成本系統控制

在激烈的競爭環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別哪些是盈利的，哪些對間接費用和最終盈利能力有貢獻，是十分重要的。因為，基于這些成本信息的管理決策和行為將到的盈利能力和生存　　如何獲得一個(gè)有效的成本系統　　近年來(lái)，全球的一體化使企業(yè)面臨著(zhù)日益激烈的競爭。特別是加入WTO以后，隨著(zhù)國內市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，國外的技術(shù)、資金、先進(jìn)的管理和服務(wù)理念大量進(jìn)入，企業(yè)將可能面臨著(zhù)市場(chǎng)被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的，是十分重要的，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國內企業(yè)如果要保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個(gè)有效的成本系統，支持幫助管理者尋求途徑改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競爭力�！　⊥瑫r(shí)，由于競爭日益激烈和全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。先進(jìn)制造技術(shù)與信息技術(shù)的蓬勃，使企業(yè)的成本結構和管理模式大為改變。一些企業(yè)的成本系統，特別是傳統的以數量為基礎的成本系統，已不能適應當今自動(dòng)化程度越來(lái)越高的新環(huán)境。新的成本和新的成本管理理念，如作業(yè)成本法 （ActivityBasedCosting，ABC），也正是在這種需求之下產(chǎn)生的。，國內外許多先進(jìn)的企業(yè)都已經(jīng)或準備實(shí)施新的成本系統（如 ABC），以提高效率�！　‘斎�，實(shí)施新的成本系統是需要成本的，比如投入大量的計算機設備和培訓費用等，但更重要的是，如果依賴(lài)舊的成本系統，或許損失更大（例如，成品定價(jià)、產(chǎn)品選擇、供應商與客戶(hù)的確定等決策的失誤、錯過(guò)改善經(jīng)營(yíng)效率的機會(huì )等）。因此，成本系統是否需要更換是一個(gè)成本-收益的權衡。企業(yè)的管理者首先必須清楚：目前所依賴(lài)的成本系統是否有效？是否嚴重扭曲了成本信息而左右了企業(yè)的管理決策和行為？等等。然后考慮的問(wèn)題才是如何改進(jìn)或更新現有的成本系統。但并不是所有企業(yè)的管理者對上述問(wèn)題都有明確的答案并意識到這些問(wèn)題的重要性�！　�有效成本系統的重要性　　一個(gè)有效的企業(yè)的成本系統，必須滿(mǎn)足：（1）成本系統的設計以“準確定義和計量成本”為出發(fā)點(diǎn)；（2）正確反映企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)和其成本之間的因果關(guān)系； （3）成本系統得以恰當的運用。換句話(huà)說(shuō)，一個(gè)有效的成本系統提供的信息應具有以下特點(diǎn)：首先，成本信息必須是相對準確的。成本信息應足夠地接近并反映現實(shí)，而且不會(huì )導致管理人員做出錯誤的決策，當然，準確并不一定意味著(zhù)成本精確到小數點(diǎn)后的五位。第二，成本信息必須是相關(guān)的。即成本信息必須以與決策相關(guān)的方式予以識別和存儲。比如，一些決策需要建立在成本的基礎之上，而另外一些決策則需建立在面向未來(lái)的現金流量的基礎之上。這需要成本系統具有彈性，能夠提供決策相關(guān)的信息。第三，成本信息必須支持各種類(lèi)型的管理決策�！　∫粋�(gè)設計良好的、有效的成本系統（如作業(yè)成本制度）對企業(yè)（特別是處于競爭激烈的環(huán)境中的企業(yè)）的重要作用還有：　　通過(guò)對成本動(dòng)因的識別和對企業(yè)作業(yè)流程的透視，在成本控制、流程再造、全面質(zhì)量管理、企業(yè)持續改善等方面，提供有價(jià)值的信息，從而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率�！　〖热怀杀鞠到y對企業(yè)來(lái)說(shuō)這么重要，如果現有的成本系統的設計不能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者已經(jīng)過(guò)時(shí)，而它的管理者又不清楚它的限制，則可能在決策、規劃、控制時(shí)過(guò)于依賴(lài)現有的成本系統，從而對企業(yè)產(chǎn)生非常不利的結果�！　�判斷成本系統有效性的方法　　一般，管理人員可通過(guò)兩種方法了解企業(yè)現行成本系統的有效性。第一種方法較為直接，需要對公司的成本系統進(jìn)行深入的和；第二種方法則是通過(guò)考察是否出現了不恰當或過(guò)時(shí)成本系統的征兆來(lái)判斷�！　�直接檢視產(chǎn)品、流程與成本系統的特點(diǎn)以判斷成本系統是否有效　　這種檢視方法，通過(guò)直接分析公司的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程與成本系統設計的特點(diǎn)及相互關(guān)系來(lái)判斷成本系統的有效性。如下：　�。�1）檢視公司流程及不同產(chǎn)品在不同流程的資源消耗的復雜程度和異質(zhì)性；　�。�2）考察成本系統如何將資源消耗分配至期間，即成本支出資本化和費用化如何劃分；　�。�3）考察成本的構成；直接和間接成本的區分；如何歸集間接成本；采用何種分配基礎將間接成本分配至產(chǎn)品／服務(wù)（是否數量為基礎？）；這些成本的歸集與分配反映資源轉化為產(chǎn)出的流程的程度如何？　�。�4）考察成本系統是否涵蓋了企業(yè)全部的價(jià)值鏈？　�。�5）考察分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本，被準則影響的程度如何（即該成本系統是否是為了外部報告而設計的）？　　通過(guò)綜合考慮上述幾點(diǎn)，將可發(fā)掘企業(yè)的成本系統在功能上是否適當以及是否足夠。例如，一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，每個(gè)產(chǎn)品需要多個(gè)不同的生產(chǎn)工序，并且不同產(chǎn)品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系統沒(méi)有反映這些特點(diǎn)，則表明成本系統也許不能合理地反映資源轉化為產(chǎn)出的過(guò)程。除了直接檢查成本系統功能上的恰當性以外，還可直接檢查企業(yè)成本系統的下列情況：　�。�6）企業(yè)成本系統是否隨著(zhù)組織內外環(huán)境的變化而改變？如果成本系統缺乏彈性，則容易成為過(guò)時(shí)的系統而不易發(fā)揮應有的管理功能。比如，當企業(yè)的生產(chǎn)線(xiàn)轉變成自動(dòng)化作業(yè)模式時(shí)，若成本系統不能反映上述變化或未有相應的改變，則企業(yè)必須思考其過(guò)時(shí)的可能性�！　。�7）企業(yè)成本信息報告的周期多長(cháng)？成本系統是“成本控制導向”還是“成本管理導向”？前者考察成本系統的及時(shí)性；后者則考察現行成本系統能否為企業(yè)事先的預防及規劃而不是事后的控制提供有價(jià)值的信息�！�通過(guò)考察不恰當或已過(guò)時(shí)的成本系統的征兆評價(jià)現行成本系統的有效性　　前面的直接考察方法雖然可以產(chǎn)生有用的檢查結果，但是，它有兩項主要的局限性：第一，深入地分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和成本系統的設計，成本昂貴。第二，企業(yè)成本系統是否得以恰當合理的利用，通過(guò)直接考察的方法很難得出有力的結論。因為，員工的接受程度、員工使用成本系統的情況、以及管理人員對成本信息的運用等可能都會(huì )大大影響成本系統的功用和成效。因此，公司管理人員耗費大量人力物力直接檢查成本系統是否有效之前，他們應首先考慮采用非直接的方法對企業(yè)的成本系統進(jìn)行評估�！　∵@種間接的檢視方法，主要透過(guò)對成本系統因不足所產(chǎn)生的問(wèn)題征兆，來(lái)評估現行成本系統的有效性。比如，企業(yè)的成本系統無(wú)法解釋利潤高低的理由，或者產(chǎn)生了無(wú)法解釋的成本差異等，則表明企業(yè)的成本系統可能已經(jīng)失效或不敷使用了。管理人員如果發(fā)現現行系統具有較多的問(wèn)題征兆時(shí)，則應可以較自信地花費更大的精力進(jìn)行更深入的直接調查，包括直接檢查其成本系統的特性�！　�不恰當或過(guò)時(shí)成本系統的征兆　　成本系統的問(wèn)題征兆可能有內外兩個(gè)主要來(lái)源：一是利用成本系統的信息進(jìn)行決策并采取行動(dòng)后的結果，來(lái)自公司層、競爭者、客戶(hù)對成本系統的反應，為“外部征兆”。外部征兆又進(jìn)一步劃分為獲利面、成本面、產(chǎn)品定價(jià)決策面，分別從產(chǎn)品賬面獲利性、成本、定價(jià)決策的三個(gè)角度歸類(lèi)。二是考察內部客戶(hù)（職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師）運用成本系統出現的問(wèn)題，則稱(chēng)之為“內部征兆”�！　�外部征兆　　獲利面　　難加工的產(chǎn)品雖未調高價(jià)位，但成本系統仍顯示其具有較高的盈利能力。一般來(lái)說(shuō)，那些生產(chǎn)工藝復雜、或需要更多額外檢查或返工的產(chǎn)品，相對于其它較易制造的產(chǎn)品，由于增加了作業(yè)，生產(chǎn)成本會(huì )較高。在未調高價(jià)位的情況下它的利潤會(huì )偏低，甚至沒(méi)有利潤。如果企業(yè)現行的成本系統顯示這些難加工的產(chǎn)品雖定價(jià)不高但仍具有較高的獲利空間，則表示該系統也許沒(méi)能報告真實(shí)的產(chǎn)品成本信息�！　‘a(chǎn)品利潤難以或無(wú)法解釋。有效的成本系統應可以讓使用者明白產(chǎn)品或服務(wù)利潤率高或低的理由，若企業(yè)不能根據成本系統提供的信息合理地解釋產(chǎn)品或服務(wù)的利潤時(shí)，則表示成本系統本身的設計已無(wú)法反映資源流向產(chǎn)品／服務(wù)的過(guò)程�！　〗�(jīng)理人員想放棄被報告為有利潤的產(chǎn)品。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品經(jīng)理應清楚產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度，而銷(xiāo)售經(jīng)理則應知道哪些產(chǎn)品的定價(jià)缺乏競爭性。因此，如果他們一致認為應該放棄的產(chǎn)品線(xiàn)，賬面上卻顯示有利潤，這很可能表示成本系統沒(méi)有捕捉到產(chǎn)品生產(chǎn)及銷(xiāo)售服務(wù)的復雜性引發(fā)的成本�！　‘a(chǎn)品組合包含更多被報告為具有較高利潤的產(chǎn)品，但整體獲利卻未增加。一般而言，若產(chǎn)品組合中含有較多利潤率高的產(chǎn)品，整體獲利會(huì )提高。但如果實(shí)際情況相反，則可能意味著(zhù)企業(yè)的成本系統提供的成本信息不準確�！　∑髽I(yè)認為自己擁有高利潤率的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，但競爭者卻沒(méi)有表現出很大的興趣。如果管理層根據成本系統提供的信息發(fā)現，公司擁有超常報酬的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，這個(gè)市場(chǎng)盡管不具有高度的進(jìn)入障礙，但競爭者卻沒(méi)有表現出很大的興趣進(jìn)入該市場(chǎng)，則很有可能是成本系統對某些產(chǎn)品或服務(wù)的成本低估了，企業(yè)原以為高利潤的產(chǎn)品實(shí)際上是虧損產(chǎn)品。還有的企業(yè)可能發(fā)現競爭者購買(mǎi)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品重新包裝后出售。由于建立在錯誤的成本信息基礎上，該企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)低于競爭者的生產(chǎn)成本�！　�成本面　　存在大量且不能解釋的成本差異。當成本系統產(chǎn)生許多不能解釋的成本差異時(shí)，這表示系統可能無(wú)法反映公司產(chǎn)品的流程或產(chǎn)品組合的成本�！　〗�(jīng)常延遲且困難解答大部分成本相關(guān)。有效的成本系統應該可以及時(shí)提供大部分的成本相關(guān)問(wèn)題的答案，以供決策使用。但如果使用者經(jīng)常需要等待很長(cháng)時(shí)間才能獲得問(wèn)題的答案或者得不到答案，則表示該成本系統的功能存在問(wèn)題，可能已無(wú)法滿(mǎn)足管理需要�！　∪藛T經(jīng)�；ㄙM很多時(shí)間不同的成本問(wèn)題。如果導致會(huì )計人員經(jīng)常為了一些決策問(wèn)題（如大批量的外部采購決策）額外花費很多時(shí)間進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，這表明成本系統不能提供決策相關(guān)的成本信息，已不能滿(mǎn)足當前的管理需要�！　�產(chǎn)品定價(jià)決策面　　經(jīng)常損失（贏(yíng)得）定價(jià)較低（高）的競標。一般而言，企業(yè)對于想取得的定單的報價(jià)會(huì )偏低，如果發(fā)現情況正好相反，企業(yè)經(jīng)常損失（贏(yíng)得）定價(jià)偏低（高）的競標時(shí)，則企業(yè)的成本系統的設計或操作可能已發(fā)生問(wèn)題了�！　‘攦r(jià)格提高時(shí)，客戶(hù)不會(huì )減少采購量。一般，顧客可能從來(lái)都不希望企業(yè)提高產(chǎn)品的售價(jià)。當一個(gè)企業(yè)意識到他們產(chǎn)品的定價(jià)太低而提高售價(jià)，但顧客對產(chǎn)品售價(jià)的提高并沒(méi)有強烈的反應，或者雖有抱怨，但仍會(huì )采購差異不大的數量；或者企業(yè)的銷(xiāo)售量只有輕微的萎縮，這表明市場(chǎng)印證了管理人員的直覺(jué)：成本信息可能是錯誤的�！　「偁幷撸ㄓ绕涫切∫幠５母偁幷撸┥�產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，與企業(yè)大量生產(chǎn)銷(xiāo)售的相同產(chǎn)品相比，定價(jià)明顯偏低。一般情況下，當企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數量比競爭對手量大時(shí)，由于具有規模優(yōu)勢，成本會(huì )降低，因此也就會(huì )以較低的產(chǎn)品定價(jià)，以提高市場(chǎng)占有率。但是，如果企業(yè)的成本系統將成本平均分攤給所有產(chǎn)品線(xiàn)，導致大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔部分小批量產(chǎn)品的成本時(shí)，就無(wú)法看出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的低成本優(yōu)勢。因此如果企業(yè)大批量生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本或定價(jià)比小規模競爭者的定價(jià)還高時(shí)，則顯示此成本系�！」�應商對零件的報價(jià)比企業(yè)預期的低。需要進(jìn)行“零件是自制還是外購”決策的企業(yè)可以通過(guò)將供應商的報價(jià)與自己的生產(chǎn)成本進(jìn)行比較，來(lái)檢查成本系統是否有效。如果供應商的報價(jià)與企業(yè)的生產(chǎn)成本差異很大，則表明企業(yè)的成本系統可能出現問(wèn)題。例如，如果供應商的報價(jià)低于產(chǎn)品的變動(dòng)成本，且沒(méi)有信息表明供應商的生產(chǎn)更具效率，這時(shí)企業(yè)需要成立專(zhuān)門(mén)的小組來(lái)調查產(chǎn)品是否實(shí)際上可以如此低成本地自制，盡管成本系統提供的信息相反�！　�內部征兆　　管理人員對預算和成本報告缺乏興趣。預算和成本報告應具有一定的管理功能，如果企業(yè)的管理人員不重視預算和成本報告，則可能表明成本系統產(chǎn)生的信息不正確，該成本系統可能已過(guò)時(shí)或失去價(jià)值�！　〗�(jīng)理和工程師使用私有的成本系統。一般，經(jīng)理和工程師非常熟悉企業(yè)的運作過(guò)程，如果他們舍棄公司現有的成本系統而自行開(kāi)發(fā)使用自認為能出較正確的成本的“系統”，這可能表明企業(yè)當前正式的成本系統已經(jīng)過(guò)時(shí)了�！　⌒枰獜娬{的一點(diǎn)是，并不是說(shuō)出現上述各個(gè)問(wèn)題征兆，就一定表明企業(yè)的成本系統已過(guò)時(shí)。原因是每一種征兆的出現還可能是其它因素造成的結果。例如，“競爭者的價(jià)格不合理地低”，可能是因為競爭者擁有的成本系統已過(guò)時(shí)，但是，也有可能是企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)非常沒(méi)有效率。相同地，如果企業(yè)的經(jīng)理缺乏對公司成本信息的興趣，這也許是因為他們沒(méi)有足夠的訓練，而不是因為成本系統本身不好。但是，如果企業(yè)同時(shí)有多個(gè)問(wèn)題征兆發(fā)生，那么，就有理由推斷企業(yè)的成本系統有很大的概率（可能性）已不恰當或過(guò)時(shí)了�！　�對企業(yè)成本系統有效性的調查　　為了對企業(yè)現行成本系統的有效性有更多的了解，我們進(jìn)行了一個(gè)小規模的調查。根據過(guò)時(shí)成本系統可能具有的問(wèn)題征兆，我們設計了一份調查問(wèn)卷，選取了武漢及周遍地區的企業(yè)管理人員為調查對象，共取得有效問(wèn)卷72份。受訪(fǎng)者絕大部分來(lái)自?xún)荣Y企業(yè)，占62.5%，其次是中外合資企業(yè)，占15.3%.這些企業(yè)中有20.8%的企業(yè)屬于／通訊業(yè)，其次是一般制造業(yè)（16.7%）和服務(wù)業(yè)。此外有超過(guò)2／3的企業(yè)的全職員工人數在500人以下，因此我們調查的對象以中小企業(yè)為主�！　∈茉L(fǎng)者絕大多數是公司的高層或中層管理人員（占77.8%）。全體受訪(fǎng)人員中63.9%的人員從事會(huì )計／財務(wù)職務(wù)，19.4%的人員為企業(yè)的行政管理人員，8.3%的人員從事市場(chǎng)／營(yíng)銷(xiāo)，其他占8.4%.他們在被訪(fǎng)公司的平均服務(wù)年限為5.63年，在職位供職年限平均4.47年�！　”辉L(fǎng)者具有一定的管理經(jīng)驗對于我們了解中國企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策依賴(lài)的成本系統所產(chǎn)生的“過(guò)時(shí)”征兆非常重要。因此，我們要求管理者回答“有多大權利支配公司分配給所在部門(mén)的資源”。72人中有69人進(jìn)行了回答，平均回答的分數為6.41（回答范圍是1～10，1表示無(wú)權，10表示全權）。這表明被訪(fǎng)人員有相當大的權利支配資源。我們還調查了被訪(fǎng)者參與決策、營(yíng)運或其它職務(wù)“的程度。。有67位被訪(fǎng)者回答了我們的問(wèn)題，三個(gè)備選子項中”與公司之策略形成有關(guān)的決策“的平均回答為40.07%，”與公司之例行公事、日常營(yíng)運有關(guān)的決策“的平均回答為49.85%，對”其它職務(wù)“的平均回答為10.82%.總的來(lái)說(shuō)，從上述被訪(fǎng)者的職位、支配資源的權利以及服務(wù)年限等基本統計數據可以看出，他們有足夠的資歷來(lái)回答決策方面的相關(guān)問(wèn)題。應該說(shuō)明的是，如果按照被訪(fǎng)者的職位（如生產(chǎn)、銷(xiāo)售）、所在行業(yè)等因素對樣本進(jìn)行進(jìn)一步的分組，可能會(huì )更好地洞察企業(yè)的成本系統的有效程度�！　≌{查結果及　　表中列出的是受訪(fǎng)者對于其在過(guò)去的二年中，本身（及公司內與受訪(fǎng)者較熟悉的有類(lèi)似職位和責任的其他人）曾遇到各項不恰當或過(guò)時(shí)成本系統征兆頻率的回答，按照遇到的頻率由高至低排列。在“平均回答分數”一欄中，顯示的是受訪(fǎng)者對碰到這些征兆的頻率的平均回答分數。我們使用的分數區間是1至5，1代表從未遇到，5則代表經(jīng)常不斷地遇到。因此平均分數越高，表示在過(guò)去的二年中越經(jīng)常遇到某些征兆。值得注意的是，表中對每種征兆的回答人數小于樣本量72.原因是盡管我們收到了72份有效問(wèn)卷，但并不是每一位被訪(fǎng)者都回答了我們全部的問(wèn)題，有的被訪(fǎng)者可能對所問(wèn)及的某一問(wèn)題從沒(méi)有接觸過(guò)。如果被訪(fǎng)者對給定的征兆沒(méi)有回答，或選擇了選項“知識不足”或“不適用”，我們在計算回答分數�！　�對于企業(yè)的管理者而言，使用公司的成本信息進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)，幾乎都會(huì )至少“有時(shí)”經(jīng)歷到前面所提及的每一個(gè)不恰當或過(guò)時(shí)成本系統的征兆。在問(wèn)卷提出的11 項征兆中，就有3項的平均回答分數在2.5分以上，有4項的平均回答分數位于2.4到2.5之間。11項征兆中，10項的平均回答分數在2分（“有時(shí)”） 或以上�！　”碇酗@示，被訪(fǎng)者最常遇到的問(wèn)題是“發(fā)現競爭者的價(jià)格顯得不切合實(shí)際地低”，平均回答分數是2.83分。有30.8%的被訪(fǎng)者經(jīng)常（“4”分）或經(jīng)常不斷地（“5”分）經(jīng)歷這種現象。還有其它一半以上的被訪(fǎng)者有時(shí)或偶爾會(huì )遇見(jiàn)這種情況。當然，發(fā)現“競爭者的價(jià)格顯得不切合實(shí)際地低”，并不一定是由于公司本身的成本系統不夠完善而高估了自身產(chǎn)品的成本，還有可能是因為其它因素（如競爭者傾銷(xiāo)等）導致了該結果。但如果企業(yè)管理者經(jīng)常遇到此情況，且經(jīng)過(guò)調查發(fā)現競爭者的產(chǎn)品或服務(wù)成本確實(shí)很低，而企業(yè)各方面的營(yíng)運情況、產(chǎn)品／服務(wù)組合、規模等，皆與競爭者相差不遠，則企業(yè)管理層就必須反省是否現行的成本系統的設計或運作產(chǎn)生了問(wèn)題，才導致這種不合理的現象。其次，被訪(fǎng)者也發(fā)現“顧客不會(huì )因為價(jià)格的上揚而大量減低采購量”，平均回答分數為2.66分。有30.6% 的被訪(fǎng)者回答是“4”（經(jīng)常地）。這種情況，可能顯示樣本中相當大比例的企業(yè)的成本系統低估了產(chǎn)品的成本。另外，“需要請會(huì )計部門(mén)進(jìn)行特別的研究”，平均回答分數是2.65分。27.7%的被訪(fǎng)者回答“經(jīng)常地”或“經(jīng)常不斷地”；一半以上的被訪(fǎng)者回答“有時(shí)”或“偶爾”。當企業(yè)的成本系統無(wú)法及時(shí)提供準確的成本資料，而導致了冗長(cháng)的專(zhuān)門(mén)的研究程序時(shí)，該成本系統很可能需要更新了�！　×硗�，從表中還可以看出企業(yè)管理人員有時(shí)或經(jīng)�！鞍l(fā)現很難解釋競標輸贏(yíng)之理由”（2.49分）、“發(fā)現擁有高利潤率的產(chǎn)品市場(chǎng)，而競爭者卻沒(méi)有對該市場(chǎng)表現出很大的興趣”（2.48分）、“發(fā)現公司被報告出的產(chǎn)品成本，會(huì )隨公司遵行新的財務(wù)會(huì )計規則而改變”（2.46分）和“發(fā)現供應者的報價(jià)比預期的低” （2.42分）。綜上可以看出樣本中許多企業(yè)目前的成本系統好象并沒(méi)能有效地協(xié)助管理者制定策略性決策，如產(chǎn)品定價(jià)、競標決策等�！　∽詈笠稽c(diǎn)的發(fā)現是：有64.2%的被訪(fǎng)者表示他們“從未”“使用私自的成本會(huì )計信息，而不是公司正式的成本會(huì )計信息”（1.64分）。這意味著(zhù)企業(yè)的管理人員即使遇到了許多不恰當或過(guò)時(shí)成本系統可能的征兆，仍?xún)A向于繼續沿用公司正式的成本系統。當然，他們也許在實(shí)際的行動(dòng)和決策中對成本信息作了主觀(guān)的非正式的調整，但是，過(guò)時(shí)成本系統征兆的調查發(fā)現也表明，即使作了這些調整，他們也不足以補償成本系統使用中帶來(lái)的缺陷�！　∏懊娴男∫幠５恼{查結果顯示，當被調查的管理人員利用他們企業(yè)當前的成本信息從事相關(guān)的決策時(shí)，幾乎都會(huì )或“經(jīng)�！被颉芭紶枴钡嘏龅皆S多問(wèn)題，因此我們有理由推斷，樣本中的許多企業(yè)的成本系統已經(jīng)不合適或過(guò)時(shí)了。但是，管理層似乎仍然依賴(lài)現有的成本系統從事關(guān)系到企業(yè)生存的戰略管理決策�？梢韵胂�，制定的戰略無(wú)論從上講多完美，但如果該戰略建立在錯誤的產(chǎn)品成本信息之上，在日益競爭激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)必定會(huì )失敗。

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