論企業(yè)會(huì )計信息可比性

【摘 要】 隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計信息的可比性顯得越來(lái)越重要�，F有的一系列的具體會(huì )計準則，為全國范圍內的會(huì )計信息的可比提供了平臺。筆者通過(guò)對會(huì )計信息可比性的分析，為會(huì )計信息使用者在實(shí)踐中合理利用會(huì )計信息提供參考。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì )計信息； 可比性
　　
　　一、會(huì )計信息可比性的歷史沿革
　　
　�。ㄒ唬└母镩_(kāi)放前（從新中國成立到1993年7月1日）的會(huì )計制度
　　這段時(shí)期內我國的會(huì )計制度是分所有制、分行業(yè)和分部門(mén)制定的，這是從前蘇聯(lián)借鑒而來(lái)的。由于存在很多的會(huì )計制度，沒(méi)有統一的會(huì )計準則，不同所有制、不同行業(yè)和部門(mén)的會(huì )計規定不同，結果也不同，這時(shí)的會(huì )計信息可比性很差。
　�。ǘ�）從1993年到2000年的會(huì )計制度
　　1993年的會(huì )計制度改革將會(huì )計信息可比性向前推進(jìn)了一大步，在《企業(yè)會(huì )計準則》中會(huì )計信息的可比性是通過(guò)可比性原則和一致性原則來(lái)實(shí)現的。主要體現在以下幾個(gè)方面：
　　1.采用了按行業(yè)或企業(yè)組織形式的辦法，取消了不同所有制的界限。這樣所有同一行業(yè)的會(huì )計資料就有可比性。
　　2.不同行業(yè)或不同組織形式的企業(yè)發(fā)生相同交易或事項盡可能采用同樣的核算方法進(jìn)行會(huì )計處理，這樣也就提高了這些不同行業(yè)會(huì )計信息的可比程度。
　�。ㄈ�）2001年到現在的會(huì )計制度
　　2001年取消分行業(yè)的會(huì )計制度，逐步發(fā)布了一系列的具體會(huì )計準則，建立起綜合統一的企業(yè)會(huì )計制度。2006年我國財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》將可比性原則和一致性原則合為可比性會(huì )計信息質(zhì)量特征，為實(shí)現全國范圍內的企業(yè)會(huì )計信息的可比上了一個(gè)新臺階。
　　
　　二、對會(huì )計信息可比性概念的理解
　　
　�。ㄒ唬┗�本理解
　　2006年我國財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第十五條對會(huì )計信息可比性規定如下：“企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當重用規定的會(huì )計政策，確保會(huì )計信息口徑一致，相互可比�！边@一規定包括四層含義：第一，信息的可比性強調的是可以比較，并不是完全相同。第二，同一企業(yè)不同時(shí)期相同會(huì )計事項（或相似）的會(huì )計信息具有比較性，是會(huì )計信息縱向比較，以前也稱(chēng)一貫性。第三，不同企業(yè)相同事項（或相似事項）同時(shí)期的會(huì )計信息具有比較性，這叫會(huì )計信息橫向比較。也就是說(shuō)在全國范圍內只要是事項相同（或相似）所有的企業(yè)會(huì )計信息都可以相比。第四，只有會(huì )計指標口徑一致和會(huì )計政策相同的條件下，會(huì )計信息才能相互可比，這是會(huì )計信息可比的條件要求。
　�。ǘ�）可比性概念認識上的偏差
　　有人認為有了統一的會(huì )計準則，所有企業(yè)按照國家統一規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行核算，從而所有企業(yè)提供的會(huì )計核算資料和會(huì )計信息就完全可比了。筆者認為這是對可比性會(huì )計原則認識上的一大誤區。事實(shí)上，會(huì )計信息不可能實(shí)現在全國范圍內所有企業(yè)之間的比較。原因如下：第一，由于存在不同的行業(yè)，如農業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等，不可能所有企業(yè)采用同一會(huì )計核算方法。這是因為在處理相同的會(huì )計事項時(shí)有幾種方法可以選擇，不同企業(yè)會(huì )采用適合自己行業(yè)特點(diǎn)的核算方法。第二，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規模大小不同，會(huì )計指標也不可能完全相同。即使會(huì )計指標的名稱(chēng)完全相同，其包含的經(jīng)濟內容的性質(zhì)和多少也是不可能完全一樣的。
　　
　　三、會(huì )計信息可比性的構成要素
　　
　　可比性是一項質(zhì)量指標，要使會(huì )計信息具有可比性，各種會(huì )計指標的構成要素是必須一致的。
　�。ㄒ唬�會(huì )計指標反映的經(jīng)濟內容是一致的
　　會(huì )計指標也稱(chēng)會(huì )計科目。它是會(huì )計對象的具體項目。也就是說(shuō)，在會(huì )計報表中相同的項目所表達的經(jīng)濟含義是一致的，不能有歧義。例如，銀行存款是指企業(yè)存放在銀行里的各種存款，而不是企業(yè)存放在別處的存款。
　�。ǘ�）會(huì )計指標的核算范圍是一致的
　　也就是說(shuō)，相同的會(huì )計科目，其核算的范圍是相同的。例如，材料采購費用，要么作為材料采購成本，要么作為期間費用，不能在企業(yè)之間或企業(yè)的前后期之間出現不一致。
　�。ㄈ�）會(huì )計指標的計量基礎是一致的
　　也就是說(shuō)，會(huì )計的計量單位或衡量尺度應該相同。在現實(shí)生活中，會(huì )計計量有多種選擇。有貨幣計量、實(shí)物計量和勞動(dòng)計量等�，F有的會(huì )計制度規定以貨幣作為會(huì )計的計量單位，打破了實(shí)物計量和勞動(dòng)計量的局限性，使得會(huì )計信息在很大的范圍內可以比較。另外，計量屬性也要一致，如采用的是歷史成本還是重置成本，如需調整要加以說(shuō)明。
　�。ㄋ模�會(huì )計指標的核算時(shí)間是一致的
　　這要求會(huì )計科目反映經(jīng)濟內容的時(shí)間長(cháng)度應該相同，起止時(shí)間也要一致。例如，我國的會(huì )計核算年度是公歷1月1日到12月31日，而有些國家規定為7月1日到次年6月30日。
　�。ㄎ澹�會(huì )計指標的確認基礎是一致的
　　在經(jīng)濟數據進(jìn)入會(huì )計信息處理系統并被加工成為會(huì )計信息的過(guò)程中，要進(jìn)行會(huì )計確認。首先是對經(jīng)濟數據是否進(jìn)入會(huì )計信息系統的確認；其次是會(huì )計數據在加工過(guò)程中的再確認。要保持會(huì )計信息可比性，必須按相同的原則和相同的確認標準和方法確認會(huì )計數據；否則將會(huì )失去數據的可比性。 　�。�六）會(huì )計數據形成的指導原則和方法是一致的
　　在實(shí)際工作中，相同的會(huì )計原則下有不同的計算方法，如提取固定資產(chǎn)折舊就有好幾種方法可供選擇�？杀刃砸�求同樣的會(huì )計事項在形成某項會(huì )計指標時(shí)，應該采用在同一原則下的同一方法，因為計算方法的不同會(huì )導致不同的結果。
　�。ㄆ撸�會(huì )計信息披露的內容和形式是一致的
　　會(huì )計信息是通過(guò)財務(wù)報告傳遞給信息使用者的，會(huì )計報告披露的內容和形式應該一致，否則也影響會(huì )計信息的可比性。如報表內容的簡(jiǎn)繁、編表說(shuō)明詳略、不確定事項是否披露等都會(huì )影響會(huì )計信息的可比性。
　　
　　四、會(huì )計信息可比性的制約因素
　　
　　《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》制定的可比性要求為會(huì )計信息在更大的范圍內使用打下了基礎。是不是只要在會(huì )計工作中堅持可比性原則，全國所有企業(yè)的會(huì )計信息就完全可比了呢？回答是否定的。因為它受很多因素的制約，不可能完全可比，現說(shuō)明如下。
　�。ㄒ唬�會(huì )計準則、會(huì )計制度的修改變化，影響會(huì )計信息的縱向可比性
　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展或政治環(huán)境的變化，會(huì )計準則、會(huì )計制度就要進(jìn)行修改。例如，國際會(huì )計準則發(fā)布后，已修改很多次；我國的會(huì )計準則、會(huì )計制度近些年幾乎都在不斷地進(jìn)行修改。會(huì )計準則、會(huì )計制度的改革使得會(huì )計指標口徑前后不一致，如一些會(huì )計指標沒(méi)有了，一些會(huì )計指標的核算范圍變寬或變窄了。另外，會(huì )計準則、會(huì )計制度的修改使得一些核算方法也要改變，這就使得企業(yè)前后會(huì )計期的會(huì )計指標很難比較。即使會(huì )計準則規定對其采用追溯調整法和未來(lái)適用法，但困難不少，也不可能做到前后完成一致。因而只能“既往不咎了”，這就限制了企業(yè)前后會(huì )計期的會(huì )計信息的可比性。
　�。ǘ�）企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)影響會(huì )計信息的橫向可比性
　　1.不同行業(yè)會(huì )影響會(huì )計信息的可比性。我國有農業(yè)、林業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等，由于不同行業(yè)會(huì )采用不同產(chǎn)業(yè)政策和會(huì )計政策，這就從客觀(guān)上導致它們之間的會(huì )計核算難于完全一致，從而妨礙會(huì )計信息的可比性。例如，林業(yè)行業(yè)的資金周轉期多數在一年以上，有些甚至十幾年；而服務(wù)行業(yè)的資金周轉很快，有些一天就可以周轉一次，如飲食業(yè)等。由于它們成本周期不同，采用的核算方法也有所不同，這就影響了兩者之間的會(huì )計信息比較。
　　2.不同企業(yè)組織形式影響會(huì )計信息比較。我國的企業(yè)組織形式有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份制企業(yè)，其中有些是上市公司。這些企業(yè)由于規模大小和組織形式不同，其采用的會(huì )計方法以及會(huì )計指標中所包含的經(jīng)濟內容是不一樣的。如大型的公司提取銷(xiāo)價(jià)準備金，這是一項不確定的會(huì )計事項。它影響費用也影響利潤，如果小型企業(yè)沒(méi)有這項事項，那么兩者之間的可比性就存在偏差。
　�。ㄈ�）會(huì )計信息本身的局限性影響會(huì )計信息的可比性
　　投資者將不同企業(yè)的會(huì )計資料進(jìn)行比較是要了解企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)狀況，為將來(lái)的投資決策尋找依據。然而我們知道，會(huì )計數據本身有其局限性，它影響會(huì )計信息的可比性：一是會(huì )計數據本身也有其不真實(shí)的一面，因為會(huì )計只能對經(jīng)濟運動(dòng)中某些時(shí)點(diǎn)的反映，并沒(méi)有反映資金運動(dòng)的全過(guò)程。會(huì )計反映與實(shí)際的資金運動(dòng)有偏差。二是會(huì )計數據只能反映經(jīng)濟現象和結果，而不能反映引起經(jīng)濟現象和結果的內在動(dòng)原。三是會(huì )計數據只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的部分數據，并不是全部數據，因為還有很多重要的經(jīng)濟數據會(huì )計不能反映，如企業(yè)的人力資源數據、企業(yè)的核心競爭力、企業(yè)管理狀況、產(chǎn)品銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò )等。這些才是引起資金運動(dòng)的主要原因，是投資者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策最需要的資料，但會(huì )計不能全部反映出來(lái)。
　　
　　五、結束語(yǔ)
　　
　　會(huì )計信息在更大的范圍內可比是會(huì )計工作追求的目標之一，但在一定的條件下，使用會(huì )計信息還要本著(zhù)實(shí)事求是的辯證唯物主義觀(guān)點(diǎn)。世界上任何事物都是對立統一的，會(huì )計信息也不例外，可比與不可比同時(shí)存在。因此，在使用會(huì )計信息時(shí)要具體情況具體分析�！�
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 張蘇彤.試談對會(huì )計可比性的重新認識.當代經(jīng)濟科學(xué)，1999（6）.
　　[2] 王春陽(yáng).試談對會(huì )計可比性的重新認識.北方經(jīng)貿，2002（3）.

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