資產(chǎn)評估的對象、職責范圍及風(fēng)險防范

提要:該文明確提出資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負債。并通過(guò)對資產(chǎn)評估與審計區別的進(jìn)一步說(shuō)明評估負債模糊了資產(chǎn)價(jià)值評估的本質(zhì)和特點(diǎn),超越了評估師的職責范圍。該文還指出對流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行大量核查,甚至函證是審計工作的重點(diǎn)。由于評估的職責范圍不明確,評估工作越位,帶來(lái)的風(fēng)險隱患難以預測和規避。因此應對評估對象、評估師的責任范圍嚴格界定。 資產(chǎn)評估,確切地說(shuō)應該是資產(chǎn)價(jià)值評估(為了簡(jiǎn)化文字,以下仍稱(chēng)資產(chǎn)評估)。資產(chǎn)評估的興起和發(fā)育,彌補了我國市場(chǎng)中的中介服務(wù)業(yè)務(wù),完善了市場(chǎng)經(jīng)濟中的中介服務(wù)體系。但如何使資產(chǎn)評估成為經(jīng)濟生活中信得過(guò)、離不開(kāi)的行業(yè),就必須將資產(chǎn)評估工作引向更、更規范,服務(wù)范圍更廣泛的軌道。為此,有幾個(gè)提出來(lái)。
一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負債
資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn),從上來(lái)講是被特定權利主體擁有或控制并能為其帶來(lái)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源,資產(chǎn)還具有價(jià)值和交換價(jià)值的特點(diǎn),是用來(lái)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要是估算出被評資產(chǎn)的現實(shí)市場(chǎng)價(jià)值,也就是說(shuō),將資產(chǎn)的成本估算為現實(shí)成本。作為國有來(lái)說(shuō),資產(chǎn)的形成,有多方面的資金來(lái)源:有國家投入的,有借入的,有從收益中提留的,有按規定可以在一定期限內占有其他經(jīng)濟實(shí)體和個(gè)人權益的,等等。１９９３年制度改革之前,資產(chǎn)的形成,在會(huì )計報表《資金平衡表》中右方的資金來(lái)源等于左方的資金運用,也就是資產(chǎn)形成的資金來(lái)源。會(huì )計制度改革之后,資產(chǎn)的形成,在會(huì )計報表《資產(chǎn)負債表》中表現的形式為:一是負債,二是所有者權益。無(wú)論會(huì )計制度如何改革,并不改變資產(chǎn)的性質(zhì),更不評估的性質(zhì)。評估的對象仍然是資產(chǎn),不需追究形成資產(chǎn)的資金來(lái)源。弄清楚資金來(lái)自哪些渠道不是評估人員的責任,也不屬于其工作范圍。其實(shí)評估人員所評估的資產(chǎn)并不限于《資產(chǎn)負債表》中左方所列的資產(chǎn)項目。所評資產(chǎn)是為權利主體帶來(lái)經(jīng)濟利益的全部經(jīng)濟資源。如《資產(chǎn)負債表》中雖列有無(wú)形資產(chǎn),但并不是所有無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都反映在資產(chǎn)負債表上。有的商品的商標和商譽(yù),可以給企業(yè)帶來(lái)超額利潤,但《資產(chǎn)負債表》中并不反映其資產(chǎn)價(jià)值,尤其是商譽(yù),是企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng )造的效應。
但我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象,已超出了“資產(chǎn)”的范圍。
１.國務(wù)院９１號令明確規定資產(chǎn)評估的范圍。１９９１年１１月國務(wù)院頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(９１號令)第六條明確規定:“國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”�，F在看來(lái),這種表述作為評估的理論不夠準確,有一定的局限性。因為資產(chǎn)評估,根據不同的目的和資產(chǎn)類(lèi)別,選擇不同的價(jià)格標準,不同的價(jià)格標準還要與不同的評估相匹配。但９１號令提出的資產(chǎn)評估范圍沒(méi)有超出“資產(chǎn)”這個(gè)特定的主體。資產(chǎn)評估師的責任,就是要根據委托方的評估目的,通過(guò)一定的操作程序,以科學(xué)的方法,實(shí)事求是地對委托評估的資產(chǎn)評定估算出現實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來(lái)源形成的,尤其是負債狀況,評估師不需要逐項過(guò)問(wèn)追究。這既不是評估師的責任,也無(wú)實(shí)際意義,而是注冊會(huì )計師審計過(guò)程中應擔負的責任、權力和義務(wù)。
２.關(guān)于評估負債。１９９６年５月７日頒發(fā)的《資產(chǎn)評估操作規范意見(jiàn)(試行)》第一百一拾條規定:“整體企業(yè)的評估范圍一般應為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債”,第十一章一百零一條至一百零四條專(zhuān)門(mén)列述了負債的評估。這不但改變了９１號令確定的評估范圍和評估對象,而且模糊了資產(chǎn)價(jià)值評估的本質(zhì)和特點(diǎn)。
第一,評估負債缺乏理論依據。
負債是特定權利主體擁有或占有單位所承擔的、能以?xún)r(jià)值計量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負債是債權人的資產(chǎn)和權益,它是以、有關(guān)制度、法規或合同契約的承諾為依據的。債務(wù)的種類(lèi)性質(zhì)和額度既有相關(guān)的法規契約合同為依據,也有承諾的法律效力。任何單位、個(gè)人無(wú)權改變這種法律承諾的事實(shí)。資產(chǎn)占有單位對于應該償付的債務(wù)要按照既定合同、契約法規條文在法定的限期內如數償付給債權人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務(wù)的義務(wù)是要負法律責任的。負債的評估結果是什么?意義何在?理論上難以成立。
第二,評估負債方法上行不通。
資產(chǎn)評估,有一整套完整的國際通行的理論、方法、標準,但沒(méi)有評估負債的方法。因為評估負債沒(méi)有科學(xué)的依據,再評,也改變不了債務(wù)的性質(zhì)和價(jià)值量。有的評估項目需要其凈資產(chǎn),提出對負債進(jìn)行核實(shí),既是法律承諾的事實(shí),就無(wú)需評估人員進(jìn)行核實(shí),評估人員既無(wú)責任,也無(wú)義務(wù)對負債評估（或稱(chēng)核實(shí)）。整體企業(yè)產(chǎn)權變動(dòng),如需要計算凈資產(chǎn),一種辦法是按賬面負債值扣減,另一種辦法也可按照注冊會(huì )計師的審計結果扣減。
負債評估不但沒(méi)有理論方法依據,還模糊了資產(chǎn)評估的性質(zhì),即使由評估人員核實(shí)負債,也超出了評估工作的職責范圍。
當然,如果客戶(hù)要求對其負債進(jìn)行核查,評估師又有能力承擔此項任務(wù)時(shí),經(jīng)雙方協(xié)議,可以作為評估項目以外的任務(wù),另行計費。
二、資產(chǎn)評估與審計的性質(zhì)、范圍不同
資產(chǎn)評估和審計雖然同屬于經(jīng)濟鑒證類(lèi)中介服務(wù),但從實(shí)質(zhì)上說(shuō)評估工作和審計工作的性質(zhì)、對象、依據、操作方法都是不同的。
資產(chǎn)評估與審計的不同點(diǎn)之一:注冊會(huì )計師事務(wù)所從事的審計工作是受政府的委托,按照政府規定的財務(wù)會(huì )計制度和有關(guān)經(jīng)濟法規,對各種所有制和各類(lèi)企業(yè)以及獨立經(jīng)濟核算單位的經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)會(huì )計報表進(jìn)行審計。一切企業(yè)和獨立經(jīng)濟核算單位必須按照政府規定、委托接受注冊會(huì )計師的審計。經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計的財務(wù)會(huì )計報表是政府征稅和進(jìn)行經(jīng)濟管理、維護經(jīng)濟秩序的依據。所以,審計工作的性質(zhì)是對企業(yè)進(jìn)行監督、檢查,起“經(jīng)濟警察”的作用,注冊會(huì )計師依法審計帶有強制性。
資產(chǎn)評估則不同,雖然也屬于中介服務(wù)性質(zhì),但并沒(méi)有監督、檢查的性質(zhì),是一種咨詢(xún)性服務(wù)。西方發(fā)達國家,除有些國家企業(yè)上市前要進(jìn)行資產(chǎn)評估,資產(chǎn)增值稅納稅的稅基規定評估外,在其他情況下的產(chǎn)權變動(dòng)是否評估,由所有者自己決定,政府沒(méi)有強制性要求。
我國由于國有資產(chǎn)占主導地位,清產(chǎn)核資前賬面資產(chǎn)價(jià)值又與實(shí)際價(jià)值有較大背離,為防止國有資產(chǎn)流失,維護國家權益,所以國務(wù)院９１號令規定國有資產(chǎn)產(chǎn)權變動(dòng)都要進(jìn)行評估。這種規定帶強制性。但對于非國有企業(yè)或國有控股權在５０%以下的企業(yè)產(chǎn)權變動(dòng),則沒(méi)有強制要求評估,個(gè)別部門(mén)頒發(fā)文件對非國有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估,并沒(méi)有經(jīng)國務(wù)院同意。
其實(shí),資產(chǎn)評估對資產(chǎn)權利主體(占有單位)來(lái)說(shuō),是對其權利的維護。我國在資產(chǎn)評估興起之前,以賬面價(jià)值與外商合資,不知吃了多少虧。資產(chǎn)評估正是從這些教訓中起來(lái)的。所以資產(chǎn)評估應該成為資產(chǎn)占有單位(無(wú)論是國有企業(yè),還是非國有企業(yè))的自覺(jué)行為,自我需要,而無(wú)須強制執行。
資產(chǎn)評估與審計的不同點(diǎn)之二:審計工作是按照政府規定,定期或者是在特定情況下進(jìn)行。如企業(yè)的年度會(huì )計報表就要在報出前定期審計;企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變更(企業(yè)上市)、結業(yè)、領(lǐng)導人員更換要進(jìn)行審計;還有屬于特定情況下的審計。被審計的單位,對于注冊會(huì )計師事務(wù)所來(lái)說(shuō),可以是常年客戶(hù)。審計的范圍,按照政府規定由注冊會(huì )計師強制執行。
資產(chǎn)評估則是在產(chǎn)權變動(dòng)時(shí)才需要進(jìn)行。對于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),產(chǎn)權不可能經(jīng)常發(fā)生變動(dòng),委托方和被委托方的關(guān)系是一次性服務(wù)。資產(chǎn)評估的目的、范圍完全由委托方(資產(chǎn)占有單位)決定。評估人員按照委托方確定的資產(chǎn)范圍評估。對沒(méi)有委托評估的資產(chǎn),評估人員無(wú)權強行要求評估,對沒(méi)有委托評估的資產(chǎn)價(jià)值,評估人員也不負責任評估。委托方應該提供而沒(méi)有提供評估的資產(chǎn),或有意隱匿而造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí),影響委托方或相關(guān)單位的權益,應由委托方負責,評估機構和評估人員不應負任何責任。當然,為了委托方的利益,評估人員可以就評估目的、評估資產(chǎn)的范圍提供咨詢(xún)性建議。但建議采納與否由委托方?jīng)Q定,由此造成的后果也應由委托方負責。
資產(chǎn)評估與審計的不同點(diǎn)之三:是工作對象不同、方法不同。注冊會(huì )計師對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理以及相關(guān)資產(chǎn)負債的會(huì )計記錄(會(huì )計報表、賬冊憑證)進(jìn)行全面檢查審計,對其違反國家經(jīng)濟法規、財務(wù)會(huì )計制度提出審計和處理意見(jiàn)。如果審計工作有誤或者有意違反審計準則,造成審計結果不實(shí),注冊會(huì )計師要負經(jīng)濟法律責任。
注冊評估師則是按照國際通行的評估,對委托評估資產(chǎn)的現實(shí)市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評定估算,估算出合理的現實(shí)市場(chǎng)價(jià)值,作為產(chǎn)權變動(dòng)或交易雙方作價(jià)的依據。如果評估師工作失誤或有意抬高或壓低被評資產(chǎn)價(jià)值,同樣要負責任,但對每項資產(chǎn)、負債的來(lái)歷,評估師沒(méi)有檢查監督的責任,也不需要逐筆追查清楚。
三、規范資產(chǎn)評估執業(yè)必須突出資產(chǎn)評估工作的重點(diǎn)
資產(chǎn)評估人員的責任,是評定估算出資產(chǎn)現實(shí)價(jià)值。無(wú)論委托方委托評估資產(chǎn)是何種目的,評估人員工作的結果只有這一個(gè)目的。這也是資產(chǎn)評估工作的核心。評估人員在執業(yè)中所作的一切工作都要圍繞這個(gè)目的和核心。
按照我國現行評估法規要求,我國資產(chǎn)評估執業(yè)人員擔子太重,壓力太大。評估機構每接受一個(gè)評估項目,從簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)到制定評估工作計劃、組織評估隊伍,協(xié)助指導委托方進(jìn)行資產(chǎn)負債清查,核查委托方所報資產(chǎn)負債清查情況。按現行法規要求,對建筑物、機器、設備、在建工程等逐項核查。對長(cháng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應收及預付款、短期投資等資產(chǎn)負債逐筆檢查,對存貨的抽查要占到數量的４０%、賬面值的６０%以上。對積壓的、報廢的、殘次的要逐筆核實(shí),逐項驗證屬實(shí)可信程度。然后進(jìn)入到對資產(chǎn)的評定估算,撰寫(xiě)評估報告。評估報告還要求按科目分類(lèi)撰寫(xiě),對流動(dòng)資產(chǎn)的評估要逐一說(shuō)明,甚至現金的存放地點(diǎn)、盤(pán)點(diǎn)方式及過(guò)程,銀行存款要查閱銀行對賬單,對評估的每項資產(chǎn)還要選擇典型作出評估案例,詳細敘述評估過(guò)程,推導評估結論的每一參數來(lái)源或依據等等。
資產(chǎn)占有單位在評估前對其家底資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查是必要的。清查的目的是為向委托方提供一份待評估資產(chǎn)的清冊。評估機構對待評估資產(chǎn)進(jìn)行核查也是必要的。但核查的范圍應有重點(diǎn),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起主導作用的價(jià)值量大的資產(chǎn)必須認真核查,對于流動(dòng)資產(chǎn)應視其情況進(jìn)行重點(diǎn)核查。流動(dòng)資產(chǎn)種類(lèi)繁多,流動(dòng)性大,形態(tài)變化快,要求按會(huì )計科目對往來(lái)款項逐項、逐筆清查、核對,試想評估機構要組織多少人力,耗費多少時(shí)間,尤其資產(chǎn)評估是在一定時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值,而流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值和形態(tài)隨時(shí)發(fā)生變化,花費如此多的人力和時(shí)間實(shí)在不必要。西方國家和地區對流動(dòng)資產(chǎn)評估堅持穩健原則,多以賬面價(jià)值為準,這種做法是有道理的。
資產(chǎn)評估不是財務(wù)審計,要求評估人員做注冊會(huì )計師應該做的工作和應當完成的審計任務(wù),既超出了評估人員的工作范圍,又是越位行為,還會(huì )給資產(chǎn)評估機構和人員帶來(lái)不必要的執業(yè)風(fēng)險。
資產(chǎn)評估是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)的性質(zhì)不同、規模不同、占有的資產(chǎn)類(lèi)型以及特點(diǎn)不同,企業(yè)受益的因素也不同。對資產(chǎn)價(jià)值評估除了的方法和可信的參數外,還有很多變化的因素,需要評估人員憑借自己的經(jīng)驗、知識、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力去判斷。因此評估工作的重點(diǎn)應該放在主要資產(chǎn)價(jià)值的形成上面,那些程序性的工作、非重點(diǎn)資產(chǎn)及不影響大局的工作應盡量簡(jiǎn)化,不要事無(wú)巨細,面面俱到。
四、資產(chǎn)評估風(fēng)險的界定與防范
脫鉤改制后,業(yè)內人士普遍對資產(chǎn)評估工作的嚴肅性認識提高了,風(fēng)險意識也加強了,也感到原有的技能不適應的需要了。
我國資產(chǎn)評估業(yè)興起的初期,評估人員還沒(méi)有意識到資產(chǎn)評估有什么風(fēng)險。盡管９１號令第三章有五條闡述了資產(chǎn)評估的法律責任,但這種責任嚴重到什么程度,誰(shuí)都沒(méi)有親身經(jīng)歷,在我國還沒(méi)有先例。沒(méi)有一家機構因為評估價(jià)值不實(shí)導致經(jīng)濟賠償或受到法律追究。資產(chǎn)價(jià)值評估工作的風(fēng)險,來(lái)自各個(gè)方面,有各種原因。有的是可以防范的,有的是難以預測的。
１.違反職業(yè)道德造成的風(fēng)險。評估機構或評估人員為謀求不正當利益,不遵循客觀(guān)公正原則,任由委托單位擺布,投其所好,無(wú)原則地高評或低評資產(chǎn)價(jià)值,一旦敗露,給有關(guān)當事人造成損失,評估機構和評估人員要負經(jīng)濟責任,嚴重的要追究法律責任。
２.評估人員不堅持原則,聽(tīng)命行政干預,造成資產(chǎn)價(jià)值失真,損害國家或有關(guān)各方權益。雖說(shuō)有政府或某領(lǐng)導人作主,一旦出現,仍要追究評估人員責任,屆時(shí)評估人員有口難辯,自食其果。
３.評估機構及其執業(yè)人員能力、水平所限,承擔無(wú)力承擔的評估項目,導致評估的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)造成的損失,評估機構和評估人員負有不能推卸的責任。
４.評估人員工作馬虎,資產(chǎn)價(jià)值評定估算工作不到位,致使評估的資產(chǎn)價(jià)值扭曲,給委托方造成損失,風(fēng)險難以估量。
以上種種,只要評估機構和人員在執業(yè)中堅持職業(yè)道德,提高執業(yè)水平和能力,堅持原則,認真負責,風(fēng)險是可以防范的。但是,由于評估人員的職責范圍不明確,評估工作越位,帶來(lái)的風(fēng)險隱患難以預測和避免。
如“負債評估”,上沒(méi)有根據,方法上行不通。即使是負債核查,也不屬于評估人員的工作范圍。負債是債權人的資產(chǎn)和權益,前面說(shuō)過(guò)是契約、合同、有關(guān)法規、條例作為債務(wù)人向債權人承諾的依據。負債應由債務(wù)人對債權人負完全責任。發(fā)生糾紛和爭議應依法處理,無(wú)論負債在會(huì )計上列出的是什么科目,如長(cháng)短期借款、應付預收款,還是應付工資、應付福利費、應付利潤、稅金等,都是有契約、合同和法規為依據的,不能任人變更其性質(zhì)和數值,變更了也沒(méi)有法律效力。因此,“負債評估”對資產(chǎn)評估工作是一種誤導。
再如對流動(dòng)資產(chǎn)核查,要求現金、銀行存款、往來(lái)賬項逐項逐筆核對,甚至函證。其實(shí)這些工作應該是注冊會(huì )計師審計工作的重點(diǎn),評估人員取而代之，不但職責越位,事實(shí)上很難做到。把這項工作的責任加給評估人員,無(wú)論從工作性質(zhì)、法律依據和必要性方面,都不合理合法。另外很重要的一點(diǎn),資產(chǎn)價(jià)值是一種估算,估算出來(lái)的價(jià)值不是百分之百準確,也不能要求百分之百準確。要求百分之百反而不準確不現實(shí),因為評估不是定價(jià),評估人員所提供的資產(chǎn)價(jià)值,從性質(zhì)上說(shuō),是咨詢(xún)性的,對委托方來(lái)說(shuō)是參考性的。委托方可以作為產(chǎn)權交易的基礎和依據,但評估的價(jià)值不是法定的必須照辦,所以資產(chǎn)評估價(jià)值不能要求象會(huì )計人員記賬一樣分毫不差。按照西方評估專(zhuān)家的說(shuō)法,有８０%以上的準確度,評估價(jià)值就算是合格的了。這當然不是說(shuō)評估人員可以不負責任,馬虎從事。
由于職責范圍不清,讓評估機構和人員承擔如此大的風(fēng)險是不公平的。因此注冊評估師與注冊會(huì )計師的責任、工作范圍應嚴格界定,各司其職,各負其責,各擔風(fēng)險。

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