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對醫療行業(yè)固定資產(chǎn)購置核算的思考
【摘要】隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日趨白熱化,的競爭已經(jīng)演變?yōu)樵O備的競爭。各醫療單位為了在競爭中勝出,不斷購置大型尖端設備。但現行制度中有關(guān)固定資產(chǎn)購置的核算已經(jīng)落后于形勢的。本文試著(zhù)從制度的層面對各種核算方法進(jìn)行了比較,并提出了改進(jìn)建議。一、關(guān)于固定資產(chǎn)的購置及核算方法
(一)融資租進(jìn)固定資產(chǎn)
借記“固定資產(chǎn)”(不需要安裝)或“在建工程”科目(需要安裝),貸記“長(cháng)期應付款”科目。支付租賃費時(shí),借記“專(zhuān)用基金--修購基金”等科目,貸記“固定基金”科目,同時(shí),借記“長(cháng)期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
固定資產(chǎn)科目,反映單位實(shí)際增加的資產(chǎn)價(jià)值,固定基金科目反映單位為購置固定資產(chǎn)實(shí)際占用的基金數。兩者的差額列在長(cháng)期應付款科目,形成負債,反映單位為購置固定資產(chǎn)應付未付的價(jià)款金額。
(二)單位自購固定資產(chǎn)
在基金充裕時(shí),購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn),發(fā)生安裝用度時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目,同時(shí),借記“專(zhuān)用基金--修購基金”等科目,貸記“在建工程”科目。
的關(guān)鍵是,貨幣資金充裕,專(zhuān)用基金不足時(shí),按照制度規定,這種情況下不答應購置大型設備,但是,假如確屬業(yè)務(wù)發(fā)展需要,并且主管部分也同意購買(mǎi)時(shí),該如何核算呢?假如按照《醫院會(huì )計制度》的有關(guān)規定,借:專(zhuān)用基金——修購基金 貸:銀行存款,同時(shí),借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金。由于專(zhuān)用基金不足,會(huì )造成“專(zhuān)用基金——修購基金”科目出現較大的赤字,并且本年度甚至若干年提取的修購基金往往不能彌補。因此就出現了如下變通的核算方法:
第一種方法,部分中、小醫院特別是鄉鎮衛生院發(fā)生大量的設備購置支出時(shí),由于這些支出不能從修購基金和事業(yè)基金中完全列支,醫院就直接從醫療支出或藥品支出中列支,即借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金,借:醫療(藥品)支出 貸:銀行存款。
第二種方法,在凈資產(chǎn)中不能列支時(shí),由原來(lái)的借記固定資產(chǎn)和相應的支出,貸記固定基金和銀行存款,變成只借記固定資產(chǎn),貸記銀行存款,不調整固定基金,也不列相應的支出,以后隨著(zhù)修購基金的提取或事業(yè)基金的增加,再逐步調整固定基金,直至與固定資產(chǎn)相等平衡。
二、各種核算方法的對比
從上說(shuō),購置固定資產(chǎn),只是醫院的活動(dòng)資產(chǎn)轉化為非活動(dòng)性資產(chǎn),即固定資產(chǎn)增加,銀行存款減少,并不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產(chǎn)內部基金的一種調整,同樣不會(huì )引起總量的變化。
而在上述第一種變通方法中,固定基金并不是由其他的基金轉化而來(lái),是凈資產(chǎn)的一種虛增,從而使凈資產(chǎn)出現不實(shí),既然醫院的新的會(huì )計制度是鑒戒會(huì )計制度改革的成功經(jīng)驗,將資金平衡表改為資產(chǎn)負債表,將凈資產(chǎn)與企業(yè)一樣表述為資產(chǎn)減往負債后的差額,凈資產(chǎn)也就應該是實(shí)實(shí)在在的所有者權益;其次,固定資產(chǎn)的這種核算方法,不利于考核單位及負責人的業(yè)績(jì)和效益,凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個(gè)重要指標,然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減,會(huì )使考核結果出現很大的誤差;再次,這種核算方法也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映,輕易導致單位家底不清,實(shí)力不明;最后,支出的加大,是支出的一種虛增,這樣,醫院當期甚至當年的收支結余會(huì )受到很大的。有時(shí),一項上百萬(wàn)元的資本性支出可能導致醫院全年的收支結余全部抵銷(xiāo),甚至出現虧損。
關(guān)于第二種變通方法,在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款,不調整凈資產(chǎn),以后隨著(zhù)修購基金的提取和增加,再逐步調整固定基金,直至與固定資產(chǎn)相等平衡。筆者以為,這種核算方法的確能夠如實(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)的形態(tài)變化,但卻不能據實(shí)反映凈資產(chǎn)的狀況。由于貨幣資金已經(jīng)流出,固定資產(chǎn)已經(jīng)購進(jìn),相應的固定資產(chǎn)已經(jīng)占用了單位的資金。假如不對凈資產(chǎn)進(jìn)行調整,就不能真實(shí)反映資產(chǎn)形態(tài)的這種變化,不符合《醫院會(huì )計制度》的規定,以及固定基金(單位固定資產(chǎn)占用的基金)專(zhuān)用基金---修購基金(專(zhuān)用基金使用形成的固定資產(chǎn)價(jià)值轉進(jìn)固定基金)的科目使用規定。這種核算方式同樣也不同于融資租進(jìn)固定資產(chǎn)核算時(shí)的表示。融資租進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),固定基金、專(zhuān)用基金科目的核算與單位支付融資租賃費的核算同步,也就是凈資產(chǎn)內基金的調整,與為租進(jìn)固定資產(chǎn)支付融資租賃費實(shí)際占用銀行存款的金額相一致。
筆者還以為:這時(shí)的核算方式應該與專(zhuān)用基金充裕時(shí)的賬務(wù)處理方式相一致。由于這是制度在不同條件下的運用。同樣是單位內部的資產(chǎn)與基金存在形態(tài)的轉換。即實(shí)物資產(chǎn)由活動(dòng)形態(tài)的貨幣資金轉換成非活動(dòng)形態(tài)的固定資產(chǎn),凈資產(chǎn)由專(zhuān)用基金---修購基金轉移到固定基金。由于專(zhuān)用基金不足,在轉移過(guò)程中形成赤字,但并不能引起任何一方的虛增。反映了單位固定資產(chǎn)投資的激進(jìn)和對專(zhuān)用基金---修購基金的一種透支。
綜上所述,單位購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),一定要按照《制度》的有關(guān)規定進(jìn)行核算,才能保證會(huì )計核算的真實(shí)正確,才能如實(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)的調整變化,包括在專(zhuān)用基金不足時(shí)的會(huì )計核算。至于造成基金赤字,這只能說(shuō)明《醫院會(huì )計制度》在固定資產(chǎn)核算方面已經(jīng)不能適應當前的形勢,需要對制度進(jìn)行調整、創(chuàng )新,以適應新經(jīng)濟形勢,促進(jìn)單位的財務(wù)治理和賬務(wù)核算,而不是簡(jiǎn)單地對會(huì )計核算的調整和變通。
三、對制度的改進(jìn)建議
鑒戒《會(huì )計制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)購置的核算方法,積極配合醫療行業(yè)的改革,滿(mǎn)足單位財務(wù)治理的需要。加強對單位資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)的核算,更好地反映單位的財務(wù)狀況;加強對本錢(qián)用度的核算,為績(jì)效考核、業(yè)績(jì)評價(jià)提供有效數據。從實(shí)際出發(fā),適度改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算方法。
(一)科目調整
取消“固定基金”科目,調整“專(zhuān)用基金——修購基金”科目,增設“累計折舊”科目。在購置固定資產(chǎn)時(shí),只反映單位實(shí)物資產(chǎn)形態(tài)的變化,不再涉及凈資產(chǎn)的調整,不再通過(guò)“固定基金”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目。
(二)改進(jìn)固定資產(chǎn)購進(jìn)的核算
融資租進(jìn)固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”(不需要安裝)或“在建工程”科目(需要安裝),貸記“長(cháng)期應付款”科目;支付租賃費時(shí),借記“長(cháng)期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)科目反映單位實(shí)際增加的資產(chǎn)價(jià)值,單位為購置固定資產(chǎn)應付未付的價(jià)款金額列在長(cháng)期應付款科目,形成負債。
購進(jìn)固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目,不再通過(guò)“固定基金”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目。該業(yè)務(wù)只核算單位資產(chǎn)和負債的增減變化,反映資產(chǎn)形態(tài)的轉化,不再涉及基金等凈資產(chǎn)的轉換。不考慮單位購置固定資產(chǎn)所用資金的來(lái)源出處,是財政撥款、還是自有資金。
由于固定資產(chǎn)的單位價(jià)值比較大,使用年限比較長(cháng),決定了固定資產(chǎn)的核算治理是一個(gè)非常重要的業(yè)務(wù),核算的正確與否將對單位的績(jì)效評價(jià)、財務(wù)狀況等產(chǎn)生較大的�！夺t院會(huì )計制度》中對固定資產(chǎn)核算的有關(guān)規定已經(jīng)不能適應的發(fā)展,對制度的修改、創(chuàng )新已經(jīng)勢在必行。筆者以為,制度改革創(chuàng )新的方向應該是適應社會(huì )的發(fā)展,促進(jìn)單位的財務(wù)治理,有利于正確核算經(jīng)營(yíng)盈虧,保證會(huì )計信息的真實(shí)正確。
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