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煤炭企業(yè)全面預算管理
【摘要】 全面預算管理是現代煤炭企業(yè)管理的重要組成部分,是全新的現代企業(yè)管理模式,它是實(shí)施企業(yè)整體戰略目標的重要手段,是一個(gè)復雜的系統工程。結合煤炭企業(yè)實(shí)際運營(yíng)狀況,文章認為煤炭企業(yè)實(shí)施全面預算管理,就要充分理解全面預算管理的內涵、作用、基本內容,深刻認識到目前煤炭企業(yè)全面預算管理存在的問(wèn)題,進(jìn)而提出煤炭企業(yè)實(shí)施好全面預算管理的建議,從而提高預算管理的執行效率,提高煤炭企業(yè)的管理水平。
【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 全面預算; 管理水平
隨著(zhù)企業(yè)管理范圍的擴大,管理內涵的延伸,特別是企業(yè)的集團化管理,要求企業(yè)走科學(xué)發(fā)展、持續發(fā)展、統籌兼顧、和諧發(fā)展管理之路。要推行企業(yè)新的管理理念,實(shí)現企業(yè)整體戰略目標,需要一種全新的管理模式,將企業(yè)管理置于預想、預知和預控的狀態(tài)下,取得主動(dòng)權,而全面預算管理則是一種好的企業(yè)管理方法。全面預算管理是實(shí)現企業(yè)整體戰略目標的有效途徑,是涉及全方位、全過(guò)程和全員的一種整合性管理系統。它將企業(yè)戰略、預算和薪酬有機支撐與對接,將企業(yè)財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行統一預算、分配、考核和控制。但當前煤炭企業(yè)在推行過(guò)程中,一些企業(yè)還存在著(zhù)預算編制遠離實(shí)際、審核方法不當、執行預算不嚴、控制力度不夠等問(wèn)題,影響了煤炭企業(yè)整體目標的實(shí)現。因此,煤炭企業(yè)推行全面預算管理尤為重要。本文就煤炭企業(yè)全面預算管理的內涵、作用、基本內容,及其執行中存在的問(wèn)題,以及煤炭企業(yè)如何實(shí)施好全面預算管理談點(diǎn)體會(huì )。
一、全面預算管理的內涵
全面預算是一系列預算構成的體系,是企業(yè)根據戰略規劃、經(jīng)營(yíng)目標和資源狀況,運用系統方法編制的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)、資本、財務(wù)等一系列業(yè)務(wù)管理標準和行動(dòng)計劃。全面預算是業(yè)務(wù)計劃價(jià)值化、數量化的表述和安排,是業(yè)務(wù)計劃的數學(xué)化分解,是解決“如何做好正確的事”的問(wèn)題,它提供了一個(gè)衡量實(shí)際業(yè)績(jì)的基準點(diǎn)。
全面預算的“全面”主要體現在以下三個(gè)方面。
一是內容全面。預算涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面,不僅有與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的銷(xiāo)售預算、生產(chǎn)預算和費用預算,還有與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的資本預算。
二是參與編制的人員全面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和各部門(mén)具體預算的編制都要求領(lǐng)導、業(yè)務(wù)人員全面參與,不僅有財務(wù)人員,還有計劃人員、生產(chǎn)人員、技術(shù)人員和管理層等大部分人員。
三是預算的全程性。全面預算不能僅停留在預算指標的設定、預算的編制,更重要的是通過(guò)預算的執行與監控、分析與控制、考核與評價(jià),真正發(fā)揮全面預算對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導和管理作用。
全面預算管理是全過(guò)程、全方位和全員參與的綜合性系統管理方法;是企業(yè)“經(jīng)營(yíng)思路”和“經(jīng)營(yíng)責任”的體現;是下級單位對上級單位的業(yè)績(jì)“合同”和業(yè)績(jì)的“承諾”;是企業(yè)內部的一項“管理機制”和“管理控制”的工具。
全面預算是集營(yíng)業(yè)(業(yè)務(wù))預算、資本(投資)預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系,預算內容涉及業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等方面。
企業(yè)全面預算一般包括經(jīng)營(yíng)預算、資本預算和財務(wù)預算三大類(lèi)。其中經(jīng)營(yíng)預算和財務(wù)預算主要為一年內的短期預算,如年度預算、季度預算和月度預算;資本預算主要為預算期在一年以上的長(cháng)期預算。經(jīng)營(yíng)預算,是關(guān)于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的預算,是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)各環(huán)節緊密結合的。具體包括:銷(xiāo)售預算、生產(chǎn)預算、成本預算、費用預算等。資本預算是對企業(yè)投資和籌資的預算,包括長(cháng)期投資預算和長(cháng)期籌資預算。資本預算因為其重要性和特殊性,又稱(chēng)為專(zhuān)門(mén)決策預算。財務(wù)預算是企業(yè)的綜合性預算,包括現金流量預算、利潤表預算和資產(chǎn)負債表預算。
全面預算的內容決定了全面預算管理是由預算總目標的確定、預算組織機構、預算指標核定標準、預算編制程序、預算控制程序、預算調整程序和預算考核制度等組成。全面預算管理的環(huán)節主要包括:一是確定預算總目標,決策層通過(guò)調研決策企業(yè)的整體戰略目標,應包括資產(chǎn)投資規模、年收入的實(shí)現、利潤實(shí)現等;二是預算編制,是以預算目標為依據,對預算總目標進(jìn)行分解、具體量化,并下達給預算執行者的過(guò)程,是預算管理的起點(diǎn),是基礎性、關(guān)鍵性的環(huán)節;三是預算執行,是強化責任意識,調動(dòng)各級預算責任人的積極性、創(chuàng )造性,并調動(dòng)各項經(jīng)濟資源通過(guò)人的主動(dòng)性努力完成預算目標,是預算的具體實(shí)施、控制的核心環(huán)節;四是預算調控,是預算執行過(guò)程中的日�？刂坡毮�,包括各項預算目標、各級預算組織的預算協(xié)調、預算調整乃至預算監控和仲裁;五是預算考評,通過(guò)預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析,掌握進(jìn)度和狀況,及時(shí)糾偏補漏,兌現獎懲,為下一步預算調整,加強全面預算管理的科學(xué)性奠定基礎。
二、煤炭企業(yè)實(shí)施全面預算管理的作用
(一)實(shí)施全面預算管理可以為實(shí)現企業(yè)目標提供計劃
煤炭企業(yè)作為一個(gè)有機的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統,是由若干個(gè)子系統(職能部門(mén))構成的,為了實(shí)現企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)目標,就必須按照目標一致的原則明確各職能部門(mén)的具體工作目標。為了確定目標是否達到,就需要有度量手段,度量目標完成情況的一種方法就是靠預算。預算作為計劃的數量化,不僅明確了企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)總目標,而且也明確了各個(gè)部門(mén)的具體工作目標和努力方向,為企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)計劃的一個(gè)全面框架,因而可以調動(dòng)員工的積極性,使他們在各自的職責范圍內努力完成自身的工作目標,并最終保證企業(yè)目標的實(shí)現。
(二)全面預算管理具有溝通和協(xié)調,提高運作效率的作用
通過(guò)實(shí)施全面預算管理,明確各單位的分工,可減少各單位操作中的隔閡,防止部門(mén)之間出現不協(xié)調的現象,提高運作效率。預算是企業(yè)成員行動(dòng)的路線(xiàn),它表明了企業(yè)內部各級、各部門(mén)、各成員怎樣工作才能達成企業(yè)的總體目標,不同層次、不同單位之間預算信息的傳遞、協(xié)調可以引導企業(yè)的整體活動(dòng),能有效地避免無(wú)序的部門(mén)行為。通過(guò)預算編制協(xié)調企業(yè)資源,使資源達到最優(yōu)配置,并通過(guò)預算的執行控制、分析、調整,使企業(yè)實(shí)現整體戰略目標。
(三)全面預算管理可以監督控制各子分公司、各部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)
全面預算管理可以通過(guò)下達預算目標來(lái)控制和約束各部門(mén)的行為,同時(shí)通過(guò)預算執行過(guò)程控制及時(shí)調整和糾正偏差,控制各子分公司、各部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng),確保年度經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。通過(guò)預算編制、執行與控制、考評與激勵等過(guò)程,使企業(yè)內部責、權、利關(guān)系得以全面規范,優(yōu)化企業(yè)管理機制。同時(shí),實(shí)施全面預算是企業(yè)內部控制的重要方法和手段,有利于控制企業(yè)風(fēng)險。
(四)全面預算管理可以考核各部門(mén)的業(yè)績(jì),提高積極性,起到激勵作用
全面預算為企業(yè)對各部門(mén)的考核提供了依據。企業(yè)可以根據全面預算的完成情況,在分析各部門(mén)實(shí)際偏離預算的程度和原因的基礎上,進(jìn)行詳細的分析;根據實(shí)際情況進(jìn)行總結,在企業(yè)范圍內統一調整預算或改進(jìn)本身的工作,劃清責任、評定業(yè)績(jì)、實(shí)行獎懲,促使各部門(mén)為完成預算目標更加積極的工作。
三、當前煤炭企業(yè)全面預算管理中存在的問(wèn)題
(一)對全面預算管理的概念認識不清
將全面預算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計劃混為一談,在把握概念的寬度上做了人為的限制,還有的企業(yè)認為預算就是一系列勾稽關(guān)系嚴格的表格,與實(shí)際工作沒(méi)什么關(guān)聯(lián),操作起來(lái)費時(shí)費力,效果不好,不必實(shí)行。
(二)預算基礎體系不規范
缺乏專(zhuān)門(mén)的預算管理組織,或職責界定不清,認為全面預算管理是財務(wù)部門(mén)控制財務(wù)收支的行為,與其他職能部門(mén)關(guān)系不大,財務(wù)部門(mén)包攬了所有的預算編制工作,業(yè)務(wù)、職能部門(mén)參與配合較少。預算部門(mén)與業(yè)務(wù)、職能部門(mén)之間協(xié)作不暢、相互推諉。
(三)預算編制方法模式化
采用增量或減量預算編制方法,其特點(diǎn)是:編制省時(shí)、簡(jiǎn)便、明了。掩蓋歷史數據中的不合理因素,對可比性因素不能充分量化定性;增量、減量的幅度在很大程度上具有主觀(guān)性,不能真正起到提高效率的作用。
(四)缺乏預算執行過(guò)程中的調整
預算編制完成后,再不予調整,造成預算的編制和操作嚴重脫節,失去預算管理的真正意義。
(五)缺乏預算的業(yè)績(jì)評價(jià)
全面預算管理是企業(yè)績(jì)效管理的重要環(huán)節,成功的預算管理既能充分發(fā)揮員工積極性,主動(dòng)完成企業(yè)預算任務(wù),實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標,又能規避風(fēng)險,避免經(jīng)營(yíng)者作出對企業(yè)不利的行為。有的煤炭企業(yè)缺乏預算業(yè)績(jì)評價(jià),獎懲制度不合理。甚至沒(méi)有獎懲制度,導致業(yè)績(jì)評價(jià)的不公平、不客觀(guān),有時(shí)還會(huì )挫傷預算執行者的積極性,從而導致預算管理的失敗。
四、煤炭企業(yè)實(shí)施好全面預算管理的建議
(一)企業(yè)領(lǐng)導要認可、支持、重視
實(shí)施全面預算管理涉及到企業(yè)的方方面面,甚至直接接觸到一些部門(mén)、一些領(lǐng)導和員工的個(gè)人利益,是一種權利的再分配,推行時(shí)必然會(huì )遇到種種阻礙。因此,全面預算管理必須領(lǐng)導重視,各級領(lǐng)導一把手親自抓、親自管,屬于“一把手工程”。要對各級領(lǐng)導,特別是部門(mén)的一把手,進(jìn)行全面預算管理的培訓學(xué)習,提高他們對全面預算管理的正確認識。
(二)要明確實(shí)施全面預算管理的總體思路
煤炭企業(yè)在推行全面預算管理工作中,要堅持以企業(yè)發(fā)展戰略為基礎,以市場(chǎng)適應性為導向,以現金流量為重點(diǎn),以目標預算和績(jì)效考核為手段。通過(guò)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制,優(yōu)化資源分配,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,節支降耗增效,促進(jìn)企業(yè)管理水平、經(jīng)濟效益和市場(chǎng)競爭力的提高。
(三)要明確實(shí)施全面預算管理的基本原則
一是堅持以實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標為前提,企業(yè)要制定明確的發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標計劃,預算要為企業(yè)戰略和經(jīng)營(yíng)服務(wù)。全面預算要與煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相連,這就必然要求全面預算管理目標的確定要立足于企業(yè)的各個(gè)部門(mén),符合企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)實(shí)際,與各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀(guān)因素相適應,不能過(guò)高或過(guò)低。目標的制定,從長(cháng)遠角度看必須與煤炭企業(yè)的發(fā)展戰略相協(xié)調,使企業(yè)各個(gè)時(shí)期的預算能相互銜接;從當前角度看,煤炭企業(yè)各個(gè)部門(mén)預算目標要相互協(xié)調,形成有機整體,以便全面預算的執行和調控。
二是堅持依托和適應企業(yè)業(yè)務(wù)流程,按照煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局、企業(yè)管理體制設計和現存經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算體系等,進(jìn)行分業(yè)務(wù)類(lèi)型、分管理層次搞好預算管理。
三是堅持客觀(guān)實(shí)際,按照科學(xué)的方法,對企業(yè)各單位的經(jīng)營(yíng)狀況、基礎管理及收支增減因素充分調研與考慮,合理測算和計算。煤炭企業(yè)應根據自身行業(yè)特點(diǎn)靈活運用固定預算、彈性預算、滾動(dòng)預算、零基預算等編制方法。
四是堅持柔性控制與剛性控制相結合,在實(shí)踐中既要堅定嚴格地執行預算計劃,尤其是短期(月度)預算計劃,又要實(shí)事求是地對預算計劃執行中所遇到的不可預測情況作出適時(shí)評估與適當調整。
一方面,預算必須是剛性的。全面預算管理是煤炭企業(yè)全方位的管理,涉及到企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)。由于各個(gè)職能部門(mén)的具體預算目標不完全相同,在這種情況下,必須強調預算制度的剛性、權威性和約束力,以保證全面預算管理的順利實(shí)施。預算指標確定后,不得隨意更改或變動(dòng),必須嚴格執行。
另一方面,預算也是柔性的。全面預算管理作為煤炭企業(yè)的一種管理手段,針對同一部門(mén)不同時(shí)間、不同生產(chǎn)作業(yè)環(huán)境,全面預算管理的目標值就有所不同,因此預算也要作出相應調整。
五是試點(diǎn)先行,逐步推進(jìn)。要積極穩妥,選擇“經(jīng)營(yíng)目標明確、經(jīng)濟責任制度健全、內部?jì)r(jià)格及定額管理基礎完備、各項制度配套完善”的單位進(jìn)行試點(diǎn),取得經(jīng)驗后,再以點(diǎn)帶面,逐步推開(kāi)。
(四)煤炭企業(yè)全面預算管理的各環(huán)節要有力配合
煤炭企業(yè)全面預算管理有預算總目標確定、預算編制、預算執行、預算調控、預算考評等五個(gè)環(huán)節,各環(huán)節要有力配合。
1.預算總目標確定
先通過(guò)調研分析,確定預算總目標,將總目標進(jìn)行分解;設置預算模板,便于統一核算、統一匯總;采取從下而上、從上而下、上下結合的方式編制預算。
2.做好預算編制工作
預算編制必須以預算目標為依據,而預算目標正是通過(guò)預算編制得以具體化和量化。
首先,根據年度內企業(yè)各項可預見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和工作任務(wù),指導和約束預算編制,確定企業(yè)年度預算目標,編制詳盡的年度全面預算任務(wù)書(shū)。編制預算時(shí),一定要按照“統一計劃、上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。年度預算目標經(jīng)全面預算管理的最高組織機構審批下達后,各部門(mén)結合業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制預算,經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后,按月度、季度和年度滾動(dòng)實(shí)施。
其次,要細化預算。這就包含了兩層意思。一是對于各種物要細化預算,即設計各類(lèi)預算表和預算編制說(shuō)明格式時(shí)應考慮周詳、全面、完整,體現可控性原則;二是對于各個(gè)人要細化預算。就各級責任部門(mén)、責任人和每個(gè)員工而言,最具直接激勵和約束作用的是其相關(guān)的責任目標。所以將預算的制度、責任、目標和費用等各方面進(jìn)一步細化,并分解到管理的各個(gè)人,使他們具有明確的目標和過(guò)程監控,提高預算的執行效率。
3.搞好預算執行
預算執行即是預算目標的具體實(shí)施,它的執行過(guò)程是以各單位業(yè)務(wù)范圍為依據,實(shí)行分級控制、垂直管理、橫向交叉、逐級負責,預算執行單位必須嚴格遵守已批準實(shí)施的預算。已批準實(shí)施的年度預算計劃書(shū)具有“法律效力”,所有業(yè)務(wù)必須在現有預算范圍內按預算執行程序進(jìn)行,確�？傤A算目標和分預算目標一致。對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),各預算責任單位嚴格執行各自的預算指標,每月對實(shí)際發(fā)生情況與預算指標進(jìn)行對比分析。預算管理辦公室及相關(guān)管理部門(mén)對預算項目的執行單位行使監督權,對預算實(shí)施和指標執行情況進(jìn)行不定期抽查。預算執行單位在執行預算時(shí),如預算費用節余,不得違反經(jīng)濟活動(dòng)的常規性,用盡預算。建立預算重大差異匯報制度,各預算執行單位在預算執行過(guò)程中發(fā)現與既定預算目標有重大差異,及時(shí)向上級預算管理部門(mén)匯報。
4.做好預算調控
企業(yè)的年度預算目標一般情況下不調整。年度預算調整必須經(jīng)過(guò)全面預算管理的最高組織機構批準才能實(shí)施。當年度經(jīng)營(yíng)目標發(fā)生變化需要調整時(shí),全面預算管理辦公室編制調整方案,同時(shí)預算責任部門(mén)重新編制預算,上報上一級預算管理部門(mén)批準后實(shí)施�？傤A算下的分預算目標可以在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí),在不影響總預算目標的前提下進(jìn)行調整。對于當月下發(fā)的已執行預算原則上不調整。對于次月、次季度的預算,各預算責任部門(mén)根據生產(chǎn)發(fā)生變化的實(shí)際情況,可向上一級預算管理部門(mén)提出申請,進(jìn)行調整。
5.做好預算考評
預算考評包括對預算的編制質(zhì)量、預算的執行情況和預算的執行結果考評。采取靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結合的考評方式,動(dòng)態(tài)考評在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現場(chǎng)進(jìn)行,對于預算的實(shí)際執行結果和預算指標之間的差異即時(shí)確認和處理。差異確認和處理越及時(shí),對于預算執行行為的調控越主動(dòng),也就越有利于保證預算目標的實(shí)現。在進(jìn)行預算考評時(shí),所有預算指標全部進(jìn)行量化,每月由相應的考評責任部門(mén)提交考評結果。月末按預算考核制度進(jìn)行相應的激勵和處罰,考評結果納入月度工資。通過(guò)預算考評做到獎罰分明,使企業(yè)與員工形成責、權、利相統一的責任共同體,最大限度地調動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng )造性。
全面預算管理作為一種現代化的管理方法,適應了科學(xué)發(fā)展、持續發(fā)展的要求,在強化煤炭企業(yè)內部管理、提高效益等方面發(fā)揮了顯著(zhù)作用。但由于煤炭企業(yè)實(shí)施時(shí)間還不長(cháng),還需要在實(shí)踐中總結經(jīng)驗,進(jìn)一步改進(jìn)和完善這種管理體系。
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