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價(jià)值鏈會(huì )計理論框架論文
(一）價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的構建思路
價(jià)值鏈會(huì )計最主要、最直接的兩個(gè)理論來(lái)源是價(jià)值鏈管理理論與會(huì )計管理理論，因此，價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的構建應主要考慮這兩個(gè)理論的特點(diǎn)，以形成自己特有的理論框架。價(jià)值鏈管理的精髓在于用“鏈”的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看待企業(yè)的一切現實(shí)的和潛在的價(jià)值增值活動(dòng)，對外將供應商、客戶(hù)、競爭對手等相關(guān)企業(yè)視為外部?jì)r(jià)值鏈的組成部分，強調與它們的合作關(guān)系，將自己的價(jià)值增值建立在整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的價(jià)值增值基礎之上，體現的是一種“多贏(yíng)”的觀(guān)念;對內將所有的價(jià)值增值活動(dòng)視為內部?jì)r(jià)值鏈上的有機組成部分，它們之間是相互影響的關(guān)系，強調通過(guò)協(xié)調及消除不增值活動(dòng)等手段來(lái)創(chuàng )造最大化的價(jià)值。概而言之，價(jià)值鏈管理強調的是一種對外與對內的合作與協(xié)調關(guān)系以及建立在這一關(guān)系基礎上的價(jià)值增值最大化思想。
傳統的會(huì )計理論建立在傳統的管理思想基礎之上，這.種傳統的管理思想將企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人為地割裂開(kāi)，而且很少考慮企業(yè)外部的影響因素，這導致傳統的會(huì )計管理缺乏整體和協(xié)調的觀(guān)念，從而影響會(huì )計管理工作的績(jì)效。而價(jià)值鏈會(huì )計建立在價(jià)值鏈管理的基礎上，其理論框架的構建應該吸收價(jià)值鏈管理理論的合理內核，這一吸收過(guò)程應該體現在價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的所有方面。
具體而言,在價(jià)值鏈會(huì )計理論框架中應體現如下一些觀(guān)念：（1)價(jià)值增值的觀(guān)念。價(jià)值增值是價(jià)值鏈管理的核心要素，價(jià)值鏈管理的目標正是獲取最大化的價(jià)值增值。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，會(huì )計管理工作也應該主要圍繞價(jià)值增值來(lái)組織與實(shí)施；（2)實(shí)時(shí)管理與控制的觀(guān)念。價(jià)值鏈管理建立在信息技術(shù)的基礎之上，沒(méi)有這一基礎，價(jià)值鏈管理將無(wú)法實(shí)施。價(jià)值鏈會(huì )計強調會(huì )計信息生成、披露、分析與評價(jià)的及時(shí)性，強調采用多維的計量方式，這要求建立涵蓋全企業(yè)的信息系統，以支持價(jià)值鏈會(huì )計對及時(shí)性和龐大信息量的要求。所以應該確立實(shí)時(shí)控制觀(guān),充分利用IT將企業(yè)的會(huì )計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機融合，并將流程嵌人信息技術(shù)環(huán)境，將財會(huì )人員嵌人經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，保證信息采集、加工的實(shí)時(shí)性、完整性和有用性，在會(huì )計實(shí)時(shí)控制方法、控制模式的配合下，充分發(fā)揮會(huì )計實(shí)時(shí)控制的力度和質(zhì)量，確保價(jià)值增值目標的實(shí)現（閻達五等,2003)。
(二）價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的整體架構
理論框架應該具備完整性、邏輯性、明晰性、一致性等特點(diǎn)，各個(gè)組成部分應該緊密?chē)@一條主線(xiàn)從不同的角度對這一主線(xiàn)進(jìn)行闡述，以最終達到這一理論的目標并指導實(shí)踐。價(jià)值鏈會(huì )計是對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng )造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)（閻達五，2004)。這一定義指出了價(jià)值鏈會(huì )計的實(shí)質(zhì)，對這一定義的系統詮釋需要搭建一個(gè)整體的理論架構并詳細闡述各個(gè)組成部分的含義。
我們認為，價(jià)值鏈會(huì )計的理論框架包括價(jià)值鏈會(huì )計的目標、假設、原則、對象、會(huì )計報告要素、會(huì )計信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個(gè)部分。該理論框架是由價(jià)值鏈會(huì )計目標出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的架構，該架構始于價(jià)值鏈會(huì )計的目標，終于價(jià)值鏈會(huì )計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括價(jià)值鏈會(huì )計的假設、信息質(zhì)量特征、原則、對象和要素等幾部分。
1.價(jià)值鏈會(huì )計的目標
前已述及，價(jià)值鏈會(huì )計的目標是為企業(yè)獲得最大化的價(jià)值增值服務(wù)。這里所揩的價(jià)值增值不同于傳統會(huì )計中所說(shuō)的盈利，而是指企業(yè)整體核心競爭力的提高，它可以采用復合的方式加以計量：一是采用公允價(jià)值來(lái)衡量企業(yè)凈資產(chǎn)的增加；二是采用一套非財務(wù)指標體系來(lái)衡量，如市場(chǎng)份額的擴大、核心技術(shù)的進(jìn)步、管理團隊與技術(shù)團隊的壯大、與供應商、客戶(hù)等的合作關(guān)系的深化等等。
根據價(jià)值鏈會(huì )計的特點(diǎn)，可以將其總目標分解為若干個(gè)具體的子目標：（1)為優(yōu)化不同價(jià)值增值活動(dòng)之間的協(xié)調關(guān)系提供會(huì )計信息。價(jià)值增值活動(dòng)之間的協(xié)調程度直接影響到企業(yè)整體的價(jià)值增值，以倉儲活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)為例，如果儲存的原材料不足或儲存的原材料發(fā)生變質(zhì)等意外事件，將嚴重影響企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的產(chǎn)量與銷(xiāo)量。價(jià)值鏈會(huì )計通過(guò)及時(shí)反映儲存情況與生產(chǎn)需要量，并將這些信息在這兩個(gè)價(jià)值增值單元之間進(jìn)行共享，將會(huì )避免這種情況。（2)為企業(yè)制定及時(shí)、準確的戰略決策提供有關(guān)外部?jì)r(jià)值鏈的會(huì )計信息。
2.價(jià)值鏈會(huì )計的假設
與傳統會(huì )計假設相比，價(jià)值鏈會(huì )計假設在如下一些方面有所創(chuàng )新。
(1)會(huì )計主體假設。價(jià)值鏈會(huì )計將管理視角拓展到外部?jì)r(jià)值鏈，并將外部?jì)r(jià)值鏈上的所有節點(diǎn)企業(yè)視為一個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，通過(guò)分析價(jià)值鏈聯(lián)盟整體的價(jià)值增值情況來(lái)做出優(yōu)化外部?jì)r(jià)值鏈的決策，以實(shí)現“多贏(yíng)”，因此，價(jià)值鏈會(huì )計主體也隨之拓展到價(jià)值鏈聯(lián)盟。但價(jià)值鏈會(huì )計主體并非單一的價(jià)值鏈聯(lián)盟，因為分析價(jià)值鏈聯(lián)盟的最終目的是為了保證核心企業(yè)獲得最大的競爭優(yōu)勢，所以，價(jià)值鏈會(huì )計主體應是一個(gè)具有層次性的會(huì )計主體，第一層次是核心企業(yè),第二層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。價(jià)值鏈聯(lián)盟主體是一種虛擬意義上的主體，但并非虛構的主體，因為這一主體雖然不具備確定的實(shí)體，但通過(guò)從價(jià)值鏈聯(lián)盟整體的角度來(lái)分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調情況、合作情況和價(jià)值增值情況，將會(huì )實(shí)實(shí)在在地影響企業(yè)的決策制定。
(2)計量單位假設。作為一種主要服務(wù)于企業(yè)決策的管理活動(dòng)，價(jià)值鏈會(huì )計將一切有助于決策的信息納入會(huì )計核算與分析體系，這其中包括了不能用貨幣單位加以計量?jì)r(jià)值鏈會(huì )計理倫柩雜研究短論的信息，如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)間的減少、客戶(hù)滿(mǎn)意度、供貨及時(shí)率等，這些非財務(wù)性因素不能用財務(wù)數據來(lái)表達，但這并不意味著(zhù)它們不重要，相反，管理人員必須時(shí)刻關(guān)注這些非財務(wù)性因素。價(jià)值鏈會(huì )計系統運行的必要條件是建立企業(yè)范圍內的、具有及時(shí)性和共享性的信息系統，這一信息系統包含大型數據庫，并具備強大的信息分類(lèi)與整理的功能，從而使得貨幣化信息和非貨幣化信息可以同時(shí)并存。
(3)會(huì )計分期假設。價(jià)值鏈會(huì )計的基本職能之一是實(shí)時(shí)評價(jià)，也即要以最快的速度揭示價(jià)值創(chuàng )造的過(guò)程，并對細分的價(jià)值鏈條各項價(jià)值活動(dòng)作出評判（綦好東、楊志強，2004)。價(jià)值鏈會(huì )計的生命力正在于為決策制定提供這種實(shí)時(shí)的信息，會(huì )計信息的呈報模式已由傳統的年報、季報和月報轉化為實(shí)時(shí)呈報，從這一角度來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈會(huì )計模式下不存在嚴格意義上的會(huì )計分期問(wèn)題。
3.價(jià)值鏈會(huì )計信息的質(zhì)量特征
傳統會(huì )計信息的質(zhì)量特征存在一個(gè)“悖論”，即不能同時(shí)獲得最大化的可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長(cháng)的關(guān)系。產(chǎn)生這一“悖論”的主要原因之一是傳統會(huì )計的計量模式是一維的，對于同一會(huì )計事項，在歷史成本和公允價(jià)值之間只能取其一。而人們對于公允價(jià)值的不信任感致使會(huì )計信息嚴重不相關(guān)，財務(wù)報告正在加速地喪失其作用(Wallman,1996)。而以信息系統為支撐的價(jià)值鏈會(huì )計通過(guò)采用多維計量方式，將徹底消除這一“悖論”，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現統一。這種多維計量方式將產(chǎn)生多維的會(huì )計信息，綜合地反映企業(yè)的價(jià)值增值情況。對于價(jià)值鏈會(huì )計報告的六大要素而言，以歷史成本計量的資產(chǎn)、負債、收人和費用將推導出可靠性強的價(jià)值增值信息和企業(yè)價(jià)值信息；而以公允價(jià)值計量的資產(chǎn)等要素將推導出相關(guān)性強的價(jià)值增值信息和企業(yè)價(jià)值信息。
4.價(jià)值鏈會(huì )計的原則
從價(jià)值鏈會(huì )計的目標和假設可以推導出價(jià)值鏈會(huì )計的原則，用以指導價(jià)值鏈會(huì )計運行機制的設定與實(shí)施。
(1)以?xún)r(jià)值增值管理為中心的原則。價(jià)值鏈會(huì )計的目標是為企業(yè)獲得最大的價(jià)值增值服務(wù)，價(jià)值增值觀(guān)念貫穿于價(jià)值鏈會(huì )計管理過(guò)程的始終，因此，以?xún)r(jià)值增值管理為中心是價(jià)值鏈會(huì )計的首要原則，所有的會(huì )計管理程序和方法都應圍繞如何使企業(yè)獲得最大的價(jià)值增值來(lái)展開(kāi)。對于不同的價(jià)值鏈會(huì )計主體，價(jià)值增值管理的重心各有不同。從價(jià)值鏈聯(lián)盟這一主體的角度而言，價(jià)值增值管理的重心在于如何通過(guò)協(xié)調聯(lián)盟內各成員之間的價(jià)值鏈，以實(shí)現“共贏(yíng)”;從核心企業(yè)這一主體的角度而言，價(jià)值增值管理的重心在于如何優(yōu)化內部?jì)r(jià)值鏈上的價(jià)值活動(dòng)，消除不增值活動(dòng)，以實(shí)現企業(yè)整體的價(jià)值增值最大化。實(shí)施價(jià)值增值管理的前提是將企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)劃分為不同的價(jià)值增值單元，所謂價(jià)值增值單元是指那些業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似的價(jià)值增值活動(dòng)集合體。通過(guò)劃分價(jià)值增值單元，企業(yè)能夠明確價(jià)值增值的來(lái)源與特征，從而采取不同的管理措施。
(2)實(shí)時(shí)控制原則。為了實(shí)現價(jià)值增值最大化，需要對內部?jì)r(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化、對外部?jì)r(jià)值鏈加以協(xié)調，而這種優(yōu)化與協(xié)調則需要通過(guò)實(shí)時(shí)控制來(lái)完成。實(shí)時(shí)控制原則是指以信息系統為依托，通過(guò)設置控制點(diǎn)，實(shí)時(shí)地對偏離價(jià)值增值預算的價(jià)值增值活動(dòng)加以控制。實(shí)時(shí)控制是一種管理手段，更是一種管理思想，在價(jià)值鏈會(huì )計管理的全過(guò)程中都應該貫徹這種思想，進(jìn)而指導會(huì )計管理工作按既定目標運行。
5.價(jià)值鏈會(huì )計的對象
價(jià)值鏈會(huì )計的對象不局限于資金運動(dòng)，而是以實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動(dòng)，將管理對象由一維轉變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會(huì )計管理的范圍，增加了用于決策的會(huì )計信息的信息含量。實(shí)物流、信息流和資金流能否順暢流動(dòng)，將直接影響到企業(yè)的價(jià)值增值目標能否實(shí)現，因此，對它們的流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)管理與控制是價(jià)值鏈會(huì )計的核心職能之一。
6.價(jià)值鏈會(huì )計報告的要素
會(huì )計報告的要素是會(huì )計對象的細化,是具體化的會(huì )計對象。因為價(jià)值鏈會(huì )計的對象是價(jià)值增值活動(dòng)，所以?xún)r(jià)值鏈會(huì )計報告的要素應將價(jià)值增值活動(dòng)予以具體化。我們認為，價(jià)值鏈會(huì )計報告的要素仍可以采用傳統的六大會(huì )計要素，但應該具有一些新的特點(diǎn)，體現價(jià)值增值觀(guān)。資產(chǎn)要素不僅包括傳統會(huì )計核算體系內的資產(chǎn)，而且包括對企業(yè)價(jià)值有著(zhù)重大影響的其他一些資產(chǎn)，如人力資源、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有度、客戶(hù)擁有率等，將這些資產(chǎn)納入會(huì )計管理的范圍將能更加真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值。負債要素不僅包括實(shí)際發(fā)生的負債，而且還包括潛在的負債，如因為可能的產(chǎn)品缺陷而導致的可能的賠償等。收入要素不僅包括實(shí)際實(shí)現的收人，而且包括潛在的收入或潛在的贏(yíng)利能力，如研發(fā)水平的提高、良好的客戶(hù)關(guān)系所帶來(lái)的可能的收人增長(cháng)。費用要素不僅包括傳統意義上的費用，而且包括機會(huì )成本、質(zhì)量成本等。以上述四項要素為基礎，所有者權益和利潤要素也具有復合性。
7.價(jià)值鏈會(huì )計的方法體系
價(jià)值鏈會(huì )計的方法體系包括價(jià)值鏈會(huì )計信息的確認、計量、報告、分析評價(jià)、控制等方法。確認的原則是重要性。傳統會(huì )計雖然也以重要性作為確認的原則，但實(shí)際上很多重要的會(huì )計事項并未被確認，如人力資源、專(zhuān)利權等。會(huì )計事項是對財富的各種表現形式的真實(shí)描述，但會(huì )計并不太考慮財富的定性化形式。但這些定性化的會(huì )計事項往往對企業(yè)產(chǎn)生舉足輕重的影響，如關(guān)鍵技術(shù)人才、關(guān)鍵核心技術(shù)等。而價(jià)值鏈會(huì )計能通過(guò)更精確的重要性原則將這些事項加以確認，從而更真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況。此外，計量的方法是采用多維計量方式；報告的方法是通過(guò)信息系統實(shí)時(shí)呈報會(huì )計信息并將這些信息在企業(yè)范圍內共享；分析評價(jià)的方法是將價(jià)值增值情況、價(jià)值增值活動(dòng)的協(xié)調情況等與預算對比進(jìn)行分析與評價(jià)；控制的方法是通過(guò)信息系統對價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。限于篇幅，在此不再詳細論述。'
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