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現行“免、抵、退”政策管理中存在的問(wèn)題及對策
摘 要 我國自2002年1月1日起實(shí)行的新的“免、抵、退”稅管理辦法，對出口退稅機制作了較全面的改革和新的嘗試，適應當前國內經(jīng)濟形勢的需要，推進(jìn)外貿體制改革，更有效地防范和打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)，進(jìn)一步完善了免抵退政策，提高了出口退稅管理水平和效率。在我國加入ＷＴＯ后，經(jīng)濟全球信息化一體化日趨顯現，新“免、抵、退”管理工作面臨的情況將越來(lái)越復雜，給新的出口退稅機制帶來(lái)嚴峻的挑戰。從實(shí)際操作過(guò)程中看，新免抵退管理辦法仍然存在一些需要完善的問(wèn)題。 關(guān)鍵詞 “免、抵、退”；政策；管理；問(wèn)題及對策
一、現行“免、抵、退”政策存在問(wèn)題
1．新“免、抵、退”稅計算過(guò)程復雜，計算公式多
新“免、抵、退”中的《免抵退申報匯總表》，總共涉及２1欄項目，計算過(guò)程復雜，涉及計算公式較多。特別是進(jìn)料加工的出口企業(yè)，不僅要計算免抵退出口貨物銷(xiāo)售額乘以征退率差，還要計算“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。當進(jìn)口料件組成訐稅價(jià)格大于免抵退出口貨物銷(xiāo)售額時(shí)，“免抵退不和免征和抵扣稅額”為零；同時(shí)，差額部分計算“結轉下期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”，而結轉的這個(gè)數據無(wú)法在《增值稅納稅申報表》中體現。因此這些數據對進(jìn)料加工企業(yè)在納稅申報時(shí)不僅很容易被忽視和遺漏，而且征稅機制也難于審核這些數據的準確性，同時(shí)也影響到增值稅納稅申報表期末留抵稅額的準確性。
2．新“免、抵、退”稅政策影響新辦企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
新免抵退政策規定，新辦的出口企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內不予計算應退稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額。該規定表面目可以防止新辦企業(yè)騙取出口退稅，但企業(yè)如果不按出口退稅規定辦理，容易產(chǎn)生以下幾個(gè)問(wèn)題：①12個(gè)月不予退稅，必然會(huì )造成留抵稅額的無(wú)限增大，12個(gè)月期滿(mǎn)后很長(cháng)一段時(shí)間內還難于完全消化留抵稅額，這必然會(huì )占用企業(yè)大量資金，從某種程度了解企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資金周轉。②某些企業(yè)會(huì )采用滯后申報出口銷(xiāo)售額、進(jìn)項稅額等辦法來(lái)逃避企業(yè)的資金占用，特別在出口單證申報方面，如果企業(yè)故意拖延出口核銷(xiāo)的核銷(xiāo)日期，例如，2002年6月份首筆出口，2003年4月非的出口的業(yè)務(wù)，假如在7月就能收齊單證并作申報，但企業(yè)可以拖延到2003年9月份才核銷(xiāo)并申報，這樣等12月期滿(mǎn)后企業(yè)就開(kāi)始辦理出口退稅，采用這種做法，企業(yè)就可以提前實(shí)現出口退稅額。
3．出口單證不能及時(shí)回收，造成征退稅脫節
�、倨髽I(yè)內部業(yè)務(wù)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)工作銜接不暢。企業(yè)內部對出口單證的傳遞沒(méi)有形成一套嚴密的制度和手續，各種出口單證往往由業(yè)務(wù)部門(mén)操作，而業(yè)務(wù)人員對單證及時(shí)回收重要性認識不足，甚至個(gè)別業(yè)務(wù)人員責任心不強，出現丟失出口單證的現象，需重新補辦各種單證手續，影響了企業(yè)單證的的及時(shí)回收。②代理公司退證慢。目前很多出口企業(yè)都委托代理公司辦理各項出口手續，由于代理費或海運費的支付不及時(shí)等原因，代理公司往往不能按時(shí)將出口單證退給出口企業(yè)，造成單證回收緩慢。③海關(guān)、商檢、外管等職能部門(mén)簽批單證時(shí)間過(guò)長(cháng)，使企業(yè)的出口單證不能及時(shí)核銷(xiāo)，也影響了單證的回收速度。
4．政策規定扣減國內購進(jìn)免稅原材料與實(shí)際操作不相稱(chēng)
免抵退稅額的計算公式中，免抵退稅額＝出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中免抵退稅額抵減額不但要扣減免稅購進(jìn)的進(jìn)口料件，而且要扣減從國內購進(jìn)的免稅原材料，但在具體操作即在計算免抵退稅的各種報表中，從國內購進(jìn)的免稅原材料都沒(méi)有相關(guān)的欄次可體現，應如何計算扣減也沒(méi)有具體操作辦法及相關(guān)說(shuō)明，造成政策規定與具體操作不相對稱(chēng)，即在實(shí)際操作中暫時(shí)未對國內購進(jìn)的免稅原材料進(jìn)行扣減，所以部分有涉及從國內購進(jìn)免稅原材料的生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品在自營(yíng)出口后，一直擔心政策的變動(dòng)會(huì )影響其經(jīng)營(yíng)狀況，大部分產(chǎn)品不敢自營(yíng)出口，而通過(guò)外貿收購出口。
5．進(jìn)口材料申報不及時(shí)，影響當期征退稅額
新免抵退稅以“購進(jìn)法”計算當期免稅進(jìn)口料件組成計稅價(jià)格，在此前提下，其進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格多少直接影響到企業(yè)當期應退稅額和免抵稅額。有些企業(yè)在實(shí)際申報進(jìn)口料件時(shí)，未按規定進(jìn)程序和時(shí)限進(jìn)行申報，或多或少存在滯后現象。即先進(jìn)行增值稅納稅申報，進(jìn)料加工貿易免稅證明在進(jìn)行免抵退稅申報時(shí)一同申報審批，這樣往往會(huì )造成增值稅納稅申報時(shí)未按稅務(wù)機關(guān)審批的數據進(jìn)行，而出現數據與免抵退申報時(shí)不符，大大影響了免抵退稅工作的質(zhì)量和效果。再者，企業(yè)提供的進(jìn)口報關(guān)單是復印件，其真實(shí)性和合法性難于確認，有可能存在重復申報抵扣的現象。
6．二期網(wǎng)絡(luò )版在實(shí)際操作中還存在一些問(wèn)題
二期網(wǎng)絡(luò )版的實(shí)施，總體來(lái)說(shuō)正面效果是明顯的，作用是積極的，但我們在實(shí)際工作中感覺(jué)到一些外部因素不同程度地影響了二期網(wǎng)絡(luò )版的正常運作，比如：系統電子信息沒(méi)有離境日期、到岸價(jià)格、非美元成交的外幣金額等；沒(méi)有來(lái)料加工海關(guān)信息；海關(guān)手冊、進(jìn)料報關(guān)單信息滯后；最新的商品碼庫與海關(guān)信息不一致，導致退稅率不一致；沒(méi)有總局代理出口證明電子信息等等。從軟件本身來(lái)看，許多功能模塊設計的還不盡成熟，不夠人性化，以往通過(guò)手工很容易調整的一些業(yè)務(wù)在軟件里難以操作，令審核人員非�？鄲�；一些模塊如清算檢查、統計分析等深層次功能還未充分挖掘出來(lái)，無(wú)論稅務(wù)還是企業(yè)經(jīng)辦人員都得花費大量的精力去應付眾多重復的報表，也不便于對免抵退稅情況進(jìn)行有效的監控和跟蹤。從企業(yè)方面看，出口退稅信息化的突飛猛進(jìn)，作為申報數據源頭的企業(yè)經(jīng)辦人、會(huì )計并沒(méi)有更新?lián)Q代，他們絕大多數對新的業(yè)務(wù)、信息化的東西接受能力較差，或根本難以接受，普遍存在著(zhù)會(huì )計和電腦操作員相互分離的現象，極大程度上削減了申報、審核效率。
二、加強“免、抵、退”管理的幾點(diǎn)對策
1．統一管理和協(xié)調出口貨物退稅申報，把增值稅納稅申報和出口貨物“免、抵、退”稅申報有機結合起來(lái)。
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免、抵、退”稅申報，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。應該把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來(lái)，在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提，真正實(shí)現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅年度清算表》合二為一。并在《增值稅納稅申報表》上增加出口退稅一些相關(guān)指標，比如：在《增值稅納稅申報表》“免抵退不得免抵和抵扣稅額”欄中相應增加“上期結轉免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”和“結轉下期免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”、“進(jìn)口料件組成計稅價(jià)格”和“免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”四項指標，便于征稅機關(guān)準確審核納稅申報，從根本上“免抵退”稅管理納入增值稅的管理框架中，從而有效減輕企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的工作量，有利于提高出口退稅審核工作效率。 2．加強對新辦企業(yè)的管理，大力宣傳免抵退稅收政策
對新辦企業(yè)要嚴格核實(shí)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力和稅負情況，對稅負低于正常峰值或異常申報的企業(yè)進(jìn)行審核評稅，真正把出口退稅納入增值稅日常管征框架中。
3．加強對出口業(yè)務(wù)的監控管理，采取有效措施及時(shí)催收單證
�、偌訌妼Τ隹跇I(yè)務(wù)的監控，督促企業(yè)及時(shí)收回收單證。稅務(wù)機關(guān)建立出口發(fā)票臺帳，對出口企業(yè)使用的出口發(fā)票進(jìn)行監控，根據企業(yè)開(kāi)具發(fā)票情況，檢查企業(yè)出口貨物的入帳情況，了解企業(yè)的出口情況，督促企業(yè)按時(shí)記帳，盡快進(jìn)行“免、抵、退”稅申報。②加強出口企業(yè)內部管理。一方面，建議企業(yè)明確各部門(mén)、各崗位的工作職責，在企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)各部門(mén)、各崗位之間建立一套嚴密的單證交接手續，對業(yè)務(wù)制單、銷(xiāo)售及財務(wù)的記帳核算、單證回收情況進(jìn)行嚴格考核，對不能按時(shí)完成工作任務(wù)的，給予一定經(jīng)濟處罰，以加快單證回收速度。另一方面，要求企業(yè)將業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作責任心強、有一定計算機技能的且熟悉“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)操作技能的人員調整到辦稅員崗位上，并保持辦稅員的相對固定。③加強部門(mén)協(xié)作，形成管征合力，特別加強與海關(guān)、外管部門(mén)的聯(lián)系和信息溝通，加快海關(guān)、外管電子信息的發(fā)送、傳輸速度，便于對出口退稅的日常審核和監管。
4．取消“免、抵、退”稅計算時(shí)扣減國內購進(jìn)免稅原材料這一政策規定
國內免征增值稅的項目多而繁雜，不但要逐一核對免稅購進(jìn)原材料生產(chǎn)出口貨物所耗用的比例，而且還要審核免征增值稅的時(shí)間界限，其購進(jìn)的價(jià)格審核也是難于把握的，它不同于出口料件，因為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格明確為組成計稅價(jià)格，進(jìn)口料件幾乎百分之百加工生產(chǎn)出口貨物，百分之百出口，并且接受海關(guān)監控核實(shí)；從國內購進(jìn)的免稅原材料可能有生產(chǎn)內銷(xiāo)貨物、出口貨物、使用不同比例的貨物等，這樣在核定產(chǎn)成品所耗用的比例應抵減的數額上就很難把握；再者，生產(chǎn)企業(yè)從國內購進(jìn)的免稅原材料生產(chǎn)的出口貨物自營(yíng)出口時(shí)需扣減，而通過(guò)外貿企業(yè)收購出口的，卻沒(méi)有扣減，這樣，凡有從國內購進(jìn)免稅原材料生產(chǎn)企業(yè)都會(huì )轉為通過(guò)外貿企業(yè)收購出口，不利于公平競爭，不利于開(kāi)拓國際市場(chǎng)，所以應取消免抵退稅計算時(shí)扣減國內購進(jìn)免稅原材料這一政策規定。
5．嚴格按有關(guān)規定的程序和時(shí)限申報、審核審批進(jìn)口料件加工貿易免稅證明等有關(guān)材料
首先對有進(jìn)口加工的企業(yè)進(jìn)口料件的申報審批應嚴格進(jìn)行，應該在增值稅納稅申報前完成這一工作，然后企業(yè)根據稅務(wù)機關(guān)審核后核簽的證明，進(jìn)行增值稅納稅申報和免抵退稅申報有關(guān)進(jìn)口料件的有關(guān)數據，保證申報數據的準確性，進(jìn)一步提高工作質(zhì)量。其次對進(jìn)口報關(guān)單應按出口報關(guān)單的形式，增設一聯(lián)稅務(wù)聯(lián)或出口退稅專(zhuān)用聯(lián)，以防止企業(yè)重復抵扣，憑進(jìn)口報關(guān)單原件申報免稅進(jìn)口料件。這樣既能讓企業(yè)在取得進(jìn)口報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）后及時(shí)按月抵扣，又能加強企業(yè)對征退稅正確核算和出口退稅管理。
6．為減輕企業(yè)負擔，方便企業(yè)申報（包括各類(lèi)電子數據的報送），提高審核效率，進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò )化進(jìn)程，實(shí)現信息共享。要加強對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構，實(shí)現票據信息共享，加強交叉稽核力度。我國出口退稅計算機的應用應朝著(zhù)網(wǎng)絡(luò )化方向發(fā)展，實(shí)現退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門(mén)以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成電子政府暨電子口岸執法管理系統，實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷(xiāo)單信息、專(zhuān)用發(fā)票信息、專(zhuān)用稅票信息)。要進(jìn)一步規范并完善出口退稅電子化管理系統，要使網(wǎng)絡(luò )二期版在有利于退稅管理方面進(jìn)行進(jìn)一步完善，軟件設計及時(shí)補充有關(guān)功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續。在稅務(wù)部門(mén)內部應加強出口退稅人力資源配置，各部門(mén)更應通力協(xié)作、信息共享，加強對出口貨物的控管，嚴防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調會(huì )議制度、信息傳遞制度等。同時(shí)開(kāi)設對外的退稅網(wǎng)站（可以通過(guò)租用空間的方式），內容可以涵蓋實(shí)用的進(jìn)出口稅收政策、答疑解惑、數據傳遞、信息查詢(xún)、日常管理信息的發(fā)布等等，出口企業(yè)想了解、咨詢(xún)進(jìn)出口方面的政策、問(wèn)題或者向稅務(wù)機關(guān)報送電子數據，均可以在網(wǎng)站上輕松完成。此舉若能得以推行，必將受到各個(gè)出口企業(yè)的大力歡迎，同時(shí)也把出口管理退稅工作推向科技管理的更高水平。
主要參考文獻 [1] 張立忠、劉軍：《中國“免、抵、退”稅政策存在的問(wèn)題與思考》，《涉外稅務(wù)》2002年第1期。
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