產(chǎn)品生命周期各階段績(jì)效評價(jià)研究-以制造業(yè)企業(yè)為例

關(guān)鍵字：產(chǎn)品生命周期 績(jì)效評價(jià) 指標體系
摘要：由于產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的用途和不同，成本控制的思路也區別很大，因而應該有區別地對各階段進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。本文選取制造業(yè)為例，試圖從產(chǎn)品生命周期的角度構建業(yè)績(jì)評價(jià)體系。當然，有些評價(jià)指標不僅受某一個(gè)階段的影響，各階段績(jì)效評價(jià)應該有區別但不能完全割裂。


一、的提出及本文思路
從生產(chǎn)者角度看，產(chǎn)品生命周期包括產(chǎn)品研發(fā)與設計、采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及售后服務(wù)等階段。統觀(guān)生命周期全過(guò)程的成本從而加以先導的前饋控制，是戰略成本管理的重要理念；通過(guò)運用特定的指標和對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結果做出價(jià)值判斷的績(jì)效評價(jià)，是成本管理的重要。將產(chǎn)品的全生命周期成本與目標成本作比較，可以判斷產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否足以彌補企業(yè)在設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等各階段的耗費，從而對產(chǎn)品的盈利能力做出正確、全面的評價(jià)。由于各階段發(fā)生成本的用途和影響不同，成本控制的思路也區別很大，因而應該有區別地對各階段進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。同時(shí)，鑒于各行業(yè)的績(jì)效評價(jià)應采用不同的指標體系，本文選取制造業(yè)企業(yè)為例，從產(chǎn)品生命周期的角度構建業(yè)績(jì)評價(jià)體系。
對企業(yè)生命周期各階段進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)研究，多數為在平衡記分卡的基礎上，對企業(yè)生命周期各階段選用不同指標進(jìn)行評價(jià)或者根據企業(yè)所處生命周期對指標權重進(jìn)行更新：石書(shū)玲（2004）對企業(yè)生命周期與評價(jià)指標系統的選擇進(jìn)行了詳細，認為創(chuàng )業(yè)期的企業(yè)非財務(wù)指標更為重要；進(jìn)入成長(cháng)期的企業(yè)，反映成長(cháng)能力的指標如與創(chuàng )新性指標、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率等更為重要；成熟期的企業(yè)則注重內部流程的效率、企業(yè)文化的建設、員工培訓學(xué)習比例等問(wèn)題；衰退期企業(yè)則關(guān)注新型技術(shù)引用、未來(lái)變革等指標。陳萬(wàn)明（2004）提出對每個(gè)生命周期的經(jīng)營(yíng)戰略進(jìn)行分解，根據戰略目標的不同，分析每個(gè)生命周期對各財務(wù)、非財務(wù)指標的關(guān)注程度，用德而菲加權法確定各指標的權重。本文對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生命周期各階段的績(jì)效評價(jià)也借鑒這樣的思路，即對產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的特點(diǎn)和作用進(jìn)行分析，結合成本控制和戰略目標采用不同的績(jì)效評價(jià)方法。

二、產(chǎn)品生命周期成本概念的明確
產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的期間；產(chǎn)品生命周期成本是在產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)生命周期內所有與該產(chǎn)品相關(guān)的成本，對制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它始于研究與開(kāi)發(fā)，隨之是設計、制造、營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等。對產(chǎn)品生命周期有狹義和廣義兩種認識：狹義的產(chǎn)品生命周期是指在企業(yè)內部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負擔的成本，具體指產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設計、制造和營(yíng)銷(xiāo)等過(guò)程中的成本；廣義的概念不僅包括上述生產(chǎn)方發(fā)生的成本，而且要把消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本，廢棄處置成本等也包括在內。本文從生產(chǎn)者角度對其自身的成本控制措施進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，因而對產(chǎn)品生命周期成本也采用生產(chǎn)者視角下的狹義概念。

三、產(chǎn)品生命周期各階段績(jì)效評價(jià)指標體系設計
平衡記分卡是流行的戰略業(yè)績(jì)指標評價(jià)體系，從財務(wù)、顧客、內部營(yíng)運、學(xué)習與成長(cháng)四個(gè)方面對企業(yè)進(jìn)行評價(jià)，并且把評價(jià)與企業(yè)的戰略目標聯(lián)系起來(lái)。它提供了全面評價(jià)的績(jì)效評價(jià)思路：對影響生命周期成本的因素全面考慮，對非財務(wù)指標加以量化并給予一定的權重。產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生的主要成本、成本管理的重點(diǎn)及相應評價(jià)體系的設計具體分析如下：
1、研發(fā)與設計階段績(jì)效評價(jià)體系的設計
制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)與設計階段有三項主要任務(wù)：市場(chǎng)調查，主要是調查客戶(hù)需求并且產(chǎn)生新產(chǎn)品的初始概念；產(chǎn)品設計，由企業(yè)的工程師們解決新產(chǎn)品技術(shù)層面的問(wèn)題、肯定新產(chǎn)品在技術(shù)上是可行的；產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，企業(yè)適應客戶(hù)的需求開(kāi)發(fā)出產(chǎn)品的關(guān)鍵功能并設計出產(chǎn)品樣本，還要制造一些生產(chǎn)新產(chǎn)品所需要的特殊工具。
產(chǎn)品生命周期的大多數成本在產(chǎn)品生命的早期就已經(jīng)確定了。當研制發(fā)與設計階段完成時(shí)，已經(jīng)決定了大約 75%-90%的產(chǎn)品生命周期成本，而也許只有大約5%的成本已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，因而需要將各項成本納入研發(fā)的考慮中，對產(chǎn)品成本加以預先的引導和控制，這一階段對全生命周期成本進(jìn)行預算是很重要的。在研究與開(kāi)發(fā)、規劃與設計方面進(jìn)一步提高成本，研制出技術(shù)上更先進(jìn)、功能更完善的產(chǎn)品，將產(chǎn)品投入運行后的銷(xiāo)售成本和售后服務(wù)都可以相應地降低。
因此，在對該階段進(jìn)行績(jì)效評價(jià)時(shí)，應當考慮：（1）研發(fā)效率。對研發(fā)成本不能簡(jiǎn)單從量上控制，要從全生命周期成本的角度考慮通過(guò)提高研發(fā)成本的效率來(lái)減少采購、生產(chǎn)及售后服務(wù)階段的支出。（2）該階段預算的精確性。在開(kāi)始生產(chǎn)之前或獲得收入之前發(fā)生上的成本占生命周期成本的比例越高，企業(yè)就越需要更為精確的收入和成本預測。（3）產(chǎn)品設計質(zhì)量。以后階段發(fā)生的許多成本將 被鎖定在研發(fā)和設計階段，如果產(chǎn)品設計質(zhì)量很差，將會(huì )導致較高的營(yíng)銷(xiāo)成本、分銷(xiāo)成本和顧客服務(wù)成本。
績(jì)效評價(jià)的落腳點(diǎn)可以放在：（1）研發(fā)成功率。這一指標考核研發(fā)成本支出是否真正能為企業(yè)帶來(lái)利益。（2）實(shí)際發(fā)生的全生命周期成本與研發(fā)設計階段預算成本的差異。如果存在較大的不利差異，即使差異產(chǎn)生在是采購或者銷(xiāo)售、售后服務(wù)階段，研發(fā)階段也應承擔部分責任，在對該階段的績(jì)效評價(jià)中予以體現。（3）產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng )新之處�？梢耘c同行業(yè)其他企業(yè)的同類(lèi)產(chǎn)品相比較得出評價(jià)結果，也可根據企業(yè)擁有專(zhuān)利的數量等量化指標確定。（4）與產(chǎn)品設計有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量，相關(guān)指標可以為產(chǎn)品返修率等。（5）相關(guān)財務(wù)指標，如研發(fā)費用占銷(xiāo)售收入的比例。鑒于研發(fā)的重要性，研發(fā)費用在銷(xiāo)售收入中所占比例不能太低；當然，對過(guò)高的比例也應當加以分析，并不是越高越好。
2、采購階段績(jì)效評價(jià)體系的設計
采購階段的成本支出在全生命周期成本中占比例最大，是成本控制的另一關(guān)鍵點(diǎn)。規模采購是降低采購成本的通常做法，但要同時(shí)考慮儲存成本、占用資金的機會(huì )成本等，有效運用適時(shí)存貨制有助于降低產(chǎn)品成本。規模采購、適時(shí)制等的采用有賴(lài)于與供應商之間戰略關(guān)系的建立。
這一階段績(jì)效評價(jià)的關(guān)注點(diǎn)應在于：（1）采購價(jià)格是否具有競爭力。評價(jià)時(shí)可以采用采購成本降低率指標，通過(guò)與前期比較來(lái)對本期采購價(jià)格是否合理給以判斷。（2）供應商是否具有競爭力及與供應商的關(guān)系。供應商在行業(yè)中的聲譽(yù)如何應納入考核體系；評價(jià)時(shí)也應當對與供應商之間的關(guān)系進(jìn)行打分，與供應商的戰略伙伴關(guān)系有助于在生產(chǎn)過(guò)程中緊急采購需要的合理有效滿(mǎn)足，是一項重要的無(wú)形資產(chǎn)。（3）是否執行了有利的付款政策。最大限度地使用供應商的資金來(lái)減少企業(yè)的資金成本是采購階段財務(wù)管理的重要，可以把占用資金的機會(huì )成本作為評價(jià)企業(yè)采購成本控制情況的一個(gè)方面。（4）存貨儲存成本的控制情況。并不是每個(gè)企業(yè)都需要做到Just-in-time，但保持合理的存貨水平是成本管理所必須的，可以考慮用存貨周轉率作為績(jì)效考核指標。
3、生產(chǎn)階段績(jì)效評價(jià)體系的設計
如果產(chǎn)品沒(méi)有達到所承諾的性能水平也會(huì )增加后續成本，因而生產(chǎn)階段應關(guān)注質(zhì)量成本，將質(zhì)量成本作為評價(jià)依據。在這個(gè)階段，企業(yè)也可以實(shí)施作業(yè)管理，通過(guò)鑒別和消除非增值作業(yè)來(lái)降低產(chǎn)品的制造成本。
這一階段應關(guān)注以下幾個(gè)績(jì)效評價(jià)指標：（1）產(chǎn)品合格率。盡管質(zhì)量成本最低點(diǎn)并非在零缺陷狀態(tài)，仍有必要密切關(guān)注產(chǎn)品合格率，從而激勵員工在現有的質(zhì)量控制條件下盡可能地減少廢品損失。（2）不良質(zhì)量成本損失，包括直觀(guān)的和隱含的兩類(lèi)。隱含的質(zhì)量成本損失可能并非發(fā)生在本階段，比如生產(chǎn)未完成導致不能按時(shí)交貨從而按合同條款承擔的罰金，只要屬于生產(chǎn)階段的責任，都應包括在不良質(zhì)量成本損失中，作為評價(jià)生產(chǎn)階段績(jì)效的依據。（3）生產(chǎn)成本與目標生產(chǎn)成本的差異。邯鋼的“成本否決”就是將差異作為獎懲的依據，顯然，對實(shí)行目標管理的企業(yè)來(lái)說(shuō)，差異應納入到評價(jià)體系中。
4、銷(xiāo)售階段績(jì)效評價(jià)體系的設計
增加銷(xiāo)售收入是銷(xiāo)售階段的核心目標。除產(chǎn)品品質(zhì)因素外，本階段是否采用了有效的營(yíng)銷(xiāo)組合策略是目標實(shí)現的重點(diǎn)所在。營(yíng)銷(xiāo)策略是否成功不僅銷(xiāo)售收入，也將直接影響銷(xiāo)售費用。對營(yíng)銷(xiāo)組合實(shí)施效果的評價(jià)可以從幾方面入手：銷(xiāo)售及收款情況、銷(xiāo)售增長(cháng)情況、品牌形象樹(shù)立情況等。
績(jì)效評價(jià)指標可以選擇：（1）市場(chǎng)占有率，相關(guān)數據可以通過(guò)市場(chǎng)調查得到。（2）銷(xiāo)售增長(cháng)率，能夠反映銷(xiāo)售部門(mén)本期業(yè)績(jì)的變化情況。（3）收款情況是否樂(lè )觀(guān)。銷(xiāo)售部門(mén)吸引到優(yōu)質(zhì)客戶(hù)、催收賬款措施產(chǎn)生良好效果等工作業(yè)績(jì)將反映在這一指標中，這意味著(zhù)企業(yè)花費的營(yíng)銷(xiāo)成本具有較高效率。（4）品牌價(jià)值。較高品牌價(jià)值說(shuō)明銷(xiāo)售費用中較多的能予以資本化、產(chǎn)生未來(lái)收益。
5、售后服務(wù)階段績(jì)效評價(jià)體系的設計
雖然產(chǎn)品的售后服務(wù)成本大部分已經(jīng)在研發(fā)與設計階段就決定了，但售后服務(wù)作為企業(yè)競爭獲勝的法寶之一，仍應被關(guān)注并為改進(jìn)工作指明方向�？己酥笜丝梢詾榘磿r(shí)送貨率、對客戶(hù)需求反應時(shí)間、服務(wù)反應周期等。

需要指出的是，有些評價(jià)指標不僅受某一個(gè)階段的影響，各階段績(jì)效評價(jià)應該有區別但不能完全割裂�？�(jì)效評價(jià)的過(guò)程也是尋找與目標成本的差異、尋找改進(jìn)空間的過(guò)程，應當在成本管理中全面推廣和使用。


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張曉燕等 《基于企業(yè)生命周期的績(jì)效評價(jià)制度——以制造業(yè)企業(yè)為例》 《探索》2005.7
石書(shū)玲 《企業(yè)戰略業(yè)績(jì)評價(jià)指標系統選擇的主要影響變量》 《天津商學(xué)院學(xué)報》2004.11
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陳曉芳等 《關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本的理性思考》 《財會(huì )通訊（學(xué)術(shù)版）》2006年第3期

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