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現代企業(yè)成本管理模式研究
【關(guān)鍵字】 成本企畫(huà) 作業(yè)成本法 集成成本管理模式【摘要】本文對當前具有代表性的兩種成本管理模式，成本企畫(huà)和作業(yè)成本法的特征與缺陷進(jìn)行了，同時(shí)對融合二者管理理念的集成成本管理模式（ICM）的涵義、特征以及框架進(jìn)行了介紹。最后對ICM的現有成果進(jìn)行了評價(jià)，指出了未來(lái)的研究方向。
成本是衡量經(jīng)營(yíng)效果的一個(gè)重要指標，加強成本管理是提高企業(yè)效益的根本途徑，成本降低一直是企業(yè)管理當局永恒的話(huà)題。當今世界具有代表性的成本管理模式表現為兩個(gè)主流分支：流行于英美的以市場(chǎng)價(jià)值鏈為源頭的作業(yè)成本法和發(fā)源于日本以產(chǎn)品生命周期為基礎的成本企劃。本文對這兩種代表模式進(jìn)行深入的分析，并對融合二者優(yōu)點(diǎn)的集成成本管理模式進(jìn)行了介紹。
一、成本企劃模式的研究概述
1.成本企劃模式的基本原理與特征
成本企劃在國內也稱(chēng)目標成本管理，最初起源于日本的汽車(chē)業(yè)，而后逐漸擴大到其他行業(yè)領(lǐng)域。成本企畫(huà)使日本制造業(yè)在上世紀七、八十年代獲得顯著(zhù)的競爭優(yōu)勢，被譽(yù)為“鋒利的日本秘密武器”。成本企劃的基本原理是把成本思考的立足點(diǎn)從傳統的生產(chǎn)現場(chǎng)轉移到了產(chǎn)品的企劃、構思和設計階段，主要通過(guò)各種非屬性的不斷改進(jìn)產(chǎn)品與工序設計，最終使產(chǎn)品的設計成本不高于其目標成本。
實(shí)施成本企劃首先應根據企業(yè)中長(cháng)期目標利潤計劃,市場(chǎng)的戰略?xún)r(jià)格和企業(yè)的現實(shí)生產(chǎn)環(huán)境確定由市場(chǎng)驅動(dòng)的目標成本；比較目標成本與估算成本確定成本差距，按照既定標準分解和傳遞成本差異形成的成本壓力，逐步明確降低成本的具體途徑，確定能滿(mǎn)足顧客需求的產(chǎn)品與工序設計方案，改進(jìn)設計以達到目標成本。成本企畫(huà)的主要優(yōu)勢是：
第一，顧客與市場(chǎng)導向。成本企畫(huà)把成本管理的目標定位于“顧客滿(mǎn)意”，以顧客/市場(chǎng)為立足點(diǎn)，基于最具競爭力的價(jià)格設計顧客需要的產(chǎn)品，制定必達目標成本水平。成本企畫(huà)是一種價(jià)格引導的成本控制方法。
第二，成本源流管理。人們已經(jīng)普遍接受了這樣一條規則，即70-80%的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設計階段就已經(jīng)確定為約束性成本，90-95%的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品生產(chǎn)之前已經(jīng)確定。一旦產(chǎn)品投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就相對較小。因此，成本企畫(huà)提出成本源流管理的思想，將企業(yè)成本管理的重心從生產(chǎn)階段轉移到產(chǎn)品設計階段乃至構思、開(kāi)發(fā)、策劃階段。
第三，前饋式成本管理。成本企畫(huà)中產(chǎn)品設計就類(lèi)似于對產(chǎn)品的生產(chǎn)、制造和銷(xiāo)售全過(guò)程進(jìn)行模擬仿真，仿真過(guò)程中賦予的條件體現了實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項要求事項，通過(guò)仿真得到的信息及時(shí)調整設計策略或產(chǎn)品功能來(lái)控制產(chǎn)品成本，便可實(shí)現對成本的前饋管理。
第四，綜合性成本管理。成本企畫(huà)的設計團隊成員由總經(jīng)理、總工程師、產(chǎn)品項目經(jīng)理以及采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各部門(mén)的代表構成，供應商也經(jīng)常加入團隊。團隊的目標是在保證目標利潤前提下，將具有目標功能、品質(zhì)、價(jià)格的產(chǎn)品供給特定的顧客。設計的基本原則是：顧客不認同的功能不能為企業(yè)帶來(lái)額外收益，應當被消除。
2. 成本企畫(huà)模式的理論局限性
成本企畫(huà)并非是完美無(wú)缺的，在實(shí)際過(guò)程中逐漸顯露出其內在的局限性。
（1）成本缺陷可能導致成本估算錯誤、成本企畫(huà)失效。沒(méi)有解決間接費用精確分配等，極有可能扭曲成本信息。
（2）成本企畫(huà)在時(shí)間層面管理成本，忽略了作業(yè)鏈成本管理（即成本動(dòng)因在空間層面管理成本的作用）。由于忽視作業(yè)和成本動(dòng)因，成本企畫(huà)在對生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本差異進(jìn)行傳遞、分解、擠壓過(guò)程中就很有可能產(chǎn)生一系列逆反效應，進(jìn)而無(wú)法有效權衡(trade-off)當前支出和未來(lái)收益，無(wú)法設計相應的激勵機制以驅動(dòng)必達成本目標實(shí)現。
（3）成本企畫(huà)專(zhuān)注于設計階段的成本管理。成本管理活動(dòng)涉及設計、生產(chǎn)、采購、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等環(huán)節的多項作業(yè)，需要企業(yè)員工共同努力以提高業(yè)績(jì)。企業(yè)在非設計階段實(shí)施的作業(yè)是實(shí)現目標成本的保障，然而成本企畫(huà)對其缺乏相應的控制手段與方法。
二、作業(yè)成本計算與管理（ABC
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