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論企業(yè)財務(wù)信息披露制度的創(chuàng )新
摘要：財務(wù)信息披露是指企業(yè)對外界公布反映企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,旨在幫助信息使用者分析企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況等有關(guān)經(jīng)濟事項的行為。在當前知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展、市場(chǎng)創(chuàng )新層出不窮的經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)披露的財務(wù)信息如何才能最大限度地發(fā)揮其相關(guān)性、有用性是備受關(guān)注的問(wèn)題之一。文章著(zhù)重分析了我國財務(wù)會(huì )計報告信息披露模式的現狀,指出我國目前財務(wù)會(huì )計報告信息披露模式的問(wèn)題,并提出相應的改革措施和建議。
關(guān)鍵詞： 企業(yè);財務(wù)信息;披露;知識經(jīng)濟
財務(wù)披露是指企業(yè)對外發(fā)布的有關(guān)其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)績(jì)效或發(fā)展前景的信息。它既包括歷史數據,也包括本期數據和對未來(lái)的預測;既包括定期披露,也包括所有的非定期披露,比如兼并、巨額合同等重大財務(wù)事項的單獨披露。2006年2月15日,財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業(yè)會(huì )計準則體系,新企業(yè)會(huì )計準則體系于2007年1月1日起在上市公司率先施行,并鼓勵其他企業(yè)執行。新企業(yè)會(huì )計準則體系對于完善我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制和提高對外開(kāi)放水平都具有重要意義。盡管新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則》已經(jīng)在企業(yè)財務(wù)報告的改進(jìn)方面取得了一些成果,但目前我國企業(yè)財務(wù)信息披露還存在著(zhù)諸多問(wèn)題,現狀并不十分令人滿(mǎn)意,特別是上市公司的財務(wù)信息披露,已經(jīng)成為一個(gè)很重要的、影響資本市場(chǎng)發(fā)展的問(wèn)題。為此我國現行企業(yè)財務(wù)報告在披露內容和披露方式上仍需進(jìn)一步完善。
一、我國企業(yè)財務(wù)信息披露存在的問(wèn)題
(一)披露的信息不真實(shí)
有些上市公司為了在當前證券市場(chǎng)中樹(shù)立良好形象,在披露會(huì )計信息時(shí),有意夸大或縮小客觀(guān)事實(shí),甚至粉飾績(jì)效,虛構利潤;一些上市公司的盈利預測沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā),致使利潤預測數和利潤實(shí)現數相差甚遠,給投資者帶來(lái)誤導。有的是內部自我約束功能不強,對統計數字缺乏必要的監督和檢查手段,即使是審計部門(mén)也只能是對一個(gè)部門(mén)或單位進(jìn)行數據真實(shí)的檢查,而對合并統計數字無(wú)法進(jìn)行全面檢查。
(二)缺少知識資本信息的披露
在知識經(jīng)濟時(shí)代,未來(lái)企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財富、企業(yè)規模大小的競爭,而是擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的全面競爭�，F行財務(wù)報告把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機器設備等實(shí)物資產(chǎn)上的局限性已日益顯示出來(lái)。將知識資本披露排斥在財務(wù)報告之外,而在知識經(jīng)濟時(shí)代,這類(lèi)信息卻是最重要的信息。
(三)缺少信息披露的前瞻性
現行財務(wù)報告所提供的是歷史交易信息,是對過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的會(huì )計事項進(jìn)行的總結,這與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少,這固然可以作為信息使用者判斷和決策的依據,但以歷史性信息為主的財務(wù)報告仍局限于歷史數據及其相關(guān)說(shuō)明,沒(méi)有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機會(huì )和風(fēng)險以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的需要,缺乏前瞻性的信息越來(lái)越不適應經(jīng)濟決策對信息相關(guān)性的要求。
(四)忽視了對社會(huì )責任的披露
目前的財務(wù)報告主要側重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),而忽視了企業(yè)的社會(huì )責任。隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái),可持續發(fā)展已成為人們的共同主張,人們對企業(yè)的評價(jià)不再僅僅局限于企業(yè)的經(jīng)濟效益方面,而是綜合考慮企業(yè)的社會(huì )責任履行情況。目前的財務(wù)報告對企業(yè)的社會(huì )責任方面幾乎沒(méi)有涉及,這就容易造成企業(yè)只重視經(jīng)濟效益,不重視社會(huì )效益。不符合社會(huì )長(cháng)遠發(fā)展的目標。
(五)缺少對社會(huì )貢獻的披露
現行企業(yè)財務(wù)報告的服務(wù)主體主要是投資者和債權人,所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財務(wù)狀況,在這些報表中不能反映企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻額,即企業(yè)所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天,傳統財務(wù)報告在這方面的不足之處日益凸現,貨幣資本的支配力逐漸減弱,人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長(cháng),這就要求財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù), 政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會(huì )的貢獻額以及貢獻額的分配,以利于社會(huì )對企業(yè)的監督。
二、創(chuàng )新企業(yè)財務(wù)信息披露方式與內容的措施
(一)加大對企業(yè)財務(wù)信息披露的監督
為了防止企業(yè)披露虛假信息,我們應大力推進(jìn)《會(huì )計法》執法檢查,充分發(fā)揮財政部門(mén)的監管職能。財政部門(mén)應根據《會(huì )計法》的授權重點(diǎn)檢查各單位會(huì )計人員的任職資格及會(huì )計制度的實(shí)行。加大對違反《會(huì )計法》行為的處罰力度,從制度上為財務(wù)信息披露提供事前監控。強化證監會(huì )等部門(mén)對上市公司會(huì )計信息質(zhì)量的監督。在加強上市公司事前審查的同時(shí),重點(diǎn)加大對上市公司事中、事后的監控,加大對制造虛假會(huì )計信息的處罰力度。對上市公司在信息披露,尤其是定期報告中暴露出來(lái)的違反會(huì )計準則、審計準則和信息披露規范的問(wèn)題,要明令公司糾正。
(二)加強無(wú)形資產(chǎn)在財務(wù)報告中的披露
新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》第十一條規定:“企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)以及內部生產(chǎn)的品牌、報刊名等,引起成本無(wú)法明確區分,不應當確認為無(wú)形資產(chǎn)�！蹦壳霸试S進(jìn)入財務(wù)報表表內的無(wú)形資產(chǎn)項目,仍?xún)H限制在大家所熟悉的、可辨認的專(zhuān)利權、特許權、版權、著(zhù)作權、商標、技術(shù)所有權等,而在知識經(jīng)濟時(shí)代里為大家所重視的人力資源、顧客滿(mǎn)意度、供應鏈、組織制度、策略管理等被認為可以創(chuàng )造公司價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)仍未包括在準則之內。如“長(cháng)虹”商標權價(jià)值為30 多億元, 其注冊申請費僅數萬(wàn)元, 二者相差達數萬(wàn)倍, 不能反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況和為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)收益。而且, 四川長(cháng)虹電器股份有限公司2004 年末資產(chǎn)總額僅156.5 億元, 但“長(cháng)虹”商標權價(jià)值30 多億元,高達近六分之一的無(wú)形資產(chǎn)卻沒(méi)有在該公司財務(wù)報告中反映和揭示。因此, 這些無(wú)形資產(chǎn)在不能準確計量列入會(huì )計報表的情況下, 應通過(guò)其他方式, 如在資產(chǎn)負債表下的補充資料中進(jìn)一步披露其有關(guān)信息。因此,本文認為,在計量問(wèn)題無(wú)法迅速解決的前提下,無(wú)形資產(chǎn)在財務(wù)報告中的反映可以通過(guò)編制附表的方式說(shuō)明。為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況,可以設計編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細表”,主要項目應為按類(lèi)別反映企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn);按項目反映全部無(wú)形資產(chǎn)增減變化的動(dòng)態(tài),即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
(三)全面披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值的預測信息
隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善,企業(yè)投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。因此,企業(yè)應當向財務(wù)報告的使用者、投資者和潛在投資者提供與企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢有關(guān)的預測信息。雖然預測信息缺乏可靠的保證, 但畢竟能克服歷史信息的不足,增強信息使用者決策與評價(jià)的相關(guān)性,所以,企業(yè)未來(lái)價(jià)值的預測信息就成為信息披露的一個(gè)重要方面。當然, 最佳方式是披露完整的財務(wù)預測報告。但從實(shí)踐上看操作比較煩瑣, 而且意義不大。因此, 可以考慮披露簡(jiǎn)易的財務(wù)預測報告。同時(shí), 企業(yè)還應該盡可能詳細地披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢的信息, 包括企業(yè)所處行業(yè)情況、國內外的競爭情況和市場(chǎng)前景、公司戰略目標及修改情況、公司發(fā)展前景和發(fā)展規劃、盈利預測及其假
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