- 相關(guān)推薦
關(guān)于影響會(huì )計創(chuàng )新的相關(guān)因素分析
［論文關(guān)鍵詞］ 會(huì )計創(chuàng )新；相關(guān)因素�。壅撐恼� 會(huì )計的創(chuàng )新和發(fā)展有著(zhù)內在的規律。會(huì )計環(huán)境、會(huì )計目標、會(huì )計對象、會(huì )計信息技術(shù)等要素對會(huì )計理論和信息系統的變革、完善有著(zhù)決定性的作用。本文透過(guò)這些要素變化分析，揭示會(huì )計創(chuàng )新的內在聯(lián)系。
會(huì )計環(huán)境是左右會(huì )計發(fā)展的外在因素；而會(huì )計目標、會(huì )計對象和會(huì )計信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì )計發(fā)展的內在動(dòng)力。而今會(huì )計環(huán)境與20世紀相比，已發(fā)生諸多變化。在當今環(huán)境中，會(huì )計提出了更高的發(fā)展目標；要求關(guān)注會(huì )計對象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會(huì )計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì )計理論和實(shí)踐方面的諸多問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著(zhù)會(huì )計系統的演變和變革。
會(huì )計創(chuàng )新，又稱(chēng)會(huì )計再造，是依據當今知識經(jīng)濟、全球經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的客觀(guān)需要，通過(guò)對傳統會(huì )計的揚棄，構建現代會(huì )計理論體系，并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲，以及信息應用機制，以實(shí)現會(huì )計工作的重心轉移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì )計創(chuàng )新的內涵和基本取向［１］，而本文則從會(huì )計環(huán)境、會(huì )計目標、會(huì )計對象和會(huì )計信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì )計創(chuàng )新的基本推動(dòng)力。
一、會(huì )計環(huán)境變化推動(dòng)會(huì )計創(chuàng )新
會(huì )計系統的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中，它不僅有自身內在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調”［２］。
會(huì )計環(huán)境“是指會(huì )計所處的具體時(shí)空的情況和條件”［３］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀(guān)”和“微觀(guān)”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì )計環(huán)境具體可分為宏觀(guān)環(huán)境和微觀(guān)環(huán)境�！昂暧^(guān)環(huán)境”影響會(huì )計系統的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展狀況、國家法規及人文意識等；“微觀(guān)環(huán)境”影響會(huì )計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模、管理水平、組織形式等。
目前會(huì )計劃分為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大領(lǐng)域。就財務(wù)會(huì )計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會(huì )計而言，產(chǎn)生于20世紀初期，是會(huì )計方法與“科學(xué)管理”結合的產(chǎn)物，隨著(zhù)“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當今社會(huì )已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會(huì )計的“宏觀(guān)環(huán)境”、“微觀(guān)環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。
如今會(huì )計的宏觀(guān)環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現出“知識經(jīng)濟”、“全球經(jīng)濟”和“信息經(jīng)濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì )計創(chuàng )新。第一，會(huì )計與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會(huì )計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會(huì )信息化發(fā)展的需要。第二，當今社會(huì )引發(fā)了會(huì )計對象的內在結構發(fā)生變化、對會(huì )計提出了更為精準的目標、產(chǎn)生了全新的會(huì )計信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現有的會(huì )計原則、假設，創(chuàng )新會(huì )計計量、確認和會(huì )計報告模式，構建全新的會(huì )計信息機制，以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì )發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當今社會(huì )會(huì )計工作者規模擴大，素質(zhì)提高，尤其是會(huì )計研究工作者的變化，將助推會(huì )計創(chuàng )新。
會(huì )計微觀(guān)環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國際市場(chǎng)的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì )計問(wèn)題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門(mén)職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機的系統，以達到提高管理效率之目的。
二、會(huì )計目標變化拉動(dòng)會(huì )計創(chuàng )新
“會(huì )計目標是會(huì )計理論體系的基石”，發(fā)揮著(zhù)連接會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì )計目標的變化左右著(zhù)會(huì )計理論和會(huì )計方法。而會(huì )計目標與會(huì )計環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì )發(fā)展而變化。會(huì )計目標由“受托責任觀(guān)”，到“決策有用觀(guān)”，再到“目標體系觀(guān)”，直至現在，仍然在求索之中［４］。
就“決策有用觀(guān)”而論，如今對決策的認知和理解也發(fā)生了顯著(zhù)的變化。
“決策有用觀(guān)”研究的出發(fā)點(diǎn)是財務(wù)會(huì )計。財務(wù)會(huì )計遵循“公認會(huì )計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì )計報表�！肮J會(huì )計原則”在確保會(huì )計信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著(zhù)重要作用，但由此產(chǎn)生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會(huì )計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會(huì )計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會(huì )計的主要目標之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現有的標準化會(huì )計報告模式，而依據不同決策需要不同會(huì )計信息的客觀(guān)事實(shí)來(lái)構建全新的會(huì )計信息報告機制。
盡管“決策有用觀(guān)”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀(guān)”質(zhì)疑仍然不斷，說(shuō)明這一觀(guān)點(diǎn)尚存紕漏，仍然無(wú)法準確表達現代會(huì )計的目標，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會(huì )計目標認識至少應該從3個(gè)方面超越思維定式。
首先，超越會(huì )計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會(huì )計是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機組成部分的客觀(guān)現實(shí)。關(guān)于“決策有用觀(guān)”的會(huì )計目標，多數是從“所有權和經(jīng)營(yíng)權分離”、“社會(huì )資源的優(yōu)化配置”角度，通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財務(wù)會(huì )計的目標，不包含管理會(huì )計的目標，所以，不能稱(chēng)其為完整的會(huì )計目標。
其次，在準確把握管理會(huì )計的基礎上，研究會(huì )計目標。管理會(huì )計是會(huì )計方法和科學(xué)管理結合的產(chǎn)物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì )計是管理過(guò)程的整體組成部分之一”［５］，其中“會(huì )計”是方法，“管理”是核心。管理會(huì )計的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門(mén)共同參與，相互合作，并非會(huì )計部門(mén)能夠獨立完成。這是探討會(huì )計目標不容忽視的客觀(guān)現實(shí)。
再次，對會(huì )計目標的研究，應超越“會(huì )計信息系統論”。會(huì )計不僅是一個(gè)信息系統，更是企業(yè)管理中量化管理子系統。會(huì )計“信息系統論”的觀(guān)點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實(shí)，就說(shuō)明會(huì )計信息系統僅是會(huì )計的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會(huì )計”的全部。
如果能夠拓展思維空間，從不同角度來(lái)研究會(huì )計目標將會(huì )使結論更接近客觀(guān)實(shí)際，也將對會(huì )計發(fā)展、創(chuàng )新產(chǎn)生重大影響。
三、會(huì )計對象變化需要會(huì )計創(chuàng )新
會(huì )計對象與會(huì )計學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會(huì )計理論和會(huì )計方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認為會(huì )計對象是會(huì )計學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì )計對象的認識，由“財產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運動(dòng)”，以至現在的“資源運動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化，不僅體現出“認識”的變化和會(huì )計理論的發(fā)展，而且體現出會(huì )計對象具體內容的變化［６］。
由“會(huì )計對象—會(huì )計對象要素—會(huì )計報表項目”的會(huì )計對象觀(guān)分析，會(huì )計對象要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化使會(huì )計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現在3個(gè)方面。
第一，知識經(jīng)濟改變了“經(jīng)濟資源”實(shí)際意義，對傳統意義上的會(huì )計要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會(huì )計要素。
第二，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責權、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權、債務(wù)人的關(guān)系復雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費用、利潤的確認和計量等問(wèn)題。
第三，市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和國際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節、多渠道的復雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右，放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險估計成為重要課題。此外企業(yè)內部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會(huì )計問(wèn)題。
盡管從上述3個(gè)方面分析，可以認識會(huì )計對象的變化。然而這種會(huì )計對象研究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會(huì )計對象—會(huì )計對象要素—會(huì )計報表項目”思維模式，仍然局限在財務(wù)會(huì )計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
關(guān)于會(huì )計對象的研究至少應作3個(gè)方面的超越思維定式。
首先，從財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計統一體的角度研究會(huì )計對象。會(huì )計對象是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)中的完整對象，既包括財務(wù)會(huì )計處理的業(yè)務(wù)對象，又包括管理會(huì )計處理的業(yè)務(wù)對象。會(huì )計對象應是會(huì )計預測、決策、預算、反映、分析、評價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對象，而不應只是財務(wù)會(huì )計的對象，僅局限于當前的“會(huì )計要素”。
其次，把會(huì )計作為企業(yè)管理的一個(gè)有機組成子系統，從企業(yè)管理的角度研究會(huì )計對象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來(lái)研究會(huì )計對象，而不是僅就會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì )計對象。
再次，超越以贏(yíng)利評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負全部責任的角度研究會(huì )計對象。企業(yè)要向所有者負責，但也應對社會(huì )負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現金凈流量”來(lái)評判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性，因而，會(huì )計需要提供更為豐富的信息，“會(huì )計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會(huì )計對象的研究視野，改變了會(huì )計的空間觀(guān)、時(shí)間觀(guān)，關(guān)于會(huì )計對象認識將會(huì )產(chǎn)生突破性的變化，會(huì )計的發(fā)展將會(huì )有更為廣闊的空間。
四、會(huì )計信息新技術(shù)加速會(huì )計創(chuàng )新
電子化會(huì )計信息技術(shù)相對于傳統財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計而言，是全新的會(huì )計信息技術(shù)。
電子化會(huì )計信息技術(shù)在實(shí)際工作的應用、完善和創(chuàng )新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會(huì )計電算化對會(huì )計的影響”，專(zhuān)項研究會(huì )計信息技術(shù)與會(huì )計理論體系之間關(guān)系的理論相對較少。
在此，筆者就會(huì )計信息技術(shù)對會(huì )計理論體系的影響作以簡(jiǎn)要梳理。
首先，電子化會(huì )計信息技術(shù)應用、發(fā)展，催生了新的會(huì )計學(xué)科（會(huì )計信息技術(shù)學(xué)），改變了會(huì )計學(xué)的學(xué)科體系結構。當前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱(chēng)之為“會(huì )計電算化”，有的稱(chēng)之為“會(huì )計信息系統”，有的稱(chēng)之為“計算機會(huì )計學(xué)”，但各自研究的內容大同小異，沒(méi)有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)研究的是電子化會(huì )計信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。
其次，對會(huì )計方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會(huì )計從某種意義上講，可稱(chēng)之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉向電子化后，財務(wù)會(huì )計的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會(huì )計數據的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數據處理流程模式”取代。第三，派生電子化會(huì )計信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會(huì )計數據備份、數據恢復技術(shù)。
再次，引發(fā)會(huì )計數據處理機制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會(huì )計數據處理機制可以理解為會(huì )計數據處理定式。據此而論會(huì )計數據處理機制，將會(huì )在多方面發(fā)生變化。第一，會(huì )計數據處理將突破單獨由會(huì )計部門(mén)處理定式，代之以企業(yè)內多部門(mén)參與會(huì )計數據處理，即，會(huì )計數據庫與企業(yè)信息數據庫集成，成為“共享數據庫”，網(wǎng)絡(luò )成為各部門(mén)參與數據處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會(huì )計賬簿—會(huì )計報表”信息機制受到挑戰，“數據源—會(huì )計信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構建會(huì )計信息系統的基本構架。
可見(jiàn)，電子化會(huì )計信息技術(shù)的發(fā)展是會(huì )計重構的動(dòng)力，也是會(huì )計創(chuàng )新的技術(shù)支撐。
參考文獻
[1] 杜天宇. 價(jià)值鏈會(huì )計與網(wǎng)絡(luò )會(huì )計比較[J]. 會(huì )計之友,2007(10,下):67-68.
[2] 于玉林. 現代會(huì )計理論——會(huì )計系統論
【影響會(huì )計創(chuàng )新的相關(guān)因素分析】相關(guān)文章：
影響糧食產(chǎn)量的相關(guān)因素分析01-12
業(yè)務(wù)外包及其影響因素分析03-22
知識共享方式及影響因素分析03-25
服裝版型的影響因素之分析11-30
審計證據數量的影響因素分析03-01