制（執行）機構：市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、工程生產(chǎn)、人力資源等內部職能部門(mén)具體負責本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預算委員會(huì )做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制、考核等工作。部門(mén)主要負責人參與企業(yè)財務(wù)預算委員會(huì )的工作，并對本部門(mén)財務(wù)預算執行結果承擔責任。

5、程序：預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的方法，先由高層管理者提出企業(yè)總體目標和部門(mén)分目標；各基層單位根據一級管理一級的原則據以制定本單位的預算方案，呈報分部門(mén)；分部門(mén)再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門(mén)的預算草案，呈報預算委員會(huì )；最后，預算委員會(huì )審查各分部預算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門(mén)征求意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門(mén)執行。

在編制時(shí)，要注意各預算執行單位之間的權責關(guān)系，注意權責的劃分、分解。預算管理體系中權責的不明，會(huì )直接影響到預算的執行和考核。預算控制與考核，可以協(xié)助并優(yōu)化控制、管理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)。要成功地達到預算控制、考核的目的，應得到公司管理層、員工的認知與支持，明確職責，建立完善的預算管理體系。關(guān)于預算考核，重點(diǎn)是確定考核指標，考核指標一定要合理，不要造成由于為完成考核指標而影響正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況的產(chǎn)生。

6、方法：固定預算、彈性預算、滾動(dòng)預算、零基預算等方法。

7、編制：預算編制要求將預算目標通過(guò)數量體系體現出來(lái)，并將這些指標分解落實(shí)到每個(gè)部門(mén)、操作單元，使預算的編制、執行達到責、權、利的統一。具體說(shuō)：

企業(yè)預算一般分為業(yè)務(wù)預算、資本支出預算、財務(wù)預算三種。

業(yè)務(wù)預算指的是與企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的預算，主要包括銷(xiāo)售預算、生產(chǎn)預算、材料預算、人工預算、費用預算（制造費用預算、期間費用預算）等。資本支出預算是企業(yè)長(cháng)期投資項目（如固定資產(chǎn)購建、擴建等）的預算。財務(wù)預算指有關(guān)現金收支、經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況的預算，包括現金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表。

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