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基于作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項目成本控制研究論文
摘要：
建筑施工企業(yè)中由于使用傳統的成本計算和管理方法，導致普遍存在實(shí)際成本難以精確控制、內部?jì)r(jià)值鏈難以?xún)?yōu)化組合的成本管理問(wèn)題。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和成本管理方法，是以作業(yè)為核心，以成本動(dòng)因為媒介，通過(guò)對作業(yè)的動(dòng)態(tài)追蹤，選擇合適的資源動(dòng)因來(lái)確認和計量企業(yè)各項作業(yè)所耗用的資源，再以作業(yè)量為基礎根據作業(yè)動(dòng)因將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計算方法。
關(guān)鍵詞：
成本管理；作業(yè)成本法；成本計算方法
1、作業(yè)成本法的概念及發(fā)展動(dòng)態(tài)
1.1基本概念
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），簡(jiǎn)稱(chēng)ABC，它是一個(gè)理念，概括地說(shuō)是指以作業(yè)為間接歸集對象，通過(guò)資源動(dòng)因的確定，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認，歸集成本到產(chǎn)品上的成本計算和成本管理方法。
在作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理不斷發(fā)展的同時(shí)，研究者也從不同角度對作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的內在缺陷提出質(zhì)疑，并提出各自的完善意見(jiàn)。如：1992年杰弗遜的《是時(shí)候停止兜售作業(yè)成本觀(guān)了》引起世人關(guān)注，他提醒大家作業(yè)成本法不是包治所有管理問(wèn)題的萬(wàn)能藥；作業(yè)成本法在推廣時(shí)，可能會(huì )對企業(yè)造成誤導；作業(yè)成本法局限于企業(yè)內部，忽視了顧客、市場(chǎng)等重要的外部因素；現代企業(yè)成本管理應以滿(mǎn)足顧客需求和價(jià)值管理為核心，應突破內部視角的局限性。麥克奈爾針對作業(yè)成本法不能定量反映成本與價(jià)值的內在聯(lián)系的問(wèn)題，指出企業(yè)應該徹底了解作業(yè)、作業(yè)成本以及市場(chǎng)價(jià)格之間的關(guān)系，并引入了價(jià)值創(chuàng )造模型，把成本結構分為增值作業(yè)、不增值但必要的作業(yè)、浪費三類(lèi)，并以?xún)r(jià)值成熟權衡顧客愿意為產(chǎn)品支付的價(jià)格和企業(yè)實(shí)際支出的成本，進(jìn)而分析出對增強競爭優(yōu)勢貢獻最大的作業(yè)。
1.2發(fā)展動(dòng)態(tài)情況
作業(yè)成本法引入建筑施工領(lǐng)域能夠比傳統成本法提供更準確的關(guān)于項目實(shí)施過(guò)程中各方面的的成本信息，成為項目成本管理發(fā)展的重要方向，在理論和實(shí)踐中都引起了人們的極大重視，它在以下方面實(shí)現了對傳統成本核算的改進(jìn)：
�。�1）作業(yè)成本法從傳統的以產(chǎn)品為中心，轉移到以作業(yè)為中心上來(lái)。
�。�2）作業(yè)成本法將間接費用的分配由統一分配改為若干個(gè)具有同質(zhì)成本動(dòng)因的成本庫分別進(jìn)行分配，標準也由單一分配改為多標準分配。也就是說(shuō)，它不是就成本論成本，而是把著(zhù)眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。
�。�3）作業(yè)成本法能提供更明細化的成本資料，使成本的可追溯性、可歸屬性大大增強，從而幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(cháng)期投資決策。相對于傳統的以數量為基礎的傳統成本法，它能更為準確地提供產(chǎn)品成本信息，更為恰當地分析企業(yè)作業(yè)的經(jīng)濟性。作業(yè)成本法是在改進(jìn)制造費用核算方法上產(chǎn)生的，作業(yè)成本法不僅關(guān)注生產(chǎn)職能，而且也關(guān)注非生產(chǎn)職能，從而使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范圍一致，推動(dòng)了企業(yè)整體管理水平的提高；作業(yè)成本法突破了“成本會(huì )計與生產(chǎn)相連”的傳統觀(guān)點(diǎn)，使成本會(huì )計在非制造行業(yè)或企業(yè)里得到推廣應用。作業(yè)成本法在其他領(lǐng)域的拓展正是作業(yè)成本法具有強大生命力的體現。
2、目前我國的情況及存在的不足
目前，我國大部分的建筑施工企業(yè)仍在使用傳統的成本控制管理方法。企業(yè)中普遍存在實(shí)際成本難以精確控制、內部?jì)r(jià)值鏈難以?xún)?yōu)化組合的成本管理問(wèn)題�，F有建筑施工項目成本管理技術(shù)和方法總的來(lái)說(shuō)比較落后，主要表現在：
�。�1） 成本計算僅重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。對間接成本采用以直接人工工時(shí)或機器工時(shí)為基礎進(jìn)行分配，并用由此提供的成本信息來(lái)對間接成本分析，進(jìn)行控制、評價(jià)和考核。這種傳統的成本計算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費用的水平相差不多，或間接成本數額不大的情況。
�。�2） 成本動(dòng)因不明，成本管理抓不住重點(diǎn)�，F有成本管理方法不能完全確定某些間接成本的成因，也就沒(méi)有辦法在下一階段加以推進(jìn)。也難以形成一個(gè)比較準確的成本標準，因為太過(guò)籠統，即使根據經(jīng)驗進(jìn)行對照也不能做到準確。因而在全過(guò)程成本控制中，感覺(jué)沒(méi)有著(zhù)力點(diǎn)往，在不關(guān)鍵的地方著(zhù)力，看不到成本控制的全局，給成本控制造成麻煩。
�。�3） 無(wú)法精確核算，難以滿(mǎn)足全過(guò)程成本管理的要求。由于現有的成本管理無(wú)法精確核算，只抓成本的計劃、核算、分析和考核四個(gè)方面的內容，屬于滯后型的成本管理，而事實(shí)上按照全過(guò)程成本管理的思想，項目開(kāi)發(fā)成本應具體劃分為：成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核七個(gè)方面，且這七個(gè)方面的內容密切聯(lián)系，相互促進(jìn)，構成了成本管理的整個(gè)循環(huán)。僅對事前、事中、事后一方面進(jìn)行計算與控制，不可能完全精確地預計成本，致使成本管理的全過(guò)程不能統一。
由以上分析可知，現有的建筑施工項目成本管理技術(shù)存在諸多弊端，難以滿(mǎn)足建筑施工企業(yè)長(cháng)期發(fā)展的戰略要求，作業(yè)成本法在新的客觀(guān)現實(shí)環(huán)境中應運而生了。作業(yè)成本法基本理論的引入與實(shí)施，有助于建筑施工企業(yè)對項目施工成本的準確核算和控制管理，優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過(guò)程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費，從而達到降低施工成本，增強企業(yè)核心競爭力，實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略等目標的實(shí)現。
3、施工企業(yè)應該采取的措施
3.1 了解和掌握作業(yè)成本法的核算要素是掌握生產(chǎn)作業(yè)成本管理知識的基礎。為開(kāi)展作業(yè)成本管理，構筑作業(yè)成本核算模型，就需要對作業(yè)成本進(jìn)行計算。作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對象、成本動(dòng)因。其中資源、作業(yè)和成本對象是成本的承擔者，是可分配對象，在企業(yè)中資源、作業(yè)和成本對象往往具有比較復雜的關(guān)系；成本動(dòng)因則是導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。
3.2 施工項目作業(yè)成本管理視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，把成本控制深入到每一個(gè)作業(yè)，以作業(yè)為核心，進(jìn)行成本動(dòng)因管理和作業(yè)管理，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運作效率。實(shí)施作業(yè)成本管理分為如下幾個(gè)環(huán)節： 建筑施工項目作業(yè)成本管理圖解
�。�1）分析和確認耗用資源的作業(yè)和作業(yè)耗用的資源，分析作業(yè)并劃分作業(yè)中心。產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程或者項目的完成過(guò)程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計算時(shí)首先要根據實(shí)際計算的需要確定這些作業(yè)。作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠實(shí)現某種特定功能的作業(yè)的集合。
�。�2）建立作業(yè)成本庫。成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來(lái)作為一個(gè)成本庫。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對庫內同質(zhì)費用的耗費水平負有責任。
�。�3）將各作業(yè)中心成本匯總形成單項工程成本，計算實(shí)際施工成本。實(shí)際作業(yè)成本是指一定期間內作業(yè)中心歸集的實(shí)際資源費用之和，將資源成本分配給各作業(yè)，將分配到單項工程的各作業(yè)成本和直接成本合并匯總，計算出該產(chǎn)品的總成本。
�。�4）作業(yè)成本差異計算與分析。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件與預期的差異，實(shí)際作業(yè)成本往往與標準作業(yè)成本發(fā)生偏離，為了判斷哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，哪些作業(yè)低效、哪些作業(yè)有改進(jìn)的可能，以及改進(jìn)的效益額大小等等，需要進(jìn)行差異分析，以提高作業(yè)的效能。
4、結論：
作業(yè)成本法的建筑施工企業(yè)項目成本控制中具有理論和實(shí)踐兩方面的意義：
�。�1） 理論意義：建筑施工企業(yè)在迅速擴大企業(yè)規模，提升項目發(fā)展水平的同時(shí)，也需要對傳統的生產(chǎn)組織模式和企業(yè)管理機制進(jìn)行調整以適應發(fā)展需要。這一點(diǎn)在成本管理，質(zhì)量管理，信息化建設，人力資源配置等問(wèn)題上表現的尤為突出。由技術(shù)創(chuàng )新帶動(dòng)管理創(chuàng )新，探索出符合我國當前建筑施工企業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)管理機制將是未來(lái)發(fā)展的必由之路。將作業(yè)成本法引入建筑施工項目的成本控制管理上也是結合我國國情，對建筑施工企業(yè)管理創(chuàng )新的一種理論探索。
�。�2） 實(shí)踐意義：成本管理是項目管理的核心，同時(shí)也是建筑施工企業(yè)發(fā)展的基礎。利用作業(yè)成本法有利于優(yōu)化建筑工程項目成本管理水平，提升了建筑工程項目管理的綜合水平和工作質(zhì)量，增加了企業(yè)的整體盈利和運營(yíng)水平。同時(shí)，在市場(chǎng)競爭中，成本作業(yè)法把建筑施工企業(yè)的成本控制在同類(lèi)企業(yè)的成本水平之下，有了迅速發(fā)展的基礎。在國際、國內競爭形勢加劇、產(chǎn)品日趨同質(zhì)化的情況下，解決了“外擴市場(chǎng)，內控成本”的現實(shí)問(wèn)題，具有很高的實(shí)踐意義。
參考文獻
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