高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)方法改革與創(chuàng )新的論文

　　高級財務(wù)會(huì )計突破了傳統會(huì )計假設和會(huì )計原則，是一門(mén)為提高學(xué)生會(huì )計理論水平及應用能力而設置的專(zhuān)業(yè)課。這門(mén)課程緊密結合當代經(jīng)濟發(fā)展，知識點(diǎn)緊密，關(guān)聯(lián)性較強，理論理解難度較大，加之現有財務(wù)軟件對高級財務(wù)會(huì )計涉及的內容幾乎空白，導致理論與實(shí)踐不能有機結合，這些特點(diǎn)共同導致了高級會(huì )計的教學(xué)難度。

　　一、高級財務(wù)會(huì )計理論基礎

　　會(huì )計理論界在進(jìn)行理論研究時(shí)，都將會(huì )計假設視為建立財務(wù)會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的基礎;將一般原則視為規范會(huì )計行為、控制會(huì )計實(shí)務(wù)的信條。在西方會(huì )計理論中，假設通常被認為是原則賴(lài)以存在的基本假定，人們探求的會(huì )計理論正是要確定假設與原則的聯(lián)系，以及假設、原則與會(huì )計法之間的關(guān)系。我國2006 年頒布的會(huì )計準則，明確了會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期及貨幣計量這些會(huì )計假設的基礎性地位。會(huì )計假設是分析和解決財務(wù)會(huì )計理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的基礎。由于客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的變化引起會(huì )計假設的松動(dòng)，人們對背離會(huì )計假設的特殊會(huì )計事項進(jìn)行理論和方法研究的結果產(chǎn)生了高級財務(wù)會(huì )計。

　　(一)會(huì )計假設及其松動(dòng) 會(huì )計假設的松動(dòng)表現在以下方面：(1)會(huì )計主體假設松動(dòng)。隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規模擴大，企業(yè)集團突破了單一企業(yè)的概念。因此企業(yè)合并、合并報表是會(huì )計主體假設松動(dòng)的結果。(2)持續經(jīng)營(yíng)假設松動(dòng)。持續經(jīng)營(yíng)是對會(huì )計工作時(shí)間上的規定。但實(shí)際工作中很多不確定因素會(huì )影響到企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力，一旦企業(yè)因某種原因而面臨破產(chǎn)或被兼并、收購，持續經(jīng)營(yíng)假設就喪失了前提，以此為基礎的會(huì )計確認、計量的原則和方法將無(wú)法采用。因此債務(wù)重組、破產(chǎn)清算會(huì )計是持續經(jīng)營(yíng)假設松動(dòng)的結果。(3)會(huì )計分期假設松動(dòng)。由于客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的變化，持續經(jīng)營(yíng)假設的松動(dòng)必然導致會(huì )計分期假設的松動(dòng)，如企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，就沒(méi)有分期核算的必要，而是將破產(chǎn)清算期作為一個(gè)特定的會(huì )計期間。因此破產(chǎn)清算又可視為會(huì )計分期假設松動(dòng)的產(chǎn)物。(4)貨幣計量假設松動(dòng)。幣值穩定是貨幣計量的基礎，其價(jià)值波動(dòng)必須限定在不足以使財務(wù)報表對經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生歪曲的反映為前提，以此保證以貨幣為計量單位的財務(wù)報表能夠為投資者、債權人以及報表使用者提供有用的信息。否則財務(wù)報表必然會(huì )嚴重失真，引起報表使用者的誤解。因此物價(jià)變動(dòng)會(huì )計是貨幣計量假設松動(dòng)的結果。

　　(二)會(huì )計原則的加強 為彌補會(huì )計假設變動(dòng)后出現的理論空缺，會(huì )計原則的作用得到了加強，進(jìn)而為高級財務(wù)會(huì )計的產(chǎn)生奠定了基礎。會(huì )計原則的加強主要表現在三個(gè)方面：(1)相關(guān)性原則。企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或將來(lái)的情況做出評價(jià)或預測。如集團內部交易對集團經(jīng)營(yíng)成果的影響，必須按照相關(guān)性原則的要求予以會(huì )計處理并及時(shí)報出，這為高級財務(wù)會(huì )計的形成奠定了理論基礎。(2)重要性原則。當某種會(huì )計資料的省略或發(fā)生差錯，影響報表使用者正確經(jīng)濟決策，這種會(huì )計資料即具重要性。如期貨、衍生金融工具等風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)信息為高級財務(wù)會(huì )計的形成提供了內在動(dòng)力。(3)實(shí)質(zhì)重于形式原則。是指當法律形式不能準確表達交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)時(shí)，應按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。如融資租賃承租人對融資租入固定資產(chǎn)應視為自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，而經(jīng)營(yíng)租賃承租人則不能在資產(chǎn)負債表中對該資產(chǎn)進(jìn)行確認;售后租回形成融資租賃的會(huì )計處理中售價(jià)高于或低于賬面價(jià)時(shí)，不論高出還是低于的部分都作為折舊費用進(jìn)行調整，這構成了高級財務(wù)會(huì )計的一項內容。

　　二、高級財務(wù)會(huì )計課程特點(diǎn)

　　綜合目前相關(guān)教材看，高級財務(wù)會(huì )計的內容構成復雜，目前國內教材內容不統一的原因主要有兩方面：一是由于我國會(huì )計實(shí)務(wù)的變化很快，各種版本的教材對變化內容在匹配上有不同程度滯后現象;二是因為國內學(xué)者對高級財務(wù)會(huì )計這門(mén)課程的定位觀(guān)點(diǎn)不一。據上海復旦大學(xué)張文賢教授統計，現行高級財務(wù)會(huì )計教材所涵蓋的內容有倫理、序論、合并會(huì )計、合伙與分支會(huì )計、公司會(huì )計、跨國公司會(huì )計、非營(yíng)利組織會(huì )計、增值表與分部會(huì )計、養老金會(huì )計、所得稅會(huì )計、期貨會(huì )計、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計、破產(chǎn)清算重組、全面損益表、衍生金融工具合并會(huì )計、租賃會(huì )計、其他共17項。筆者選取了廈門(mén)大學(xué)出版社(杜興強)，首都經(jīng)貿大學(xué)出版社(張文賢)，中國人民大學(xué)出版社(閻達五、耿建新)，清華大學(xué)出版社(梁萊歆)，上海三聯(lián)出版社(湯云為)，東北財經(jīng)大學(xué)出版社(劉永澤)，中國農業(yè)大學(xué)出版社(王奇杰)，高等教育出版社(戴德明)等出版的高級財務(wù)會(huì )計教材，對教材內容作了對照分析，發(fā)現學(xué)者們對高級財務(wù)會(huì )計內容構成看法具有一定的趨同性。如企業(yè)合并、合并會(huì )計報表、外幣業(yè)務(wù)會(huì )計、租賃會(huì )計、企業(yè)清算五章內容一致率高達100%，所得稅會(huì )計一致率75%，分部報告與中期報告、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計一致率達62.5%，衍生金融工具一致率達50%。上述教材在內容編排上還具有以下特點(diǎn)：

　　(一)較強的關(guān)聯(lián)性 課程各章節內容有很強的關(guān)聯(lián)性。如合并報表會(huì )涉及到收入費用的確認，所得稅會(huì )計遞延所得稅資產(chǎn)的確認，存貨、固定資產(chǎn)等賬面價(jià)值的確認及金融資產(chǎn)等內容。企業(yè)合并分同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并，涉及長(cháng)期股權投資內容。非同一控制下企業(yè)合并有一次交易和多次交易形成的企業(yè)合并。如，為了使多次交易的成本是每一單項交易成本之和，要對原按照權益法核算的長(cháng)期股權投資進(jìn)行追溯調整，沖回權益法下因投資收益確認的長(cháng)期股權投資。長(cháng)期股權投資在中級財務(wù)會(huì )計中作為重點(diǎn)難點(diǎn)已作充分講解，要求學(xué)生牢固掌握并熟練運用。

　　(二)嚴密的邏輯性 高級財務(wù)會(huì )計部分理論在理解上有一定難度。部分學(xué)生反映合并報表中部分調整分錄、抵銷(xiāo)分錄的編制不易理解，如長(cháng)期股權投資和所有者權益的抵銷(xiāo)，在年末和以后會(huì )計年度連續編制抵銷(xiāo)分錄，所有會(huì )計科目都應抵銷(xiāo)年初和本年發(fā)生數，是過(guò)程的抵銷(xiāo)，然而僅未分配利潤科目抵的是年末數，原因在于影響未分配利潤的因素較為復雜，對只抵年末數的解釋由第二類(lèi)抵銷(xiāo)分錄——母子公司和子公司之間投資收益的抵銷(xiāo)來(lái)闡述。在這類(lèi)抵銷(xiāo)分錄中投資收益、少數股東損益是未分配利潤的增加，提取盈余公積、對所有者的分配是未分配利潤的減少，這兩者進(jìn)行抵銷(xiāo)即未分配利潤的本年數。這兩類(lèi)抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行合并會(huì )發(fā)現未分配利潤也是過(guò)程抵銷(xiāo)，而非部分學(xué)生認為的僅抵年末數。

　　(三)內容的前沿性 環(huán)境會(huì )計被部分教材納入高級財務(wù)會(huì )計內容。環(huán)境會(huì )計是會(huì )計學(xué)的一個(gè)分支，是一門(mén)融會(huì )計學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)為一體的學(xué)科，與傳統會(huì )計相比有區別也有聯(lián)系。區別在于傳統會(huì )計在經(jīng)濟核算時(shí)未考慮資源、生態(tài)、環(huán)境等因素對經(jīng)濟的影響，容易導致高估利潤，低估成本費用，不利于資源的有效配置，造成資源浪費、生態(tài)破壞、環(huán)境降級、污染嚴重，這為環(huán)境會(huì )計的建立奠定了基礎。從經(jīng)濟學(xué)角度看，隨著(zhù)負外部性的增加，社會(huì )成本和個(gè)人成本差異也在增加，本著(zhù)誰(shuí)污染誰(shuí)治理的原則，社會(huì )成本內部化是解決環(huán)境問(wèn)題的有效方法，這為環(huán)境會(huì )計的建立確定了一定的理論基礎。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境會(huì )計受到越來(lái)越多的國家和學(xué)者的重視，一些發(fā)達國家要求企業(yè)建立環(huán)境會(huì )計，在財務(wù)報告中披露廢氣、廢水、廢渣的排放標準及排放量，要求進(jìn)行環(huán)境成本核算及綠色經(jīng)濟效益分析。我國一些上市公司本著(zhù)對社會(huì )負責及與國際接軌的長(cháng)遠目標，在環(huán)境會(huì )計的建立及環(huán)境問(wèn)題的披露上起到了積極的示范作用。

　　(四)理論與實(shí)踐缺乏統一性 多數高校對會(huì )計、財務(wù)管理專(zhuān)業(yè)都有財務(wù)軟件模擬實(shí)習安排，從目前財務(wù)軟件的使用情況發(fā)現，這些軟件涉及的會(huì )計業(yè)務(wù)事項大多為財務(wù)會(huì )計的基礎內容，從賬套的建立，到日常賬務(wù)處理(主要是現金的提取、材料的購買(mǎi)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售、存貨的管理、往來(lái)業(yè)務(wù)的處理、固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、期末匯率調整、期末結賬等)，最后是財務(wù)報表的編制，但這些財務(wù)應用軟件未能包涵特殊業(yè)務(wù)會(huì )計及特殊時(shí)期會(huì )計。如企業(yè)合并、合并報表等內容，雖然學(xué)生在課堂上掌握了相關(guān)理論，卻很難有機會(huì )得到實(shí)踐。即使到校外實(shí)習，大部分中小企業(yè)也不涉及此類(lèi)業(yè)務(wù)，高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)與實(shí)踐聯(lián)系不夠緊密是學(xué)生難以對理論透徹理解的重要原因。

　　三、高級財務(wù)會(huì )計課程教學(xué)方法

　　從諸多教材所涵蓋內容看，筆者認為高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)內容的選擇應以實(shí)務(wù)為導向、理論為拓展、補充前沿知識，對實(shí)務(wù)問(wèn)題做重點(diǎn)講解。結合高級財務(wù)會(huì )計課程特點(diǎn)，必須采用科學(xué)合理的教學(xué)方法才能達到理想的教學(xué)效果。

　　(一)引導式教學(xué) 教學(xué)中教師不僅僅要教授特殊會(huì )計業(yè)務(wù)具體處理方法，更要在講授會(huì )計理論的基礎上，讓學(xué)生學(xué)會(huì )總結規律、發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。引導式教學(xué)有利于提高學(xué)生學(xué)習能力。首先是問(wèn)題引導。通過(guò)實(shí)際案例讓學(xué)生對本章節內容形成感性認識，然后引入本章內容的基本理論，引導學(xué)生研究問(wèn)題的思路，再導入每章節內容的重點(diǎn)難點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生運用知識儲備和技能分析問(wèn)題的興趣，形成對問(wèn)題比較深入的認識。其次是過(guò)程引導。方法的掌握重于對知識的獲取。知識點(diǎn)是相互關(guān)聯(lián)的，要善于發(fā)現它們的關(guān)系，力求讓學(xué)生充分運用所儲備的知識，盡可能解決更多問(wèn)題。如在企業(yè)合并、合并財務(wù)報表教學(xué)中，應要求學(xué)生課外閱讀《企業(yè)會(huì )計準則第2 號——長(cháng)期股權投資》、《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》及《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》;《IFRS3——企業(yè)合并》、《IAS27 ——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》、《IAS28——聯(lián)營(yíng)中的投資》及《IAS3l——合營(yíng)中的權益》，同時(shí)要求學(xué)生在預習過(guò)程中對遇到的問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)，對共性問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)探討，對個(gè)別問(wèn)題加以引導，在全章內容講解結束后輔之習題、案例進(jìn)行鞏固和提高。高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)既要注重教師的主導作用，又要強調學(xué)生主體作用。最后是實(shí)踐引導。其一，有穩定實(shí)習基地的學(xué)校，可以讓學(xué)生在實(shí)習基地把課堂理論運用于實(shí)踐，加強對理論知識的鞏固。其二，強調課程論文教學(xué)法的運用，在高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)過(guò)程中，可以要求學(xué)生撰寫(xiě)課程論文，鼓勵學(xué)生以課程所學(xué)知識為契入點(diǎn)圍繞感興趣的課題，開(kāi)展文獻查閱，以了解這類(lèi)課題已有的成果及尚未解決的問(wèn)題，提出相應的對策。由此激發(fā)學(xué)生探索的熱情，而非墨守陳規被動(dòng)學(xué)習。其三，選擇性地對某一章節內容由學(xué)生自主學(xué)習，課堂重點(diǎn)提問(wèn)，以考察學(xué)生自主學(xué)習能力和知識點(diǎn)的掌握情況。讓每一個(gè)學(xué)生主動(dòng)參與到學(xué)習中來(lái)，這樣在知識的理解和掌握上更加牢固。

　　(二)案例教學(xué) 案例教學(xué)法在國內外高校的會(huì )計教學(xué)中被廣泛采用。高級財務(wù)會(huì )計課程案例教學(xué)的組織實(shí)施相對其他專(zhuān)業(yè)課程而言工作量大，需要學(xué)生積極參與。具體步驟如下：(1)案例準備。教師提供案例，同時(shí)針對案例提出需要討論的基本問(wèn)題。學(xué)生要在教師的指導下閱讀教材和參考資料、搜集與案例相關(guān)的背景材料，認真研讀，充分準備。(2)討論及報告。小組討論及課堂討論。小組討論由每個(gè)小組利用課后時(shí)間，每個(gè)學(xué)生從自身角度來(lái)剖析同一案例，然后通過(guò)梳理，形成本小組的意見(jiàn)和結論，為課堂討論做好準備。課堂討論是小組討論基礎上的全班討論，各小組選派代表在課堂上發(fā)言，小組其他同學(xué)可以補充。某一問(wèn)題的研討結束后，由教師進(jìn)行總結，其任務(wù)主要是對討論的情況做歸納，并做出適當評價(jià)。教師要注意掌握案例討論的方向，適時(shí)引導學(xué)生在案例討論基本問(wèn)題的基礎上深化討論內容。在教師指導下，各小組獨立進(jìn)行案例分析和評價(jià)報告的撰寫(xiě)。(3)評價(jià)總結。對案例討論做出分析和評價(jià)后，闡明本次案例分析的重點(diǎn)、難點(diǎn)，還可以提出需要深入思考的問(wèn)題。同時(shí)評定案例分析成績(jì)，評定內容包括資料搜集情況、案例討論的發(fā)言情況、案例分析報告等，特別要注意突出信息搜集能力、分析能力、決策能力和表達能力等綜合素質(zhì)的評價(jià)。

　　近年來(lái)，筆者對不同層次不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行高級財務(wù)會(huì )計課程的講授，深感其教學(xué)要求高，首先對學(xué)生的要求，對學(xué)生前續課程、專(zhuān)業(yè)基礎知識的掌握有較高的要求;其次對教師的要求，對教師的知識儲備，前沿動(dòng)態(tài)，邏輯思維，語(yǔ)言表達等能力要求高，教學(xué)組織難度大。通過(guò)對高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)內容的構成、特點(diǎn)分析，結合實(shí)際教學(xué)提出針對性的方法，以期達到提高本課程的教學(xué)效果，實(shí)現課程教學(xué)目標。

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