論企業(yè)會(huì )計的回歸

回歸，從單純的報帳型轉變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理型，是當前我國企業(yè)會(huì )計模式轉換的重要之一，本文擬就此略抒己見(jiàn)，以求教于同仁�！　�一、會(huì )計回歸企業(yè)是和會(huì )計自身發(fā)展的要求　�。ㄒ唬┬碌慕�(jīng)濟體制要求找回會(huì )計的完整“自我”。會(huì )計作為特定經(jīng)濟主體中整個(gè)管理系統的一個(gè)特殊子系統，本來(lái)應既有對外報告職能，又有對內管理職能，并且對內管理應是其更能充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域。但現實(shí)的觀(guān)察卻表明，會(huì )計對內管理職能的相對弱化卻是世界范圍內的一種較為普遍的現象，我國的情況尤甚。新成立四十多年來(lái)，會(huì )計工作基本上就是被動(dòng)地記帳、算帳和對外報告，而沒(méi)有在管理領(lǐng)域發(fā)揮出會(huì )計應有的作用，因而從總體上形成了一種單純的報帳型會(huì )計�！　�會(huì )計的職能由其本質(zhì)決定，但環(huán)境對會(huì )計的各種要求及滿(mǎn)足要求的程度卻在另一種含義上對其起著(zhù)決定作用，即當環(huán)境對會(huì )計提出與其具有的職能相適應的要求并且各種要求趨于平衡時(shí)，會(huì )計的各種職能就會(huì )得到不斷開(kāi)發(fā)和充分發(fā)揮；反之，則會(huì )因為某些要求得不到重視或逐漸弱化而使會(huì )計的相應職能不能充分發(fā)揮作用甚至會(huì )萎縮。形成世界范圍內會(huì )計對內管理職能相對弱化的原因，主要就在于過(guò)份注重對會(huì )計的外部要求而輕視或忽視內部管理要求所致，我國形成單純報帳型會(huì )計的一般原因也在于此。除此之外，我國單純報帳型會(huì )計的形成還有以下兩個(gè)特定原因：第一，我國高度集中的計劃經(jīng)濟體制下的會(huì )計管理體制起了一種引導作用；第二，在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國根本不存在嚴格意義上的企業(yè)，也不存在而自主的企業(yè)管理，當然也就不會(huì )對會(huì )計提出參與經(jīng)營(yíng)管理的強烈要求。經(jīng)濟體制改革以來(lái)，我國的企業(yè)組織制度和管理制度雖然逐步趨于標準化和科學(xué)化，但長(cháng)期的計劃經(jīng)濟體制下所形成的會(huì )計管理體制和人們的思想觀(guān)念并沒(méi)有發(fā)生多大變化，會(huì )計參與管理的意識并沒(méi)有形成�！　�會(huì )計在加強企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益方面具有不可替代的作用，并且經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)競爭環(huán)境越復雜，這種作用越重要。因此，在現代中，任何有意或無(wú)意弱化會(huì )計內部管理職能的現象都是不應該的。，我國經(jīng)濟體制改革正在深入，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立強烈呼喚企業(yè)會(huì )計管理職能的回歸。因為企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競爭中求得生存和發(fā)展，一是要靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，二是要靠科學(xué)的企業(yè)管理，科學(xué)的管理離不開(kāi)會(huì )計的參與。因此，會(huì )計應努力站立起另一條久已萎縮的腿，用兩條腿走路，在充分滿(mǎn)足企業(yè)外部信息需求的同時(shí)，運用自身特有的，積極主動(dòng)地參與企業(yè)的內部管理，用自身的不斷努力，重塑會(huì )計的完整形象�！　。ǘ�）企業(yè)為會(huì )計的發(fā)展提供了廣闊空間�？茖W(xué)的生命力在于其不斷發(fā)展，實(shí)踐活動(dòng)的質(zhì)量和水平也應隨著(zhù)整個(gè)社會(huì )的發(fā)展而不斷提高。但用發(fā)展的眼光看，會(huì )計滿(mǎn)足外部需求的職能并沒(méi)有太大的發(fā)展余地，因為會(huì )計在滿(mǎn)足外部需求方面受到諸多限制：　�、倨髽I(yè)外部各方面對會(huì )計的需求一般是信息需求；　�、谕獠坑嘘P(guān)方面也會(huì )提出會(huì )計應監督企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的要求，但由于會(huì )計的行為受制于企業(yè)的高層決策者而使這種要求得不到完全滿(mǎn)足，會(huì )計的監督職能不能充分發(fā)揮；　�、蹫榱吮Ｗo各方面的經(jīng)濟利益，會(huì )計向外部提供的信息必須客觀(guān)和公允，而能夠達到客觀(guān)的會(huì )計信息一般為反映過(guò)去的財務(wù)信息。并且，為了保證信息的客觀(guān)與公允，加工信息的程序和方法受到各種規范的嚴格限制，這一方面會(huì )使會(huì )計者的研究范圍受到限制，另一方面也使會(huì )計工作者的主動(dòng)性和創(chuàng )造性得不到充分發(fā)揮�！　�會(huì )計今后的廣闊的發(fā)展空間主要在于面向企業(yè)�！　、倨髽I(yè)內部需要的會(huì )計信息更注重相關(guān)性，雖然其也具有真實(shí)性要求，但這種真實(shí)性的責任要求要比外部弱，如此，會(huì )計就可以充分發(fā)揮其預測職能，提供與管理決策更加相關(guān)的信息，并且加工信息的程序和方法也可以更加自由靈活�！　、诳茖W(xué)的經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)有固定的模式，大量的管理方法有待于人們去開(kāi)發(fā)和實(shí)踐，除了提供信息外，會(huì )計其他參與管理的手段就包含在大量的有待開(kāi)發(fā)的管理方法之中，等待人們去認識和實(shí)踐�！�　二、會(huì )計回歸企業(yè)的條件　�。ㄒ唬└�新傳統的思想觀(guān)念�！　∈紫�，從多方位改變對會(huì )計的傳統認識�！　、僬�確認識會(huì )計的本質(zhì)。本質(zhì)從整體上規定著(zhù)事物的性能和發(fā)展方向。對會(huì )計而言，只有正確認識其本質(zhì)，才能充分開(kāi)發(fā)和利用其職能。筆者以為，會(huì )計本質(zhì)上是具有高度效益意識的信息系統。信息系統使得會(huì )計既要對內又要對外提供信息，而效益意識一方面使得對內對外信息要與提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益相關(guān)，另一方面又會(huì )使會(huì )計系統在運行過(guò)程中充分發(fā)揮出與提供信息的活動(dòng)相關(guān)的管理職能�！　、谵D變對會(huì )計地位的認識。長(cháng)期以來(lái)，我國會(huì )計一直處于從屬地位，并由此導致了工作上的被動(dòng)狀態(tài)。新的經(jīng)濟體制要求改變會(huì )計的從屬地位，將會(huì )計系統看作是企業(yè)整個(gè)管理系統不可或缺的一部分，并給予其充分的時(shí)間讓其在有作為的空間范圍內充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理作用�！　、鄹淖儗�會(huì )計規范約束范圍的認識。目前，我國會(huì )計對內對外提供信息的行為都受統一會(huì )計規范的約束。對外提供信息的行為受統一規范的約束無(wú)疑是必要的，但對內提供的信息也受統一規范的約束卻與我國正在努力建立的現代企業(yè)制度相矛盾�，F代企業(yè)制度的核心內容之一是所有權與經(jīng)營(yíng)權分離，企業(yè)具有充分的經(jīng)營(yíng)管理自主權。對會(huì )計來(lái)說(shuō)，其對內應提供哪些信息，采用什么方法提供信息，提供的信息應達到什么樣的質(zhì)量標準，完全應該根據管理的需要來(lái)決定。對內提供信息也受統一規范約束會(huì )造成以下弊端：一是會(huì )計提供的信息不一定與內部控制和決策最相關(guān)；二是束縛會(huì )計人員的主動(dòng)性和創(chuàng )造性；三是造成對會(huì )計的過(guò)多外部干預。另外，企業(yè)外部有關(guān)方面不宜對會(huì )計提出過(guò)份的監督要求，否則，會(huì )造成企業(yè)決策者對會(huì )計產(chǎn)生不信任感，從而會(huì )計對內管理職能的發(fā)揮�！　∑浯�，自上而下認識主體觀(guān)念的轉變�，F實(shí)已證明，只是部分人改變觀(guān)念不足以改變我國會(huì )計的現狀。比如，在我國不同時(shí)期曾經(jīng)流行過(guò)“管理工具論”、“管理活動(dòng)論”、“提高經(jīng)濟效益目標論”等幾種與管理密切相關(guān)的觀(guān)點(diǎn)，但其并未從總體上改變單純的報帳型會(huì )計機制，這固然不能歸結為某一原因，但未能自上而下形成一種“會(huì )計參與管理”的共識并使這種共識化為現實(shí)的實(shí)踐活動(dòng)卻是重要原因之一。因此，改變傳統觀(guān)念是對多層次認識主體的共同要求。多層次的認識主體主要包括研究者、會(huì )計宏觀(guān)管理者、企業(yè)決策者及基層會(huì )計人員等�！　、贂�(huì )計研究者應為會(huì )計的轉軌變型及轉軌后的會(huì )計工作提供和方法的指導，一方面，要正確解決現代企業(yè)會(huì )計的范圍、職能；另一方面，又要認真和研究會(huì )計參與管理的具體方法。在研究中切忌只作表面文章，應重點(diǎn)研究會(huì )計如何參與管理，而不只在會(huì )計是否具有管理職能上爭來(lái)爭去�！　、跁�(huì )計宏觀(guān)管理者的責任主要是保護企業(yè)外部各方面的經(jīng)濟利益。但從總體上看，我國現階段的企業(yè)權益結構并不十分復雜，并且，社會(huì )主義制度決定了企業(yè)的經(jīng)濟效益與外部各方面的利益在很大程度上是一致的。因此，宏觀(guān)管理者應改變過(guò)去的那種管理方式，為會(huì )計參與企業(yè)管理創(chuàng )造良好條件�！　、蹠�(huì )計參與管理主要屬企業(yè)內部事務(wù)，其能否參與管理及在管理中發(fā)揮多大作用，關(guān)鍵在于最高決策者對會(huì )計的重視程度及對會(huì )計信息的利用程度和利用效率。企業(yè)決策者必須充分認識會(huì )計及其信息在管理中的作用，一要科學(xué)地利用信息進(jìn)行控制、決策和計劃，二要吸收會(huì )計人員參與企業(yè)的決策和計劃，三要積極支持采用行之有效的會(huì )計控制方法�！　、芑鶎尤藛T要改變過(guò)去那種自身從屬于財政和超脫的觀(guān)念，明確自身的目的不僅在于對外提供真實(shí)的信息，而且還要為提高企業(yè)的效益作出貢獻�！　。ǘ�）轉變會(huì )計管理體制。首先，下放會(huì )計的管理權限。企業(yè)獨立的經(jīng)營(yíng)主體地位決定了會(huì )計的管理權限應在企業(yè)，企業(yè)會(huì )計機構的設置、會(huì )計人員的錄用、會(huì )計制度的設計及會(huì )計核算、控制體系的建立應屬于企業(yè)的內部事務(wù)，國家只宜用規范進(jìn)行約束和指導，而不宜直接干預�！　∑浯�，統一會(huì )計規范應為會(huì )計留有充分的活動(dòng)余地�！　、俳y一規范應主要約束會(huì )計的對外報告行為，而會(huì )計的對內行為規范應由企業(yè)根據自身的特點(diǎn)及需要自主制定，并且，只要會(huì )計按統一規范認真履行了對外責任，沒(méi)有必要茍求內部規范與統一規范的一致性程度�！　、诮y一規范不能事無(wú)巨細，否則，將會(huì )使會(huì )計行為變成一種機械活動(dòng)。應為會(huì )計留有一定的自主判斷和選擇的余地是制定統一規范的主要原則之一�！　、蹖�會(huì )計的外部需求不能無(wú)限膨脹，否則，會(huì )計將無(wú)暇顧及企業(yè)管理�！　。ㄈ�）大力提高會(huì )計人員的素質(zhì)。充分發(fā)揮會(huì )計的對內職能，需要有更高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì )計人員。因此，一方面，會(huì )計人員應不斷，掌握多方面的知識和技能；另一方面，又要加快培養具有高素質(zhì)的會(huì )計人才�！　�三、會(huì )計的對內管理職能　�。ㄒ唬�對內報告信息。對內提供信息主要是為了滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，一般認為，管理的職能主要包括決策與控制，因此，會(huì )計對內提供的信息應包括決策信息和控制信息�！　�1.決策信息。決策是一個(gè)程序化過(guò)程，主要有四個(gè)環(huán)節構成：明確問(wèn)題、尋找備選方案（預測）、評價(jià)各備選方案、選擇最優(yōu)方案。會(huì )計在整個(gè)決策過(guò)程中可以發(fā)揮關(guān)鍵作用�！　、贈Q策應解決的問(wèn)題規定著(zhù)會(huì )計決策信息的，從橫向上看，應包括一切能夠定量化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，從縱向上看，應包括決策應解決的短期問(wèn)題和長(cháng)期戰略性問(wèn)題�！　、趯ふ覀溥x方案是提供決策信息的集中體現，會(huì )計應以提高經(jīng)濟效益為目標，廣泛收集與決策問(wèn)題有關(guān)的資料、信息，運用靈活多樣的預測手段和技術(shù)，提出與決策目標密切相關(guān)的不同方案�！　、蹠�(huì )計應積極主動(dòng)地參與備選方案的評價(jià)與選擇，因為方案的優(yōu)劣往往在備選方案的尋找過(guò)程中已確知�！　�2.控制信息�？刂埔彩且粋�(gè)程序化過(guò)程（有時(shí)可能是非程序控制），其中心思想是要求所采取的行動(dòng)與計劃或目標保持一致，主要的組織環(huán)節之一是信息資料的對比分析，因此，控制所需要的會(huì )計信息主要是反映經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程和結果的信息及對比分析信息。對比分析信息比單純的核算信息對控制更有效，會(huì )計有能力和條件提供這方面的信息。以下著(zhù)重分析核算信息�！　∈紫�，對內提供的核算信息的范圍。對內報告的核算信息與對外報告的信息相比，在廣度和詳細程度上都應有所不同。從廣度看，會(huì )計應對內提供一切有助于控制和決策的、能用貨幣計量的信息；從詳細程度上看，對于每一獨立的會(huì )計事項，只要對控制經(jīng)濟活動(dòng)有利，會(huì )計都應以單獨的信息項目予以揭示，如各種存貨信息、各責任中心責任信息等，而對外報告的信息卻受競爭壓力及有無(wú)必要的限制�！　∑浯�，對內報告信息的質(zhì)量。①相關(guān)性。會(huì )計人員與企業(yè)內所有階層的信息用途緊密相關(guān)，且了解或精通各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以，可以在正確反映各種信息利用者的要求、理解能力的基礎上決定信息的相關(guān)性，并且，健全的反饋機制也向會(huì )計傳遞著(zhù)內部信息需求者的要求。②真實(shí)性。對外報告的信息必須由第三者予以證明，而企業(yè)內部對會(huì )計信息并沒(méi)有如此強烈的要求。會(huì )計不必對所有的對內信息都刻意追求真實(shí)，有些看來(lái)并不十分真實(shí)的信息對內部控制和決策可能更有用�！　∽詈�，加工和提供核算信息的。對外信息的加工方法受到統一會(huì )計規范的嚴格約束，而對內信息的加工方法從上說(shuō)應不受這種限制。但會(huì )計不可能在統一規范之外另搞一套。實(shí)際上，按統一規范生產(chǎn)的對外信息一般也就是企業(yè)控制和決策所需要的信息，但當對外信息對控制企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)不是十分有效時(shí)，會(huì )計對內提供信息的加工方法有充分的選擇權�！　。ǘ�）會(huì )計控制。受控制跨度的限制，會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)的控制與其收集加工信息的程序密切相關(guān)�！　〉谝�，會(huì )計可以對某些與本身工作性質(zhì)密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)施完整的程序化控制，即從制定定額或計劃開(kāi)始，經(jīng)過(guò)指標分解與落實(shí)、收集計劃執行過(guò)程和結果的信息、以及對信息的進(jìn)一步對比分析，到找出偏差及形成原因，提出改進(jìn)建議的全過(guò)程控制。比如責任會(huì )計、標準成本系統等，就是程序化控制的實(shí)例，在諸如資金管理等方面，會(huì )計也可以進(jìn)行程序化控制。當然，會(huì )計所進(jìn)行的程序化控制也應由其他部門(mén)或人員參與�！　〉诙�，非程序化控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制包含在會(huì )計的確認程序之中，其主要形式為監督，范圍包括現金開(kāi)支、成本費用列支等一切應予控制或訂有標準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。事中控制包含在會(huì )計的核算程序中，其主要形式為牽制。會(huì )計的嚴密的核算體系為保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全起著(zhù)十分重要的作用，如錢(qián)帳分管制度、存貨的收發(fā)制度及帳簿組織等。會(huì )計應充分利用自身工作程序上的優(yōu)勢，建立起嚴密的相互牽制制度。另外，某些會(huì )計核算方法同時(shí)也可以是管理或控制方法，如零售企業(yè)的“售價(jià)記帳，實(shí)物負責制”，制造企業(yè)的“計劃成本”核算法等。會(huì )計的事后控制主要是通過(guò)對核算資料的對比分析進(jìn)行的，其既是會(huì )計報告的一部分，也是對內控制的重要環(huán)節�！　∮梢陨峡梢�(jiàn)，會(huì )計在控制方面大有作為，只要不斷，勤于發(fā)現，并建立和完善相應的會(huì )計組織機制，會(huì )計必將發(fā)揮出越來(lái)越大的控制作用。

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