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成本動(dòng)因的戰略管理會(huì )計研究論文
摘要：隨著(zhù)企業(yè)競爭環(huán)境不斷變化，傳統的戰略管理會(huì )計的研究方法已經(jīng)不能適應現代企業(yè)管理的需要，必須考慮成本動(dòng)因對戰略管理會(huì )計的影響。研究發(fā)現，從戰略管理會(huì )計目標、成本指標評價(jià)方法、戰略成本動(dòng)因分析的內容等維度入手，可以極大地豐富戰略管理會(huì )計的研究方法，對建立戰略管理會(huì )計定量指標體系起建設性作用。
關(guān)鍵詞：戰略管理會(huì )計；成本動(dòng)因；成本指標評價(jià)
�。玻笔兰o以來(lái)，成本動(dòng)因已經(jīng)成為戰略管理會(huì )計研究的重點(diǎn)問(wèn)題。成本動(dòng)因分析是戰略管理會(huì )計分析程序的第三個(gè)層面，成本動(dòng)因分析是源于作業(yè)成本計算而衍生出來(lái)的一種分析方法。實(shí)踐證明成本動(dòng)因分析有效地消除了傳統管理會(huì )計的第一個(gè)缺陷，即管理會(huì )計不再被局限為財務(wù)會(huì )計的“附屬品”，而是從更獨立的視角觀(guān)察和分析問(wèn)題，走出一條基于成本動(dòng)因的戰略管理會(huì )計研究之路。［１］筆者擬將成本動(dòng)因分析與戰略管理會(huì )計相結合，結合戰略管理會(huì )計目標、成本指標評價(jià)方法、戰略成本動(dòng)因分析的主要內容和降低成本的意義等四個(gè)方面的內容，進(jìn)行論述分析。
一、基于成本動(dòng)因的戰略管理會(huì )計目標
由整體與部分的辯證關(guān)系原理可知，整體是由部分構成的，關(guān)鍵部分的功能及其變化甚至對整體的功能起決定性的作用。因此，戰略管理會(huì )計的目標對戰略管理會(huì )計整體的塑造也有著(zhù)不可替代的意義。這種起主導意義的目標，它是引導戰略管理會(huì )計的航標，戰略管理會(huì )計的目標可以分為基本目標和具體目標兩個(gè)方面。［２］筆者認為基于成本動(dòng)因的戰略管理會(huì )計的基本目標是壓減不合理成本，賺取利潤，維持企業(yè)的可持續發(fā)展。這個(gè)目標比提高企業(yè)核心競爭力目標更具有可操作性，更能體現戰略管理會(huì )計的本質(zhì)特征。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理深入到基層作業(yè)水平，形成成本作業(yè)管理是“科學(xué)管理之父”泰羅先生所提倡的，基于這一理論，企業(yè)管理深入到基層作業(yè)水平，可以從源頭遏制企業(yè)成本的過(guò)快上漲，大幅度地消除沒(méi)必要的耗費，為企業(yè)節約物料、人力和資本方面的成本，同時(shí)盡可能提高其從消費者收回的價(jià)值，并形成循環(huán)，周而復始，以達到企業(yè)有效提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益的目的。［３］基于成本動(dòng)因的戰略管理會(huì )計的具體指標是體現會(huì )計本質(zhì)屬性的目標，這種目標不僅包括財務(wù)成本指標，更包含有助于實(shí)現企業(yè)戰略目標決策的非財務(wù)指標。
二、成本指標評價(jià)方法
成本指標評價(jià)作為財務(wù)指標評價(jià)的一個(gè)重要環(huán)節有著(zhù)不可替代的作用。財務(wù)指標評價(jià)主要是通過(guò)資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表，分別反映企業(yè)的財務(wù)狀況、盈虧狀態(tài)和現金流量的變化。成本指標評價(jià)是構建起在財務(wù)指標評價(jià)的基礎上，運用成本分析的方法，構建起成本評價(jià)指標體系，其中所列的成本分析法下的戰略管理會(huì )計定量指標評價(jià)如表１。［４］表１中成本指標體系分別從全部產(chǎn)品、單位產(chǎn)品和可比產(chǎn)品三個(gè)維度反映了成本分析在戰略管理會(huì )計中的具體運用，形成了成本降低額、成本降低率、單位產(chǎn)品材料費用、可比產(chǎn)品降低率等８個(gè)基本指標。通過(guò)這一評價(jià)體系的建立，我們可以運用成本分析的方法，來(lái)深入闡明一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品在整個(gè)行業(yè)中的地位及發(fā)展前景，同其他企業(yè)之間的比較優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，從戰略管理的角度系統評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)劣、財務(wù)狀況的好壞等，使企業(yè)經(jīng)管理者成為王充所說(shuō)的“高瞻覽者”，而不做“井底之蛙”。
三、戰略成本動(dòng)因分析的內容
戰略成本動(dòng)因分析是針對特定的企業(yè)分析其成本動(dòng)因，通過(guò)分析企業(yè)成本態(tài)勢的基本因素，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供參考的分析方法。由于各類(lèi)企業(yè)都有不同的特點(diǎn)，戰略性成本動(dòng)因也各有不同。因此，清晰地辨別每項經(jīng)濟活動(dòng)的成本動(dòng)因，可為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供強有力的支撐。下面從五個(gè)方面研究控制戰略成本動(dòng)因的內容：（一）規模經(jīng)濟規模經(jīng)濟，指在提高科技水平的前提下生產(chǎn)能力趨于擴大，使長(cháng)期平均成本出現逐漸下降的情形。一般來(lái)說(shuō)，規模經(jīng)濟所產(chǎn)生的這種效應是經(jīng)濟外部性的一種體現。規模經(jīng)濟對戰略成本管理起作用的因素主要來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面：內在原因和外在原因，對應的是內部規模經(jīng)濟和外部規模經(jīng)濟。（二）經(jīng)驗曲線(xiàn)經(jīng)驗曲線(xiàn)是指企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品數量增加，通過(guò)量的積累引起成本的不斷下降并呈現出某種下降的規律。經(jīng)驗曲線(xiàn)反映出在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中工人的熟練度、專(zhuān)業(yè)化分工和資源配比的改變都可以用汲取經(jīng)驗的方法來(lái)改進(jìn)效率、降低成本。（三）縱向一體化縱向一體化揭示了企業(yè)為提高其利潤水平，需要向更廣的領(lǐng)域開(kāi)展業(yè)務(wù)，朝著(zhù)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈兩端延伸，滲透到供應層和銷(xiāo)售層。企業(yè)可以通過(guò)成本動(dòng)因分析，對縱向整合的結果進(jìn)行評估，確定采用何種整合策略。以成本來(lái)衡量，當成本上升時(shí)則需要調整整合策略。（四）地理區位選擇地理區位的選擇對于企業(yè)節約成本具有至關(guān)重要的作用。如果企業(yè)將廠(chǎng)址選擇在較為偏僻的邊遠地區，既不是原料產(chǎn)地也不是銷(xiāo)售地，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生大額運輸成本。因此，企業(yè)地理區位的選擇是重要的結構性成本動(dòng)因，企業(yè)在戰略管理中必須重視地理區位的選擇。（五）投入資源成本怎樣在保證質(zhì)量的情況下實(shí)現質(zhì)量成本最低一直是企業(yè)戰略管理會(huì )計中的一個(gè)核心問(wèn)題，強化企業(yè)在行業(yè)中對資源的話(huà)語(yǔ)權，增強與供應商討價(jià)還價(jià)的能力，積極探索降低投入資源成本的方法。這項成本動(dòng)因要求企業(yè)從資金循環(huán)的所有環(huán)節控制成本，在保證質(zhì)量的情況下，在整個(gè)企業(yè)中樹(shù)立質(zhì)量成本意識。
四、降低成本對戰略管理會(huì )計的意義
將成本動(dòng)因的相關(guān)方法運用到企業(yè)的戰略管理會(huì )計中，可以對企業(yè)的產(chǎn)出、盈利、產(chǎn)品價(jià)格和生產(chǎn)規模都產(chǎn)生積極影響，主要包含以下三個(gè)方面：（一）降低成本可以增加企業(yè)盈利當銷(xiāo)量和價(jià)格一定時(shí)，成本與盈利存在著(zhù)相互消長(cháng)的關(guān)系，即成本提高盈利相應減少；反之成本降低，盈利就相應增加。而企業(yè)的根本目的就是為了賺取利潤，企業(yè)利潤總額的增加有利于實(shí)現企業(yè)的戰略目標，改善企業(yè)的資金狀況，完善企業(yè)的資源配置。（二）降低成本可以使消費者受益成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據。一個(gè)企業(yè)要想提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，增加產(chǎn)品的銷(xiāo)量，就必須尋找降低產(chǎn)品成本的途徑。只有成本降低了，價(jià)格才有下降的可能，才能讓利于消費者。在企業(yè)的戰略管理中，大多數需求價(jià)格彈性大的商品多屬于可替代品，如果能夠實(shí)現可替代品的成本降低，將使得企業(yè)產(chǎn)品競爭力大增，也能惠及所有消費者。（三）降低成本可擴大生產(chǎn)規模一般情況下，如果一件產(chǎn)品的成本非常高，產(chǎn)量一般都比較小，如果能夠不斷降低該產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品產(chǎn)量也能隨之擴大。為了實(shí)現規模經(jīng)濟效益，必須研究降低成本的途徑。
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