供電企業(yè)財務(wù)分析創(chuàng )新與實(shí)踐

【摘 要】 近年來(lái)，隨著(zhù)電網(wǎng)建設力度不斷加強，財務(wù)治理精細化程度不斷深進(jìn)，供電企業(yè)的財務(wù)分析工作亟待創(chuàng )新和完善。本文結合供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)治理需要，從財務(wù)分析的分析內容、分析模式和分析方法等方面展開(kāi)研究，全面論述了新型財務(wù)分析體系的構成與應用，為供電企業(yè)的財務(wù)分析工作提供了新的思路。
　　【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 財務(wù)分析； 創(chuàng )新
　　
　　一、供電企業(yè)財務(wù)分析的研究背景
　　
　　“十一五”期間，隨著(zhù)我國國民經(jīng)濟的持續發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步完善，電網(wǎng)投資和建設步進(jìn)了快速增長(cháng)的高峰期，供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模也不斷擴大，售電量逐年遞增。企業(yè)的快速發(fā)展對財務(wù)分析工作提出了更高的要求，財務(wù)分析是否科學(xué)和精細，直接關(guān)系到投資的效益和發(fā)展的質(zhì)量。然而，供電企業(yè)的財務(wù)分析多數還處于比較低級的階段，存在著(zhù)分析方法落后，分析模式不同一，分析內容缺乏深度、信息技術(shù)利用程度低等題目。建立科學(xué)系統的財務(wù)分析體系，切實(shí)進(jìn)步財務(wù)分析水平，已成為供電企業(yè)亟需解決的題目。
　　在這種背景下，邯鄲供電公司緊密結合電力行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將科學(xué)治理和精益化理念貫串到財務(wù)治理和財務(wù)分析中，對財務(wù)分析的分析內容、分析模式和分析方法等方面展開(kāi)深進(jìn)研究，完成了新型財務(wù)分析體系，建立了標準化的財務(wù)分析模版，有效進(jìn)步了供電企業(yè)財務(wù)分析水平。
　　
　　二、結合行業(yè)特點(diǎn)，確定供電特色的分析內容
　　
　　供電企業(yè)財務(wù)分析應充分結合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)治理的需要。供電企業(yè)作為資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，在發(fā)展過(guò)程中有其自身的特點(diǎn)。比如，供電企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)品存貨，活動(dòng)資產(chǎn)主要分布在貨幣資金、其他應收款、應收賬款等環(huán)節，資產(chǎn)結構以固定資產(chǎn)為主，占整個(gè)資產(chǎn)總額的90%以上，資產(chǎn)負債率較高；供電企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程以供、受電設備為載體，必然產(chǎn)生線(xiàn)路損耗，因此線(xiàn)損率是影響利潤的重要因素。
　　作為省公司的分公司，地市供電公司屬于非獨立核算企業(yè)，其財務(wù)狀況具有一定的特殊性。比如，凈資產(chǎn)不在財務(wù)報表上獨立反映，企業(yè)損益直接向上級單位結轉，增值稅實(shí)行預征繳納，購電本錢(qián)結算與實(shí)際負擔不相匹配，內部資金流向構成企業(yè)主要的現金流量，沒(méi)有完整的籌資和投資活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)治理的評價(jià)主要依靠上級制定的業(yè)績(jì)考核指標，本錢(qián)預算以效益治理代替節約治理，資金治理實(shí)行以支定收同一調度等。
　　基于供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)需求，綜合企業(yè)各方面評價(jià)的需要，通過(guò)對供電業(yè)務(wù)的具體分析，邯鄲供電公司提煉出損益分析、財務(wù)狀況分析、營(yíng)運能力分析等十大部分作為財務(wù)分析的內容。其中供電企業(yè)的特殊性集中表現在以下幾個(gè)方面：
　�。ㄒ唬�損益分析
　　1.收進(jìn)分析。供電企業(yè)的收進(jìn)構成主要是電力產(chǎn)品銷(xiāo)售收進(jìn)即售電收進(jìn)，其他收進(jìn)所占比例很小，收進(jìn)分析主要是對售電收進(jìn)展開(kāi)分析；售電收進(jìn)分析必然要對售電量和售電單價(jià)進(jìn)行分析，對售電量又可以按照分類(lèi)電量結構、分地區電量結構進(jìn)行分類(lèi)分析。這就形成了供電企業(yè)特色的收進(jìn)分析內容。
　　2.本錢(qián)分析。一般產(chǎn)業(yè)企業(yè)能夠回集某個(gè)特定產(chǎn)品的用度，直接人工、直接材料、制造用度、燃料和動(dòng)力等，列為企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，不直接回集某個(gè)特定產(chǎn)品的用度列為治理用度、銷(xiāo)售用度等企業(yè)的期間用度；而供電企業(yè)發(fā)生的用度一般全部列為企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，包括燃料費、購電費、水費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費和其他用度等。這也就構成了供電企業(yè)特有的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的分析內容。
　�。ǘ�）資產(chǎn)分析
　　1.資產(chǎn)結構分析。對于資產(chǎn)的分析，主要是分析資產(chǎn)的基本構成情況、各項資產(chǎn)的構成情況、資產(chǎn)增量變化情況以及評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)結構是否公道。資產(chǎn)結構公道性分析，主要是從資產(chǎn)各項目與主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的比例關(guān)系來(lái)判定。
　　2.固定資產(chǎn)投資分析。供電企業(yè)固定資產(chǎn)主要是輸配電線(xiàn)路和變電設備，其作為長(cháng)期資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占的比例巨大。固定資產(chǎn)的投進(jìn)產(chǎn)出、資金占用等情況對企業(yè)的效益有著(zhù)重大影響，所以有必要作為重要部分單獨拿出進(jìn)行分析，具體的分析內容又可以按照大中型基建、配網(wǎng)、更改工程分別進(jìn)行分析，這也是供電企業(yè)特有的分析內容。
　　3.經(jīng)營(yíng)協(xié)調性分析。經(jīng)營(yíng)協(xié)調性分析，主要是通過(guò)將企業(yè)開(kāi)展正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行投融資活動(dòng)所能夠帶來(lái)的活動(dòng)資金與企業(yè)的營(yíng)運資金需求相比較，來(lái)判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和資金狀況是否協(xié)調，考察企業(yè)是否具有充足的現金支付能力，各項活動(dòng)是否有資金保證，是否存在資金閑置。
　　特別要指出的是，地市供電公司沒(méi)有獨立的投融資活動(dòng)，在進(jìn)行相關(guān)分析時(shí)可以對相關(guān)指標進(jìn)行還原處理，即將“上級撥進(jìn)資金”的科目余額視同為投融資活動(dòng)所能夠帶來(lái)的活動(dòng)資金。
　　
　　三、優(yōu)化分析模式，建立多樣化的分析層次
　　
　�。ㄒ唬┲笜朔治�
　　在已建立的指標體系的基礎上，對各項指標可以進(jìn)行進(jìn)一步深進(jìn)具體的分析�？梢跃唧w分析某個(gè)指標的實(shí)際值，通過(guò)結合指標的計算公式、標準值范圍、含義等，較深進(jìn)地了解某指標的實(shí)際意義，以及該指標對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映程度�？梢苑治鲆唤M具有相關(guān)關(guān)系的指標，通過(guò)研究各指標實(shí)際值的大小范圍、變動(dòng)情況、比例結構等方面的信息，全面地理解指標間的相互作用關(guān)系，從而更好地揭示出企業(yè)在某一方面的實(shí)際情況和特征。
　�。ǘ�）報表分析
　　報表分析主要是對本單位和下級單位的財務(wù)報表進(jìn)行多方面的分析�？梢赃M(jìn)行部分報表分析，即對報表的某一部分單獨分析，研究企業(yè)在某一方面的狀況和特征。利用財務(wù)分析軟件系統可以隱躲另外部分報表項目，將剩余的部分保存為符合特殊需求的分部分報表，也可以進(jìn)行混合報表分析，將同單位不同報表的項目組合起來(lái)進(jìn)行分析，或者將不同單位的不同報表項目組合起來(lái)分析，從而通過(guò)不同角度觀(guān)察判定企業(yè)的財務(wù)狀況。
　�。ㄈ�）方案分析
　　根據日常分析治理工作，在新型財務(wù)分析體系中搭建了一組分析方案框架，將常用的七類(lèi)分析設置成指標分析方案，包括企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況分析、收進(jìn)分析、本錢(qián)分析、利潤分析、資產(chǎn)分析、損益分析及售電結構分析。分析方案是根據企業(yè)常用或者財務(wù)報告需要引用的方案而設置添加的，也可以結合企業(yè)需要隨時(shí)再建立新的方案。
　　以利潤分析方案為例，包括了利潤項目預算完成情況、利潤項目同比完成情況、利潤總額的構成和變化趨勢分析、內部利潤分析等全方面的分析。在進(jìn)行實(shí)際分析工作時(shí)，可根據需要方便、快捷地得出分析結果，并可借助軟件系統立即天生財務(wù)報告和幻燈片模版。
　　
　　四、完善分析方法，展開(kāi)深進(jìn)具體的具體分析
　　
　　新型財務(wù)分析體系采取比較分析、比率分析、趨勢分析和因素分析等財務(wù)分析方法對財務(wù)數據進(jìn)行快速有效的處理。
　�。ㄒ唬┍容^分析
　　比較分析法在財務(wù)分析中運用最為廣泛。包括同一指標實(shí)際數與預算數的比較、本期數與上期數的比較，同一指標不同單位、不同時(shí)間點(diǎn)的比較等。
　�。ǘ�）比率分析
　　1.構成比率分析。即結構分析，通過(guò)計算某項財務(wù)指標的各個(gè)組成部分占總體的比重，反映部分與總體的關(guān)系，通過(guò)分析部分對總體的影響程度，從而找出關(guān)鍵指標因素，發(fā)現治理重點(diǎn)；通過(guò)分析構成內容的變化，從而把握該項經(jīng)濟活動(dòng)的特點(diǎn)與變化趨勢。
　　2.相關(guān)比率分析。相關(guān)比率分析的運用主要是通過(guò)計算一系列的指標值實(shí)現的，涉及到財務(wù)分析的大多數方面。其中，突出表現在以下三個(gè)方面：
　　第一，在償債能力的分析中，分別將活動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)與活動(dòng)負債對比，求出活動(dòng)比率、速動(dòng)比率，反映出企業(yè)短期償債能力的大小。
　　第二，在盈利能力的分析中，主要是通過(guò)計算某項財務(wù)活動(dòng)中所費與所得的比例，反映投進(jìn)與產(chǎn)出、耗費與收進(jìn)的比例關(guān)系。比如將凈利潤同銷(xiāo)售收進(jìn)、總資產(chǎn)與所有者權益、利潤總額與本錢(qián)用度總額對比，分別求出營(yíng)業(yè)利潤率、總資產(chǎn)報酬率和本錢(qián)用度利潤率等指標，從不同的側面來(lái)揭示企業(yè)的盈利能力。
第三，在發(fā)展能力的分析中，分別將本期銷(xiāo)售收進(jìn)增長(cháng)額同上期銷(xiāo)售收進(jìn)、本期凈利潤增長(cháng)額同上期凈利潤對比，得到銷(xiāo)售收進(jìn)增長(cháng)率、凈利潤增長(cháng)率等指標，用來(lái)衡量企業(yè)市場(chǎng)占有能力和發(fā)展潛力，猜測企業(yè)發(fā)展趨勢。
　　必須指出的是，上述涉及到利潤、所有者權益的分析，可以作為獨立企業(yè)的效率指標分析，但是對于非獨立企業(yè)的地市級供電公司并不適用。不過(guò)可以將指標進(jìn)行加工處理，即通過(guò)實(shí)際購網(wǎng)電價(jià)和購網(wǎng)電量的乘積，可以將“內部利潤”還原為正常利潤，將“上級撥進(jìn)資金”明細科目的發(fā)生數作為所有者權益數，從而將其還原為獨立企業(yè)，同樣適用上述分析。
　�。ㄈ�）趨勢分析
　　趨勢分析是將連續數期的指標值進(jìn)行對比，觀(guān)察它們增減變動(dòng)的方向、數額和幅度，從而揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，分析引起變化的原因、變化的性質(zhì)，猜測企業(yè)未來(lái)的發(fā)展遠景。趨勢分析可以廣泛地運用到各方面的分析中，包括收進(jìn)、電量、電價(jià)、本錢(qián)用度、資金流量、各種指標的變化率等。
　�。ㄋ模┮蛩胤治�
　　因素分析可以分析每個(gè)因素變化對目標指標總體變化的影響程度，并可對部分因素進(jìn)行變動(dòng)來(lái)猜測其影響，從而發(fā)現影響某一題目的關(guān)鍵環(huán)節所在，并有針對性地采取措施或政策。
　　利用因素分析的方法，邯鄲供電公司建立了內部利潤因素分析模型，通過(guò)模型分析測算電價(jià)、電量等內部利潤的影響因素對內部利潤貢獻額的大小。在模型中，通過(guò)調整每個(gè)影響因素的增減值或目標值就可以測算出內部利潤的變化額，為供電企業(yè)測算內部利潤提供了便捷的手段，有非常實(shí)際的作用。
　　內部利潤因素分析模型是建立在“邊際利潤”這一概念的基礎上的。首先對電力主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的構成進(jìn)行分析，供電企業(yè)的本錢(qián)可劃分為以供電本錢(qián)、三項用度為主的固定本錢(qián)和以購電本錢(qián)為主的變動(dòng)本錢(qián)。邊際利潤即售電收進(jìn)與變動(dòng)本錢(qián)之差。而在電力銷(xiāo)售稅金及附加中，按照收進(jìn)的3%所提的預征稅，實(shí)在是與電量相關(guān)聯(lián)的，所以也應作為變動(dòng)本錢(qián)剔除掉。所以，以售電收進(jìn)乘以（1-0.03×0.11），再減往購電本錢(qián)，得到的就是邊際利潤的值，再用售電量往除邊際利潤，即得到單位邊際利潤。
　　以公式表示單位邊際利潤的計算過(guò)程如下：
　　邊際利潤=售電收進(jìn)-變動(dòng)本錢(qián)
　　邊際利潤=售電收進(jìn)-購電本錢(qián)
　　-電力銷(xiāo)售稅金及附加
　　即：邊際利潤=售電收進(jìn)×（1-0.03
　　×0.11）-購電本錢(qián)
　　單位邊際利潤=邊際利潤/售電量
　　在單位邊際利潤的基礎上，根據因素分析的方法原理，就可以分別計算出售電量、售電單價(jià)、購電單價(jià)對利潤的影響，每類(lèi)電價(jià)對均勻電價(jià)的影響、每類(lèi)電價(jià)對利潤的影響，以及線(xiàn)損率對利潤的影響。以公式表示如下：
　　售電量影響利潤=單位邊際利潤×（報告期售電量-基期售電量）
　　售電單價(jià)利潤影響=（報告期電價(jià)-基期電價(jià)）×報告期售電量×（1-0.03×0.11）
　　購電單價(jià)利潤影響= -（報告期電價(jià)
　　-基期電價(jià)）×報告期購電量
　　每類(lèi)電價(jià)對均勻電價(jià)的影響=該類(lèi)電價(jià)增減值×該類(lèi)電量報告期比重 該類(lèi)電比重增減值×（該類(lèi)電基期價(jià)格-均勻基期電價(jià)）
　　每類(lèi)電價(jià)對利潤的影響=該類(lèi)電價(jià)對均勻電價(jià)的影響×總購電量
　　線(xiàn)損率對利潤的影響= -線(xiàn)損率增減值×報告期購電量×（基期購電費/基期售電量）
　　
　　五、創(chuàng )新財務(wù)分析體系的成效
　　
　�。ㄒ唬┩诰蜇攧�(wù)數據內涵，進(jìn)步財務(wù)工作效率
　　新型財務(wù)分析體系建立了完整的財務(wù)分析指標體系，采用多種分析方法，提供多渠道、多層次的指標分析、報表分析和方案分析。對于企業(yè)財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的各個(gè)方面，無(wú)論整體和概況，還是局部和細節，都能提供多角度、全方位的分析。通過(guò)各項分析，充分挖掘財務(wù)數據內涵，為治理者把握企業(yè)工作情況提供基本資料及深進(jìn)分析資料，從而為治理決策提供參考建議。
　　新型財務(wù)分析體系借助信息技術(shù)的手段，實(shí)現了強大的查詢(xún)分析功能，建立了多種分析方案和分析模式，能夠隨時(shí)根據企業(yè)治理者或其他相關(guān)利益者的不同需要，迅速提供相應的分析結果，包括詳盡的數據支持和直觀(guān)的圖表及幻燈形式，極大地進(jìn)步了財務(wù)分析工作的效率和質(zhì)量。
　�。ǘ�）促進(jìn)財務(wù)職能轉變，發(fā)揮財務(wù)分析作用
　　現代財務(wù)的職能，不只是計量和核算，而應向治理和猜測發(fā)展。新型財務(wù)分析體系的應用，極大地推動(dòng)了財務(wù)職能由核算型向治理型的轉變。在新型財務(wù)分析體系中，通過(guò)相關(guān)方案的分析，結合因素分析，經(jīng)�？梢詭椭�企業(yè)發(fā)現影響某一題目的關(guān)鍵環(huán)節所在，從而可以有針對性地采取有效的措施或政策，發(fā)揮了財務(wù)分析輔助決策的強大作用。
　�。ㄈ�）有效融合預算治理，強化預算治理職能
　　財務(wù)分析很重要的內容是對預算執行結果的分析。新型財務(wù)分析體系實(shí)現了財務(wù)分析與預算分析相結合，細化了預算治理的內容，完善了預算治理的手段，有力地推進(jìn)了預算治理從重結果向重過(guò)程治理的轉變。新型財務(wù)分析體系中，應用因素分析、圖表分析等多種分析形式，建立總體預算分析、本錢(qián)預算分析、承包用度執行分析、資金流向分析、項目執行分析等多角度分析體系，充分發(fā)揮了預算治理為公司經(jīng)營(yíng)決策顧問(wèn)、服務(wù)的職能作用。
　�。ㄋ模�體現精細化治理理念，推動(dòng)精益化治理發(fā)展
　　精益化治理是進(jìn)步治理效率和經(jīng)濟效益的重要手段，更加注重結果和成效。在新型財務(wù)分析體系中，通過(guò)方案分析和因素分析等方法，進(jìn)行本錢(qián)用度、投進(jìn)產(chǎn)出等方面的分析，可以為精益化治理提供有價(jià)值的政策建議和有力的技術(shù)數據支持。
　　例如，通過(guò)對本錢(qián)用度進(jìn)行深進(jìn)分析，可以正確評價(jià)企業(yè)目標本錢(qián)的執行效果，進(jìn)步企業(yè)和職工講求經(jīng)濟效益的積極性；可以揭示本錢(qián)升降的原因，及時(shí)查明影響本錢(qián)高低的各種因素及其原因，并有助于尋求進(jìn)一步降低本錢(qián)的途徑和方法，促進(jìn)企業(yè)治理水平的進(jìn)步。
　　總之，新型財務(wù)分析體系充分體現了供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，能夠綜合評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展趨勢等情況。針對多角度、全方位的分析內容，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，采取多種分析方法進(jìn)行快速有效的處理，并能根據需要進(jìn)行不同的組合分析，從而能夠提供多角度的治理視角，從多方面為治理工作提供服務(wù)，有效發(fā)揮了財務(wù)分析的強大作用。
　　
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