對現行醫院財務(wù)會(huì )計制度的重新審視

對現行醫院財務(wù)會(huì )計制度的重新審視 【摘要】本文主要從固定資產(chǎn)核算、壞賬準備的計提、對外投資核算、無(wú)形資產(chǎn)核算等方面來(lái)說(shuō)明現行醫院財務(wù)、會(huì )計制度的欠缺,并提出自己的看法。

一、現行醫院財務(wù)會(huì )計制度存在的主要問(wèn)題

(一)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)是醫院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,對該類(lèi)資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫院整個(gè)會(huì )計信息的真實(shí)、準確與公允�！夺t院財務(wù)制度》第三十一條規定:固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者認為,上述規定存在以下幾個(gè)方面的弊端:
1.虛增固定資產(chǎn)總量。醫院固定資產(chǎn)不計提折舊,醫院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴重背離,無(wú)從體現固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度,不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。特別是遇到醫院合并、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資時(shí),報表關(guān)系人無(wú)法僅從報表對醫院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的認識。2.虛增了凈資產(chǎn)。按照規定,醫院通過(guò)對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫院之中,而同時(shí)又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映,并且隨著(zhù)時(shí)間的推移,該重復額越來(lái)越大。3.不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價(jià)值的補償�，F在在沒(méi)有明確劃分比例的前提下,規定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無(wú)形之中會(huì )侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。4.不利于日常管理。由于固定資產(chǎn)不計提折舊,其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤(pán)虧等情況,醫院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況,不利于對固定資產(chǎn)的日常管理。5.在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長(cháng)一段時(shí)間內,對其價(jià)值不做調整,而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會(huì )使醫院資產(chǎn)減少過(guò)快。

(二)關(guān)于壞賬準備的提取
“應收醫療款”賬戶(hù)中主要包含“病人欠費”。而“病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意逃費和醫院為了發(fā)揚人道主義、救死扶傷而提供的綠色通道,以上費用十有八九是收不回來(lái)的,其壞賬率接近百分之百;“醫保欠費”隨著(zhù)社會(huì )統籌病人的增多而不斷增多,即使醫院醫保制度執行得很規范,也會(huì )以“超大盤(pán)”的形式而扣減,有時(shí)扣減率高達 30%。我國現行醫院會(huì )計制度允許的壞賬準備提取比率為 5%,遠遠低于實(shí)際發(fā)生率,致
使大量呆賬、壞賬不能沖銷(xiāo),長(cháng)期掛在賬上,使醫院的流動(dòng)指標、償債能力失真,影響投資者的決策。

(三)關(guān)于資產(chǎn)計價(jià)
1.“應收醫療款”賬戶(hù)中包含了相當大的“病人欠費”數,且大部分無(wú)法收回。近年來(lái),由于醫保病人發(fā)生的醫藥費遠遠超過(guò)征繳的醫保統籌基金,醫保中心無(wú)法將費用全額支付給醫院,又造成大額醫保欠費(目前醫保結算差額欠費占參保病人實(shí)際發(fā)生的費用比約為25%),賬面資產(chǎn)嚴重背離實(shí)際資產(chǎn)。雖然醫院可以按會(huì )計制度計提壞賬準備,但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬準備按國家統一的比例提取(應收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門(mén)批準后方可沖銷(xiāo),致使大量呆賬、壞賬長(cháng)期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致企業(yè)現金流量的嚴重不足。
2.“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶(hù)賬面反映的是貨物采購時(shí)的價(jià)格。一方面隨著(zhù)時(shí)間的推移,科技的進(jìn)步,特別是電子設備價(jià)值下降很快;另一方面固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但只要管理者不主動(dòng)申報核銷(xiāo),資產(chǎn)總是在不斷增加,造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數額,與實(shí)際資產(chǎn)不符;或者由于存貨嚴重積壓,變現能力差,其賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià),現行醫院會(huì )計制度又不允許調整賬面價(jià)值,在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價(jià)值,而不是反映可變現凈值,造成賬實(shí)不符。若借鑒企業(yè)會(huì )計制度的規定,在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值準備,可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準確地反映單位財產(chǎn)的狀況。

(四)關(guān)于對外投資的核算
隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日益激烈,如何將有限的資金投入到最有效的項目中是當今醫院財務(wù)核算的重要內容。但在現行醫院會(huì )計制度中卻沒(méi)有對投資核算進(jìn)行明細分類(lèi)核算,所有投資均是通過(guò)“對外投資”科目核算,不能滿(mǎn)足醫院經(jīng)濟發(fā)展的需要。

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