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以作業(yè)成本法為基礎完善預算管理體系的構建
“凡事預則立，不預則廢”。越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識到預算管理在企業(yè)管理的中的重大意義，但預算管理在我國企業(yè)中發(fā)揮的作用卻十分有限，究其原因主要在于預算管理體系的不完善及預算執行過(guò)程中的可操作性不強。以作業(yè)成本法為基礎的預算管理將預算的編制與作業(yè)相結合，旨在增強預算執行的可操作性，同時(shí)進(jìn)一步完善預算管理體系使預算管理，使預算管理真正能夠實(shí)現優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)戰略目標實(shí)現的功能。一、以作業(yè)為基礎的預算管理組織體系
企業(yè)預算管理成功的關(guān)鍵之一在于科學(xué)完善的預算管理組織體系，預算管理組織體系的建設應遵循高效、經(jīng)濟的原則�，F階段，我國很多公司在預算管理組織上常設的機構是預算管理委員會(huì )，但其他管理機構的建設相對不太健全。預算管理作為動(dòng)態(tài)的管理系統，其有效動(dòng)作有利于實(shí)現企業(yè)戰略目標，控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及優(yōu)化資源配置。因此，預算管理需要有一個(gè)具有獨立性、戰略性、權威性的專(zhuān)門(mén)管理機構來(lái)全面負責預算的協(xié)調、控制和考評工作。由預算管理委員會(huì )全面負責預算管理的組織協(xié)調等工作，并在預算管理委員會(huì )下設置預算編制機構、預算執行監督機構、預算執行情況考核評價(jià)機構。如下圖所示：
以作業(yè)成本法為基礎的預算管理組織體系，在整個(gè)預算管理流程中都是以作業(yè)中心為單位進(jìn)行預算的編制、監督與考核。首先，由預算管理委員會(huì )結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)負責作業(yè)中心的劃分和確認的協(xié)調工作，并根據企業(yè)的戰略目標層層分解下達各作業(yè)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標。其次，由預算編制機構負責預算的編制，可根據企業(yè)管理特點(diǎn)，使用上下結合的方式，使預算目標即符合企業(yè)戰略目標，又能夠被作業(yè)中心接受。在預算執行與考核過(guò)程中，以作業(yè)中心為單位，分析作業(yè)量與單位作業(yè)資源消耗量。
二、以作業(yè)成本法為基礎的預算管理制度體系
為實(shí)現預算的全面控制功能，在預算執行階段必須建立科學(xué)合理的預算管理制度，以實(shí)現預算管理的控制功能。
1.預算信息反饋制度
預算管理體系是一個(gè)信息溝通系統。為實(shí)現預算管理目標，必須建立科學(xué)的信息反饋制度，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預算執行監督機構及時(shí)收集和反饋各作業(yè)中心在預算執行過(guò)程中的信息。信息反饋制度應明確規定以下內容：
(1)信息收集的渠道與方式。為加強制度的有效性，在制度中應明確各作業(yè)中心的信息反饋責任，指定專(zhuān)門(mén)的人員負責信息的收集與報告，建設暢通的信息流通渠道。信息反饋的方式可以采用書(shū)面報告、口頭報告、例會(huì )、臨時(shí)報告等方式。
(2)信息報告的時(shí)間。信息的及時(shí)性在很大程度上決定信息的有用性，因此各作業(yè)中心至少于每個(gè)會(huì )計期末向預算執行監督機構定期報告信息。另外，對于作業(yè)中心出現的作業(yè)數量異�；騿挝蛔鳂I(yè)資源消耗量異常的情況也應及時(shí)報告。
(3)信息內容。信息反饋的內容應滿(mǎn)足企業(yè)內部管理的需要，各作業(yè)中心須及時(shí)報告其在每一會(huì )計期間完成的作業(yè)數量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。
2.預算分析制度
在預算執行過(guò)程中，有很多因素可能導致實(shí)際情況偏離預算，出現預算差異。預算執行情況的分析制度應以促進(jìn)企業(yè)戰略目標實(shí)現為目標，以剛性約束為原則，明確分析主體與責任主體。如企業(yè)可以采用各作業(yè)中心自我分析與預算執行監督機構的外部分析相結合的方式，通過(guò)設計符合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的一系列指標，定期分析各作業(yè)中心完成的作業(yè)數量及單位作業(yè)的資源消耗量，對于與預算的差異應及時(shí)進(jìn)行分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并區分其在該作業(yè)中心的可控性采取必要的措施進(jìn)行改進(jìn)。
預算分析與預算信息反饋相結合，貫穿于預算執行的全過(guò)程，它通過(guò)實(shí)際結果與預算的比較和分析，獲知重大差異，及時(shí)采取措施，解決存在的問(wèn)題，從而實(shí)現預算控制目的。同時(shí)，預算分析以及時(shí)的信息反饋為前提，以完整準確的預算執行情況為基礎，通過(guò)分析，找出差異產(chǎn)生的原因，確定差異產(chǎn)生的責任歸屬，以此作為預算考核的主要依據，并作為編制下期預算的參考資料。三、以作業(yè)成本法為基礎的預算管理考核體系
預算管理的考核體系是檢驗預算執行情況，實(shí)現預算目標的動(dòng)力。預算執行過(guò)程中必須形成相應的考核機制, 以確保預算管理的真正落實(shí)。同時(shí)為調動(dòng)員工的積極性，還應在考核結果的基礎上給予必要的獎勵或懲罰�！�1.預算考核
以作業(yè)成本法為基礎的預算管理資源消耗與效益產(chǎn)出預算深入到作業(yè)層次，有利于確認各作業(yè)中心甚至個(gè)人的責任，便于對作業(yè)中心及個(gè)人的業(yè)績(jì)進(jìn)行考核與評價(jià)。預算考核應定期進(jìn)行，針對各作業(yè)中心完成的作業(yè)數量與資源的消耗量進(jìn)行考核分析，與預算進(jìn)行對比，確認差異，分析差異產(chǎn)生的原因與可控性，為下一步的獎懲決策提供依據。
預算執行情況考核評價(jià)機構就定期對保作業(yè)中心或個(gè)人的預算執行情況進(jìn)行考核評價(jià)，與預算編制時(shí)的相關(guān)指標進(jìn)行對比分析。對于預算指標的差異，應分析差異產(chǎn)生的原因，關(guān)注指標完成的經(jīng)驗總結與推廣。對于未完成預算的作業(yè)，應分析原因，并進(jìn)一步深入到各作業(yè)中心的相應責任人。對于部分預算指標已經(jīng)發(fā)生重大變化的，應按一定的程序與權限調整預算，使預算符合實(shí)際情況，并按調整后的預算進(jìn)行考核評價(jià)。
對于預算考核評價(jià)的結果，應直接與各作業(yè)中心和員工的績(jì)效考核相聯(lián)系，
2.激勵機制
考核與獎懲是預算管理的生命線(xiàn)，是保證預算管理落實(shí)到位的有效措施。在公平考核的基礎上，應進(jìn)一步通過(guò)科學(xué)的激勵制度提高員工的積極性，促進(jìn)預算管理功能的實(shí)現。激勵包括物質(zhì)激勵與精神激勵。物質(zhì)激勵是指通過(guò)物質(zhì)刺激的手段, 鼓勵職工工作。它的主要表現形式有正激勵, 如發(fā)放工資、獎金、津貼、福利等；負激勵, 如降低工資、罰款等。要調動(dòng)員工積極性, 除物質(zhì)激勵外還需要精神激勵, 使員工有成就感和歸屬感。激勵機制首先要體現公平原則, 要有透明度, 要在預算的基礎上出臺一套大多數員工認可的制度, 并在預算考核管理中嚴格按預算和制度執行并長(cháng)期堅持。
四、構建以作業(yè)成本法為基礎的預算管理體系應注意的問(wèn)題
預算管理作為企業(yè)管理的一部分，其實(shí)施的效果還同時(shí)受到其他因素的制約，企業(yè)在構建實(shí)施預算管理體系的過(guò)程中就注意以下問(wèn)題：
1.與企業(yè)戰略目標一致的預算管理目標
企業(yè)預算管作為企業(yè)資源配置的一種手段，應反映企業(yè)的戰略目標，在戰略目標的指導下，發(fā)揮資源的最大效用。預算的總目標來(lái)自企業(yè)的戰略目標，各作業(yè)中心的預算目標的設定，最佳實(shí)踐是“上下博弈”，在多次討論中使預算目標的分解趨于“可接受”，同時(shí)能夠保證實(shí)現企業(yè)的戰略目標。
2.暢通的信息反饋渠道
企業(yè)的預算是建立在若干假設的基礎上的，但現實(shí)環(huán)境復雜多變，預算執行過(guò)程中出現的各種偏差，都應及時(shí)反饋到預算管理委員會(huì )。預算管理委員會(huì )可以跟蹤預算管理執行情況，以便及時(shí)分析差異產(chǎn)生的原因，并據以制定行動(dòng)改善計劃，實(shí)現預算管理目標。
3.“以人為本”的企業(yè)文化
各作業(yè)中心及所有員工愿意努力完成任務(wù)比不得不完成任務(wù)相比，效率更高，效果更好，積極向上的企業(yè)文化對預算的輔助作用不可小視。因此，除了必要的獎懲制度外，企業(yè)應培育積極向上的企業(yè)文化，有利于企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。
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