對現行醫院財務(wù)會(huì )計制度的重新審閱

【摘要】本文主要從固定資產(chǎn)核算、壞賬預備的計提、對外投資核算、無(wú)形資產(chǎn)核算等方面來(lái)說(shuō)明現行財務(wù)、制度的欠缺,并提出自己的看法。

一、現行醫院財務(wù)會(huì )計制度存在的主要

(一)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)是醫院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,對該類(lèi)資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫院整個(gè)會(huì )計信息的真實(shí)、正確與公允�！夺t院財務(wù)制度》第三十一條規定:固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者以為,上述規定存在以下幾個(gè)方面的弊端:
1.虛增固定資產(chǎn)總量。醫院固定資產(chǎn)不計提折舊,醫院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴重背離,無(wú)從體現固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度,不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。特別是碰到醫院合并、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資時(shí),報表關(guān)系人無(wú)法僅從報表對醫院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的熟悉。2.虛增了凈資產(chǎn)。按照規定,醫院通過(guò)對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫院之中,而同時(shí)又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映,并且隨著(zhù)時(shí)間的推移,該重復額越來(lái)越大。3.不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用本錢(qián)的分配和對其已損耗價(jià)值的補償�，F在在沒(méi)有明確劃分比例的條件下,規定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無(wú)形之中會(huì )腐蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。4.不利于日常治理。由于固定資產(chǎn)不計提折舊,其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤(pán)虧等情況,醫院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況,不利于對固定資產(chǎn)的日常治理。5.在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長(cháng)一段時(shí)間內,對其價(jià)值不做調整,而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會(huì )使醫院資產(chǎn)減少過(guò)快。

(二)關(guān)于壞賬預備的提取
“應收醫療款”賬戶(hù)中主要包含“病人欠費”。而“病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意逃費和醫院為了發(fā)揚人性主義、救死扶傷而提供的綠色通道,以上用度十有***是收不回來(lái)的,其壞賬率接近百分之百;“醫保欠費”隨著(zhù)統籌病人的增多而不斷增多,即使醫院醫保制度執行得很規范,也會(huì )以“超大盤(pán)”的形式而扣減,有時(shí)扣減率高達 30%。我國現行醫院會(huì )計制度答應的壞賬預備提取比率為 5%,遠遠低于實(shí)際發(fā)生率,致
使大量呆賬、壞賬不能沖銷(xiāo),長(cháng)期掛在賬上,使醫院的活動(dòng)指標、償債能力失真,投資者的決策。

(三)關(guān)于資產(chǎn)計價(jià)
1.“應收醫療款”賬戶(hù)中包含了相當大的“病人欠費”數,且大部分無(wú)法收回。近年來(lái),由于醫保病人發(fā)生的醫藥費遠遠超過(guò)征繳的醫保統籌基金,醫保中心無(wú)法將用度全額支付給醫院,又造成大額醫保欠費(醫保結算差額欠費占參保病人實(shí)際發(fā)生的用度比約為25%),賬面資產(chǎn)嚴重背離實(shí)際資產(chǎn)。固然醫院可以按會(huì )計制度計提壞賬預備,但計提的壞賬預備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬預備按國家同一的比例提取(應收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部分批準后方可沖銷(xiāo),致使大量呆賬、壞賬長(cháng)期掛在賬上,妨礙了資金的周轉,導致現金流量的嚴重不足。
2.“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶(hù)賬面反映的是貨物采購時(shí)的價(jià)格。一方面隨著(zhù)時(shí)間的推移,的進(jìn)步,特別是設備價(jià)值下降很快;另一方面固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但只要治理者不主動(dòng)申報核銷(xiāo),資產(chǎn)總是在不斷增加,造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數額,與實(shí)際資產(chǎn)不符;或者由于存貨嚴重積存,變現能力差,其賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià),現行醫院會(huì )計制度又不答應調整賬面價(jià)值,在資產(chǎn)負債表上仍然反映本錢(qián)價(jià)值,而不是反映可變現凈值,造成賬實(shí)不符。若鑒戒企業(yè)會(huì )計制度的規定,在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值預備,可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較正確地反映單位財產(chǎn)的狀況。

(四)關(guān)于對外投資的核算
隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日益激烈,如何將有限的資金投進(jìn)到最有效的項目中是當今醫院財務(wù)核算的重要。但在現行醫院會(huì )計制度中卻沒(méi)有對投資核算進(jìn)行明細分類(lèi)核算,所有投資均是通過(guò)“對外投資”科目核算,不能滿(mǎn)足醫院的需要。

(五)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的核算
如今各家領(lǐng)導都在通過(guò)廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫院品牌的樹(shù)立,由于一個(gè)醫院的特有品牌就是其無(wú)形資產(chǎn),固然沒(méi)有實(shí)物形態(tài),但特色醫療服務(wù)、溫馨的護理氛圍、花園式的環(huán)境等都會(huì )讓醫院獲得額外收益。一個(gè)醫院的硬件投資會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移、市場(chǎng)競爭的激烈而貶值,但其無(wú)形資產(chǎn)會(huì )隨著(zhù)醫院的成長(cháng)而增值,資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的體現顯得尤為必要。

(六)關(guān)于治理用度分攤
《醫院財務(wù)制度》規定,間接用度即不能直接計進(jìn)醫療支出或藥品支出的治理用度,按醫療和藥品部分的職員比例進(jìn)行分攤。一般情況下,醫院的醫療部分和藥品部分職員比例為 10:1,這樣按職員比例分攤治理用度,則治理用度的 90%會(huì )分攤到醫療支出,只有 10%分攤到藥品支出上,結果會(huì )出現醫療收支虧損,而藥品收支結余數較大的現象,醫院財務(wù)收支的真實(shí)性。

二、對現行醫院財務(wù)制度的改進(jìn)建議

(一)對于固定資產(chǎn)的折舊的建議
無(wú)論從會(huì )計報表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)治理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶(hù),增設累計折舊賬戶(hù),在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫院的會(huì )計報表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。

(二)對壞賬預備提取的建議
壞賬預備提取額的有限使醫院的各種呆賬長(cháng)期反映在資產(chǎn)負債表上,對于一些無(wú)法收回而又數額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的條件下,直接從支出中予以沖銷(xiāo)。

(三)對資產(chǎn)計價(jià)的建議
醫院資產(chǎn)負債表是反映醫院在一定時(shí)點(diǎn)上的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。鑒戒會(huì )計準則的核算要求,可在會(huì )計期末,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,公道地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的損失計提減值預備。這樣,通過(guò)會(huì )計報表能夠了解到醫院資產(chǎn)的真實(shí)情況,政府主管部分可以對醫院實(shí)施有效的監視和調控;醫院治理者可以根據醫院的經(jīng)營(yíng)狀況,制定出符合醫院實(shí)際的規劃;債權人可以決定是否向醫院提供貸款、供給貨物;中介機構也可以根據真實(shí)的資產(chǎn)狀況為各類(lèi)報表使用者提供咨詢(xún)。

(四)對對外投資核算的建議
按照對外投資業(yè)務(wù)的不同性質(zhì),將“對外投資”科目進(jìn)行明細分類(lèi)為短期投資和長(cháng)期投資,其中長(cháng)期投資應進(jìn)一步細分為長(cháng)期股權投資和長(cháng)期債權投資,并分別提出具體核算要求。筆者建議,應該增設“投資收益”科目�，F行《醫院會(huì )計制度》規定:醫院對外投資的收益在“其他收進(jìn)”科目中核算,在業(yè)務(wù)收支總表中反映不出對外投資收益,從而不利于單位領(lǐng)導對投資收益做出正確評價(jià)。故建議參照企業(yè)會(huì )計制度設立“投資收益”科目,期末將“投資收益”直接轉進(jìn)“收支結余”的“其他結余”科目。

(五)對無(wú)形資產(chǎn)核算的建議
在醫院資產(chǎn)負債表中增列“無(wú)形資產(chǎn)”科目,以完整反映醫院資產(chǎn)情況,使會(huì )計信息更能滿(mǎn)足醫療市場(chǎng)的需要。另外,應該公道確認、計量與核算醫院的無(wú)形資產(chǎn)。醫院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣,且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品,如醫療服務(wù)理念及治理方法、醫學(xué)科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽(yù)、醫院品牌及著(zhù)名度等。,醫院在治理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長(cháng),競相進(jìn)步醫院的各種配置,增加有形投進(jìn),而對無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投進(jìn)和核算治理沒(méi)有足夠的重視,無(wú)形資產(chǎn)流失現象比較普遍。而一定時(shí)期內為醫院提供某些特殊權利或有利于醫院取得較高社會(huì )效益和效益的無(wú)形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源,醫院應定期均勻攤銷(xiāo),計進(jìn)對外提供的醫療服務(wù)本錢(qián)。

(六)對治理用度分攤方法的建議
筆者以為,要改變目前單純按職員比例分攤治理用度的方法,應采用按職員比例和收進(jìn)比例相結合、復合的治理用度分攤辦法。只有這樣才更能符合“收進(jìn)與本錢(qián)、用度應當相互配比”的配比性這一會(huì )計核算的一般原則。

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