影響會(huì )計透明度的因素分析及對策

　　[摘要]當前，我國企業(yè)特別是上市公司的會(huì )計透明度不高。不透明的會(huì )計信息嚴重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文針對會(huì )計透明度不高的現狀、原因進(jìn)行了分析，提出了健全有關(guān)法規制度、完善公司治理結構、加強會(huì )計基礎工作、強化信息披露外部監管等相關(guān)對策和措施，為進(jìn)一步提高會(huì )計透明度出謀劃策。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì )計信息；會(huì )計透明度；法人治理結構；信息披露

　　一、會(huì )計透明度的涵義及作用

　�。ㄒ唬�會(huì )計透明度的涵義

　　會(huì )計透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量的全面概念，它受到會(huì )計準則的制訂和執行、會(huì )計信息質(zhì)量標準、會(huì )計人員素質(zhì)、信息披露與監管等因素制約。所以，要實(shí)現會(huì )計透明度就必須做到這四方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。會(huì )計準則質(zhì)量是前提，會(huì )計信息質(zhì)量是核心，會(huì )計人員素質(zhì)是基礎，信息披露質(zhì)量是保證。一套清晰科學(xué)的會(huì )計準則為會(huì )計透明度的實(shí)現提供了技術(shù)上的可能，而只有相關(guān)的會(huì )計環(huán)境能為會(huì )計信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時(shí)，會(huì )計透明度才可以真正實(shí)現。

　�。ǘ�）會(huì )計透明度的作用

　　1 會(huì )計透明度是一個(gè)全面綜合的會(huì )計信息質(zhì)量概念，是評價(jià)財務(wù)報告質(zhì)量的一個(gè)重要指標，它不僅是衡量會(huì )計信息質(zhì)量的標準，更是確保契約有效履行的前提和基礎。眾所周知，人們從事經(jīng)濟活動(dòng)所需的各類(lèi)經(jīng)濟信息中，會(huì )計信息占了整個(gè)信息量的70％以上，會(huì )計信息的質(zhì)量是會(huì )計工作的生命，會(huì )計信息質(zhì)量的高低對于會(huì )計能否實(shí)現其目標，發(fā)揮其作用關(guān)系密切。會(huì )計透明度基本包含了一個(gè)高質(zhì)量的財務(wù)報告所具有的特征。

　　2 會(huì )計透明度能夠增加信息的對稱(chēng)性，有效制約和規范強勢方，可以確保投資者準確掌握一個(gè)投資項目蘊涵的真正價(jià)值。

　　3 會(huì )計透明度是資本市場(chǎng)有效運轉的前提。按照市場(chǎng)經(jīng)濟理論分析，會(huì )計透明度低則會(huì )阻礙經(jīng)濟發(fā)展的健康運行，表現在資本市場(chǎng)上則會(huì )提高公司資產(chǎn)成本；會(huì )計透明度高，則會(huì )促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，降低其資本成本。健康的資本運行市場(chǎng)具有籌集資金，配置資源，優(yōu)化機制，分散風(fēng)險的作用。而資本市場(chǎng)要發(fā)揮作用必須以會(huì )計信息的透明度作為前提，能夠吸引戰略性合作伙伴，從而獲得相對較低的融資成本。如果公司會(huì )計信息虛假失真、披露不及時(shí)、透明度不高，就會(huì )使投資者的投資決策失誤，以至帶來(lái)?yè)p失，最終導致社會(huì )稀缺資源低效或無(wú)效配置，形成社會(huì )資源的一種浪費。

　　因而，要提高會(huì )計透明度就要做到：會(huì )計準則的內容科學(xué)清晰，會(huì )計信息真實(shí)可靠，會(huì )計披露及時(shí)有效，會(huì )計監督的實(shí)施堅定有力。

　　二、我國會(huì )計透明度現狀及原因分析

　　據資料顯示，在普華永道（price Water house Coopers）發(fā)布的關(guān)于全球35個(gè)國家“不透明度”指數的調查報告中，中國和俄國的不透明度最高，而新加坡和美國的透明度最高。雖然這種調查只能作為參考，但在一定程度上說(shuō)明我國會(huì )計信息的透明度存在比較大的問(wèn)題。目前，我國一些企業(yè)特別是上市公司的會(huì )計透明度不高，會(huì )計舞弊現象嚴重，導致會(huì )計信息失真、透明度不斷降低，會(huì )計信息質(zhì)量不高，不僅損害了利益相關(guān)者的利益，也對我國經(jīng)濟發(fā)展提出了挑戰。

　�。ㄒ唬┓ㄖ骗h(huán)境不完善，會(huì )計造假現象嚴重。

　　表現在一是會(huì )計本身法規的不完善，二是信息披露制度不健全，三是市場(chǎng)監督體系不完善，監控力度不夠，使得信息提供者與外部信息需求者之間、公司經(jīng)營(yíng)者與股東之間的信息不對稱(chēng)，會(huì )計造假現象嚴重，從而造成會(huì )計信息失真。

　　1 會(huì )計信息披露不真實(shí)，會(huì )計造假?lài)乐�。信息披露制度成為證券法的核心內容之一，是確保公平、公開(kāi)、公正的證券市場(chǎng)得以建立的一個(gè)重要前提。據有關(guān)資料顯示，由于上市公司的人為控制和利潤包裝，幾乎沒(méi)有一家機構投資者認為財務(wù)數據“完全可信”，上市公司披露的財務(wù)數據搞數字游戲，失真現象嚴重。由于利益驅動(dòng)，加之內控制度不健全，上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團，總是要實(shí)施對自己有利的會(huì )計行為，使會(huì )計信息在數量上和質(zhì)量上有失公平，造成會(huì )計信息披露的不真實(shí)，不能滿(mǎn)足所有信息使用者的需要。

　　2 會(huì )計信息披露不完整，蓄意歪曲事實(shí)。由于公司外部監管與會(huì )計制度執行中的問(wèn)題，給會(huì )計信息披露出現虛假、遺漏、隱瞞等現象以可乘之隙，不少上市公司在信息披露中，根據企業(yè)所謂的發(fā)展需要，披露其所需要的信息，對公司不利的會(huì )計信息披露不夠充分，如應收賬款、對外擔保情況、或有負債、資金投放去向和利潤構成等，對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和經(jīng)營(yíng)狀況、凈利潤的組成和變化原因，以及企業(yè)的管理和營(yíng)銷(xiāo)等問(wèn)題披露不詳細，虧損原因披露不清楚，關(guān)聯(lián)交易披露不充分，企業(yè)管理當局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實(shí)的信息，低估損失，高估收益，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　3 會(huì )計信息披露不及時(shí)，時(shí)效性不強。上市公司故意利用時(shí)間差，導致信息披露的滯后、虛假和遺漏，不利于投資者以及潛在的投資者了解公司的真實(shí)狀況，影響到最佳的投資機會(huì )把握。

　�。ǘ�）法人治理結構缺陷，缺乏有效的制衡機制。

　　公司治理結構（又稱(chēng)法人治理結構、公司治理）正在成為公司戰略管理過(guò)程的組成部分，公司治理是會(huì )計透明度實(shí)現的重要因素。良好的公司治理結構是企業(yè)融資、吸引國內國際資本所必需的，最終能夠吸引更多更穩定的資金來(lái)源。因而，法人治理結構關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)運營(yíng)，如果法人治理結構不健全、不完善，則會(huì )嚴重影響企業(yè)的有效運作。目前，國有企業(yè)公司治理結構存在的問(wèn)題，突出地表現在國有股權控制權不明確，股權結構嚴重不合理，“內部人控制”和“資產(chǎn)空心化”現象嚴重，資產(chǎn)質(zhì)量下降，信息披露機制不健全，公司外部治理機制發(fā)育不全等。

　�。ㄈ�）審計執業(yè)不規范，審計人員獨立性差。包括內部審計與外部審計兩個(gè)方面。作為證券市場(chǎng)的見(jiàn)證者，會(huì )計師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著(zhù)獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊會(huì )計師的意見(jiàn)。由于受執業(yè)環(huán)境、執業(yè)質(zhì)量、技術(shù)素質(zhì)、風(fēng)險意識和職業(yè)道德的影響，以及對違法執業(yè)處罰措施不到位等因素影響，審計的獨立性不可能得到保證，審計結果的客觀(guān)性、公正性也就值得懷疑，會(huì )計師事務(wù)所的不規范運作已成為會(huì )計信息披露不透明的不可忽視的因素。同時(shí)，由于法律責任追究的缺位，使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用。

　　三、增強會(huì )計透明度的幾點(diǎn)思考

　　（一）完善有關(guān)法規制度，加強會(huì )計信息披露監管

　　從會(huì )計制度規范和誠信教育方面來(lái)提高會(huì )計信息的透明度具有一定的局限性，加強會(huì )計信息透明度的過(guò)程將更多地體現為如何制約和規范利益各方的博弈行為的過(guò)程。因而，完善有關(guān)準則的制定和政策研究是提高會(huì )計透明度的理論前提，完善信息披露制度是提高會(huì )計透明度的技術(shù)保障，加強會(huì )計信息披露監管是提高會(huì )計透明度的根本保證。

　　1 要加快會(huì )計準則和會(huì )計核算制度的制定和完善步伐，實(shí)行陽(yáng)光會(huì )計政策，為會(huì )計核算和財務(wù)報告提供規范、有效解決信息提供滯后性與信息需求超前性的矛盾，建立表內信息與表外信息互補的財務(wù)報告體系，規范和完善分部信息的披露，規范會(huì )計行為，完善會(huì )計流程，避免披露事項上避重就輕，從制度層面減少會(huì )計信息失真。

　　2 要建立和健全我國的法規體系，相關(guān)的法規之間要相互協(xié)調，保持法律條文的一致性，從而給會(huì )計信息的可靠性提供一個(gè)較好的經(jīng)濟和法律環(huán)境。

　　3 要建立和完善有關(guān)會(huì )計信息披露制度和民事法律責任及責任追究制度等，使違反法律提供虛假會(huì )計信息者得不償失。首先，會(huì )計準則和會(huì )計制度的制定要公平，兼顧會(huì )計信息供求各方的利益需求。其次，應適當增加報表附注披露的內容的原則，真實(shí)地核算和反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)增強會(huì )計信息的相關(guān)性，對任何不能在會(huì )計報表中予以可靠地確認、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關(guān)信息都應揭示，保證會(huì )計信息質(zhì)量。另外，還必須盡快制定有關(guān)獨立董事方面的法律和制度，其權利和義務(wù)要以法律的形式予以確定，切實(shí)保證獨立董事行使權力和履行義務(wù)，完備處罰規定，加大對會(huì )計信息造假行為的處罰力度，使違反法律、提供虛假會(huì )計信息者付出高昂的代價(jià)，從制度上防止違規行為的發(fā)生。

　　4 要規范關(guān)聯(lián)交易，消滅會(huì )計信息泡沫。不正當的關(guān)聯(lián)交易直接導致上市公司資產(chǎn)質(zhì)量下降和資產(chǎn)空心化，應加強會(huì )計監督和管理，從根本上禁止濫用關(guān)聯(lián)交易。

　　（二）適應會(huì )計環(huán)境變化，健全內部控制制度

　　1 建立內控管理體系是建立現代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實(shí)現經(jīng)營(yíng)機制的轉換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀(guān)需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監管體系和意識形態(tài)相適應。

　　2 2006年我國頒布的新企業(yè)會(huì )計準則，其完善程度顯著(zhù)提高，有力地規范會(huì )計工作秩序和會(huì )計行為，明確了會(huì )計信息的質(zhì)量要求，規范了會(huì )計確認、計量和報告的標準，提高了對信息披露的要求，增強了對會(huì )計操作行為的約束力。

　　3 要求企業(yè)內部建立相互制衡、相互監督的治理機制，以加強內部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，這是提高會(huì )計信息透明度的關(guān)鍵。

　　4 做到及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露財務(wù)信息，并提供充分的定性與定量信息，有助于會(huì )計透明度的提高。

　　（三）完善法人治理結構，建立有效的制衡機制

　　1 優(yōu)化股權結構，實(shí)行股權多元化和投資主體多元化，通過(guò)降低國有股股東的持股比例，使股權分布適度，改變國有股“一股獨大”和內部人控制的局面，改變股東、董事會(huì )、監事會(huì )相互制衡關(guān)系扭曲的局面，切實(shí)提高上市公司質(zhì)量，從源頭上杜絕上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能，確保會(huì )計信息透明度的提高，這是公司治理的首要任務(wù)。

　　2 改善公司內部激勵機制，要注意企業(yè)的短期利益和長(cháng)期利益的平衡，特別是財務(wù)指標和非財務(wù)指標的結合。把決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力的指標如企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當局的考核指標體系中，這在一定程度上可以遏止管理當局對財務(wù)指標的操縱。

　　3 積極穩妥地推行獨立董事制度，增加董事會(huì )中獨立董事的比重，規范和完善董事會(huì )的運作，有效地約束和控制股東和經(jīng)理的行為，同時(shí)，有效地約束財務(wù)報告舞弊行為，促進(jìn)會(huì )計透明度的實(shí)現。在法人治理結構中，董事會(huì )是核心，健全董事會(huì )制度，優(yōu)化董事會(huì )的決策程序，提高董事會(huì )的獨立性，強化監事會(huì )的作用，建立起一種責權利相互制衡的機制，從制度上采取有力措施促進(jìn)監事會(huì )監督責任的發(fā)揮，建立健全過(guò)程監督和事后的責任追究制度，使決策機構、監督機構和經(jīng)營(yíng)管理者之間相互制衡，重大關(guān)聯(lián)方交易須經(jīng)過(guò)獨立董事審查和發(fā)表意見(jiàn)，監督公司對外信息披露情況，有效地行使對內部董事、經(jīng)理的監督和對公司財務(wù)的檢查，規范經(jīng)理層的運作機制，促進(jìn)會(huì )計信息透明度的提高。

　　4 逐步建立真正的經(jīng)理人市場(chǎng)，真正形成經(jīng)理人的選拔、激勵和淘汰機制，完善優(yōu)勝劣汰以及報酬及能力正相關(guān)的激勵約束機制和競爭機制，有效抑制經(jīng)營(yíng)者的會(huì )計舞弊行為。

　　（四）加強會(huì )計基礎工作，提高財務(wù)人員的素質(zhì)

　　會(huì )計在市場(chǎng)經(jīng)濟的運作中承擔著(zhù)提供和監督企業(yè)財務(wù)信息的重任。會(huì )計人員素質(zhì)的高低，既影響到會(huì )計準則和會(huì )計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會(huì )計工作質(zhì)量。目前，我國會(huì )計人才市場(chǎng)存在著(zhù)數量上供大于求，素質(zhì)不高、結構不合理的現象。因而，加強會(huì )計人員從業(yè)資格管理，強化財會(huì )人員的崗位職責，做到崗位有職責，考核有標準，獎懲有依據，從制度上確保財會(huì )人員行為的規范，提高基礎管理水平。同時(shí)，還要積極推廣會(huì )計終身教育和誠信教育，重點(diǎn)要注重會(huì )計人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)判斷能力的教育，擴大現有會(huì )計人員的知識結構，從源頭上提高會(huì )計人員的素質(zhì)，是治理和減少會(huì )計信息失真、提高會(huì )計質(zhì)量的關(guān)鍵，也是有效發(fā)揮內部會(huì )計控制作用的重要條件。

　　（五）推行誠信經(jīng)營(yíng)理念，確保會(huì )計信息質(zhì)量

　　會(huì )計人員和企業(yè)領(lǐng)導是會(huì )計信息的生產(chǎn)者，他們直接掌握著(zhù)所披露的信息的質(zhì)量。同時(shí)，建立健全企業(yè)信用公示制度，防范企業(yè)的失信行為，企業(yè)的誠信與否直接影響著(zhù)會(huì )計信息的可信度，在會(huì )計信息生成和會(huì )計信息披露的過(guò)程中，只有對信息進(jìn)行“去粗取精、去偽存真”，拒絕作假，加大對會(huì )計信息失真的治理力度，從而保證所披露的會(huì )計信息及時(shí)、客觀(guān)、充分、完整、真實(shí)、準確，會(huì )計透明度才能最終得以實(shí)現。

　　（六）加強信息披露監管，增強民間審計的獨立性

　　1 規范會(huì )計信息披露體系，確保所披露的會(huì )計信息真實(shí)、充分和及時(shí)。

　　2 健全會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師的信用體系，提高注冊會(huì )計師的職業(yè)道德。

　　3 建立健全行業(yè)功能互補的監管體系，強化對信息披露的再監督，對會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師的信譽(yù)程度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評定，并加大處罰力度，對其行為進(jìn)行約束，防止錢(qián)權交易、濫用了職權以及各種尋租行為，促使其嚴格執業(yè)，客觀(guān)、公正地對公司（企業(yè)）的會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　4 積極探索和穩步推進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所體制改革，增強民間審計的獨立性，在一定程度上增強會(huì )計信息的透明度。

　　總之，提高會(huì )計信息的透明度，不僅需要完善有關(guān)法律、規范，加強會(huì )計信息監管，更要從提高整個(gè)社會(huì )誠信經(jīng)營(yíng)理念出發(fā)，有效增強會(huì )計信息透明度。同時(shí)還應該看到，要真正構建高透明的會(huì )計信息披露體系是一個(gè)綜合治理的過(guò)程，也是一項長(cháng)期而艱巨的任務(wù)。

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