我國現行財務(wù)報告的局限分析

摘　要：在我國資本市場(chǎng)十多年快速的過(guò)程中，對信息表露的充分性提出了越來(lái)越高的要求。而我國現行的財務(wù)報告表露的還不夠完整，財務(wù)報告中各項目確認的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，因此，應對財務(wù)報告表露的內容予以拓展，以滿(mǎn)足日新月異的發(fā)展的需要。　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報告　表露　信息　　在我國資本市場(chǎng)十多年快速發(fā)展的過(guò)程中，對企業(yè)會(huì )計信息表露的充分性提出了越來(lái)越高的要求。而現行的以交易為基礎的財務(wù)會(huì )計模式，勢必會(huì )拒盡確認某些固然與交易無(wú)關(guān)聯(lián)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。很多難以用貨幣單位進(jìn)行計量的資產(chǎn)和負債，都未能在財務(wù)報告中進(jìn)行反映。隨著(zhù)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復雜；各部分、企業(yè)內外各種利益團體相互依靠又相互予盾。這一情況需要企業(yè)表露各方面責任履行情況的信息，現行財務(wù)報告所表露的信息還不能滿(mǎn)足各方面的需要。因此，應對財務(wù)報告表露的內容予以拓展。　　一、我國現行財務(wù)報告的局限性　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂　　由于現行財務(wù)會(huì )計模式下的確認以權責發(fā)生制為主，財務(wù)會(huì )計處理過(guò)程之中不可避免地存在著(zhù)估計和判定：如壞賬預備的計提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的認定等項目。但現行財務(wù)會(huì )計模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財務(wù)報表上列示的仿佛是十分確定的數字，這大大了財務(wù)報告使用者對財務(wù)會(huì )計信息的理解和運用。使用者只能通過(guò)各種途徑對這些貌似十分確定的數字進(jìn)行驗證和再確認，甚至不厭其煩地往對財務(wù)報表上的單一數字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判定往重新組合和匯總。　�。ǘ�）財務(wù)報告信息表露不及時(shí)　　企業(yè)幾乎天天都要發(fā)生交易事項，只要經(jīng)營(yíng)狀況正常，其會(huì )計信息的生產(chǎn)就必然是連續的、不中斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)本錢(qián)、傳遞本錢(qián)的嚴格限制，會(huì )計信息的表露只能是中斷的。生產(chǎn)的連結性與表露的中斷性之間的矛盾，使會(huì )計信息的及時(shí)性受到了嚴重的挑戰。其結果是：一方面當用戶(hù)得到信息時(shí)，很多會(huì )計信息已是“遠遠的”而失往了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息上風(fēng)的人可利用信息表露的時(shí)間差而進(jìn)行內幕交易，導致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場(chǎng)的有效性大打折扣。　�。ㄈ�）側重企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟活動(dòng)　　從會(huì )計要素的定義可以看出，現行財務(wù)會(huì )計報告模式下的財務(wù)報告或財務(wù)報表基本上是一張歷史會(huì )計數據記錄的匯總表，是向后看的財務(wù)報表。按照主流的會(huì )計目標“決策有用性”，會(huì )計要素的定義應該是要包含現在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權責發(fā)生制的確認要求相背離———由于權責發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過(guò)往、立足現在和展看未來(lái)三個(gè)環(huán)節。　�。ㄋ模┴攧�(wù)報告信息表露的內容不完整　　1.缺乏對衍生工具信息的表露。隨著(zhù)金融創(chuàng )新諸如期權、期貨之類(lèi)僅是未來(lái)經(jīng)濟利益的權利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì )引起企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險加以表露，極有可能導致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。固然我國現階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚未幾見(jiàn)，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應該及早著(zhù)手進(jìn)行這方面的，以配合我國資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善�！　�2.缺乏對研究和開(kāi)發(fā)信息（R＆D）的表露。我國當前尚無(wú)關(guān)于R＆D信息表露的強制性專(zhuān)門(mén)化規定，企業(yè)對R＆D活動(dòng)的表露僅在利潤表的治理用度項目與其他用度項目一并列示，幾乎沒(méi)有任何一家企業(yè)在財務(wù)報告中表露年R＆D支出數額，由于信息表露不充分，使得投資者無(wú)法對公司革新活動(dòng)可能產(chǎn)生的未來(lái)收益進(jìn)行客觀(guān)有效的評估�！　�3.缺乏對猜測性信息的表露。隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，現有投資者和潛伏投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí)，由于報表使用者在自身經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些缺陷，無(wú)法對企業(yè)的未來(lái)情況作出公道的預計，因此要求編制猜測報告（報表）的呼聲越來(lái)越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利猜測信息�！　�4.缺乏對知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、治理等軟資產(chǎn)的表露。這些資產(chǎn)對企業(yè)的影響日益重要，不表露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況�！　�5.缺乏對社會(huì )責任信息的表露。隨著(zhù)產(chǎn)權概念熟悉的深進(jìn)及受托責任的擴大化，企業(yè)是社會(huì )的企業(yè)，在完成其財產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還承擔著(zhù)越來(lái)越多的社會(huì )責任，如擴大就業(yè)、維護職工利益、以及公益性捐贈等。這就需要企業(yè)在財務(wù)報告中反映履行社會(huì )責任的情況。　　二、改進(jìn)現行財務(wù)報告的表露內容　�。ㄒ唬└母铿F行的財務(wù)報表結構　　1.按照需要提供實(shí)時(shí)報告�，F行的會(huì )計報表模式，是根據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設分為年度和月度來(lái)進(jìn)行編制的。知識經(jīng)濟在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中的作用越來(lái)越重要，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性因素日益增加。這些變化，都要求會(huì )計報表在現有的同一格式基礎上，充分利用會(huì )計電算化帶來(lái)的便利條件，提供實(shí)時(shí)報告。在我國，會(huì )計電算化的普及程度已經(jīng)很廣，所以在技術(shù)上這樣做已經(jīng)不是很大。由于平時(shí)會(huì )計所處理的各種數據，都處在與機中，時(shí)間和周期的劃分已經(jīng)不再重要，當然也不再是出具會(huì )計報表的約束條件�！　�2.增加編制全面收益報表。全面收益應當包括兩部分：已經(jīng)確認并已經(jīng)實(shí)現的凈收益；以及已經(jīng)確認但是沒(méi)有實(shí)現的其他利得及損失。傳統收益對于那些由于市場(chǎng)價(jià)格或者預期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現收益，是不予確認的。這就使得損益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒(méi)有實(shí)現的增值摒棄在收益計算之外，使得收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)本錢(qián)進(jìn)行錯誤的配比�！　∪�面收益報表對尤其是上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項非常重要的，我們可以鑒戒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，選擇以下處理：擴充收益表，以便包括財務(wù)業(yè)績(jì)的所有項目；單獨編制全面收益表，作為傳統收益表的補充；同權益變動(dòng)表合并，共同報告全面收益的各項組成部分背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內容、主要競爭對手以及企業(yè)目標等�！　�3.編制猜測財務(wù)報告。不可否認，報表主要是對過(guò)往已經(jīng)發(fā)生的會(huì )計事項進(jìn)行，但是報表使用者還需要對未來(lái)的企業(yè)發(fā)展作出財務(wù)猜測。而，我國只要求上市企業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中，公布盈利猜測信息。所以，應要求企業(yè)在每個(gè)會(huì )計期末編制會(huì )計報表的時(shí)候，同時(shí)編制猜測會(huì )計報表。這種會(huì )計猜測，固然不一定具有盡對的可靠性保證，但是究竟可以克服會(huì )計信息的不足，因而是會(huì )計信息表露的一個(gè)重要方面。必須留意的是，編制猜測會(huì )計報表，也要力求規范化、進(jìn)步正確性、保證及時(shí)性，并且要留意編制報表本身過(guò)程中所存在的本錢(qián)控制，防止出現新的報表弄虛作假行為。　�。ǘ�）其他財務(wù)報告內容的拓展　　1.對衍生工具信息的表露。為滿(mǎn)足用戶(hù)評價(jià)衍生金融工具機會(huì )和風(fēng)險并做出相關(guān)決策，企業(yè)應當至少在報表附注中對其進(jìn)行一般性的描述：可按持有的目的表露報告日持有的衍生金融工具的種類(lèi)、性質(zhì)、金額、期限、未來(lái)現金需求的種類(lèi)、期間及不確定性等，并充分表露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險�！肮�允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計量，對于衍生金融工具而言，則是惟一相關(guān)的計量�！背�此之外，可以結合改進(jìn)的財務(wù)業(yè)績(jì)報表，對公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失在“全面收益表”內反映�！　�2.物價(jià)變動(dòng)信息的表露。借助物價(jià)變動(dòng)報告，可以不改變傳統的歷史本錢(qián)會(huì )計核算程序，正確反映當時(shí)物價(jià)水平下的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和支付能力，消除因物價(jià)變動(dòng)引起的財務(wù)資料的可比性，彌補現行財務(wù)報告以歷史本錢(qián)為計量基礎的不足，有利于報表信息使用者進(jìn)行正確的決策�！　�3.對與開(kāi)發(fā)（R＆D）信息的表露。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究和開(kāi)發(fā)（R＆D）方面的大量投進(jìn)是推動(dòng)當今技術(shù)進(jìn)步與增長(cháng)的主要動(dòng)力之一。R＆D在企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jì)提升中的重要性已越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。因此，我國上市公司應在表外增加對R＆D信息的具體揭示，年報或中報會(huì )計報表附注中應表露當期R＆D支出的具體數額，在不導致競爭上風(fēng)喪失的條件下盡可能表露研發(fā)項目的進(jìn)展情況�！　�4.環(huán)境會(huì )計信息的表露。所謂環(huán)境會(huì )計信息，是指企業(yè)會(huì )計要向相關(guān)信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息，從而充分滿(mǎn)足其知情和決策需要。相關(guān)的信息使用者，如投資者將關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績(jì)效會(huì )對企業(yè)財務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種，貿易銀行將關(guān)注企業(yè)由環(huán)境題目可能引發(fā)的潛伏的負債和風(fēng)險，政府及公眾有權知道企業(yè)對于環(huán)境資源所作出的損害或者貢獻。環(huán)境會(huì )計信息通過(guò)表內增加項目或增加附表（如環(huán)境本錢(qián)明細表）或采取附注等其它形式表露，均是可行的選擇。題目是有關(guān)治理部分應盡快制訂準則對此加以規范，以保障信息表露的可比性�！　�5.社會(huì )責任信息的表露。主要反映企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會(huì )活動(dòng)等方面所作的努力和取得的成果。具體包括：企業(yè)對職工的社會(huì )責任，如職工的勞動(dòng)報酬和集體福利、健康安全保護等；企業(yè)對社會(huì )和本地區的社會(huì )責任，如企業(yè)對、等公益事業(yè)的贊助與捐贈，對市政建設等方面提供的援助等；企業(yè)對消費者的社會(huì )責任，如因產(chǎn)品質(zhì)量題目對被害消費者所支付的用度、產(chǎn)品“三包”用度等，以滿(mǎn)足使用者對企業(yè)社會(huì )責任的關(guān)注�！　�6.人力資源價(jià)值及其表露。在知識經(jīng)濟，人力資源在企業(yè)運作中的重要地位和作用已越來(lái)越明顯。然而，界對于人力資源的確認和計量一直爭論不休，尚未達成一致的觀(guān)點(diǎn)，實(shí)務(wù)界也鮮有良好的經(jīng)驗。在人力資源價(jià)值貨幣計量的操縱成熟之前，采用非貨幣性計量方法予以恰當表露是一項明智的選擇。我國上市公司現階段可采用附錄、附注以文字或表格等形式表露貨幣計量所不能提供的非貨幣性人力資源信息，如員工受教育水平、知識水平、工作經(jīng)驗、專(zhuān)門(mén)技術(shù)、工作態(tài)度以及經(jīng)理職員薪酬等，為相關(guān)信息使用者提供完整的決策依據�！　�7.其它非財務(wù)信息的表露。這類(lèi)信息包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)信息，主要提供治理部分在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面取得的各種業(yè)績(jì)和采取的措施；企業(yè)治理部分對財務(wù)和非財務(wù)信息的主要說(shuō)明財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)變化的原因和發(fā)展趨勢等；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機會(huì )、風(fēng)險和企業(yè)治理部分的計劃，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)與以前表露的機會(huì )和風(fēng)險進(jìn)行比較以及與計劃進(jìn)行比較；有關(guān)股東和治理職員的信息，主要就董事、大股東、治理職員的酬金等情況以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行說(shuō)明；遠景性信息，即企業(yè)的廣泛目標和戰略，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內容、主要競爭對手及產(chǎn)業(yè)結構對企業(yè)的影響。　�。�　　1.林鐘高，章鐵生等。公司治理與公司會(huì )計。經(jīng)濟治理出版社　　2.嚴行方。如何看透財務(wù)報表。石油出版社

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