再議價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的構建

再議價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的構建 摘要：作為現代會(huì )計的延伸，價(jià)值鏈會(huì )計已突破了原有會(huì )計體系的范疇。本文對價(jià)值鏈會(huì )計的理論框架從目標、假定、實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法上進(jìn)行了更進(jìn)一步的探討。

　　關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì )計；理論框架

　　作為企業(yè)動(dòng)態(tài)戰略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價(jià)值鏈會(huì )計可以歸納為：以企業(yè)價(jià)值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費者；從橫向看，包含企業(yè)人、財、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動(dòng)態(tài)化的綜合管理模式。

　　價(jià)值鏈會(huì )計理論框架，筆者認為應當以?xún)r(jià)值鏈會(huì )計研究的目標作為基點(diǎn)，從價(jià)值鏈會(huì )計假定（公理）導入，通過(guò)對價(jià)值鏈會(huì )計實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應的價(jià)值鏈會(huì )計理論體系。

　　一、價(jià)值鏈會(huì )計的目標

　　會(huì )計目標是會(huì )計核算和監督工作所希望達到的目的，其內容受人們主觀(guān)愿望和客觀(guān)環(huán)境條件的雙重制約。價(jià)值鏈會(huì )計的目標也就是價(jià)值鏈會(huì )計系統運行所希望達到的目的與結果。價(jià)值鏈會(huì )計的根本目標與企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標是一致的，即企業(yè)價(jià)值最大化，其具體目標是為價(jià)值鏈管理者提供對價(jià)值鏈管理決策有用的價(jià)值信息，借以制定優(yōu)化價(jià)值鏈的決策，增加價(jià)值鏈管理的有效性。

　　價(jià)值鏈管理，實(shí)質(zhì)上是圍繞價(jià)值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì )計既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要內容。從價(jià)值鏈管理的重要工具來(lái)看，它必須向其所服務(wù)的對象———企業(yè)管理當局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現價(jià)值増值決策所需要的價(jià)值信息。從價(jià)值鏈會(huì )計作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分，主要是指價(jià)值鏈會(huì )計通過(guò)對企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績(jì)管理體系、價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實(shí)現對企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的控制。

　　二、價(jià)值鏈會(huì )計的假設

　　會(huì )計假設是指會(huì )計人員面對著(zhù)變化不定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會(huì )計信息所依據的基礎觀(guān)念，對會(huì )計核算內容和會(huì )計數據的取舍起決定作用。會(huì )計假設描述了會(huì )計運行必須所處的經(jīng)濟、政治社會(huì )及法律環(huán)境，它的確定對于會(huì )計理論研究和會(huì )計實(shí)踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設才能構建其知識體系一樣，價(jià)值鏈會(huì )計也需要一系列的假設才能夠建立。

　　1 經(jīng)濟聯(lián)合體假設

　　世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展，擴展了會(huì )計主體假設的領(lǐng)域，使會(huì )計主體對應于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，即“虛”的空間實(shí)體“網(wǎng)絡(luò )公司”，以及“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團公司。所以?xún)r(jià)值鏈會(huì )計的主體應當是以企業(yè)主體為基礎，同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈（從供應商到最終用戶(hù)）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟聯(lián)合體，也就是說(shuō)，是以顧客需求為導向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無(wú)縫對接作業(yè)鏈而建立的動(dòng)態(tài)戰略聯(lián)盟�？梢�(jiàn)，經(jīng)濟聯(lián)合體的主體假設兼顧了經(jīng)濟環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動(dòng)態(tài)性，決定了價(jià)值鏈會(huì )計主體的開(kāi)放性和相對性。

　　2 持續經(jīng)營(yíng)下的彈性會(huì )計分期假設

　　持續經(jīng)營(yíng)假設是指企業(yè)在可預見(jiàn)的將來(lái)，繼續經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì )停止，它依然是會(huì )計系統運行的重要前提之一。相對傳統的持續經(jīng)營(yíng)假設，價(jià)值鏈會(huì )計的持續經(jīng)營(yíng)假設不能僅僅針對單一組織，而應該針對經(jīng)濟聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應兼顧核心企業(yè)的情況。當經(jīng)濟聯(lián)合體中的一部分（除開(kāi)決定核心企業(yè)存亡的部分）出現破產(chǎn)時(shí)，持續經(jīng)營(yíng)假設依然成立。由于會(huì )計分期假設是持續經(jīng)營(yíng)假設的延伸，所以?xún)r(jià)值鏈會(huì )計將會(huì )計分期假設納入持續經(jīng)營(yíng)假設。由于現代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數據庫中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數據，生成與決策相關(guān)的報表和財務(wù)報告。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過(guò)計算機系統及時(shí)生成，使得會(huì )計分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續不斷地經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據自己的不同需求，可以獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財務(wù)報告，這使得價(jià)值鏈會(huì )計分期與傳統會(huì )計分期相比具更大的彈性。

　　3 貨幣計量與非貨幣計量并重假設

　　貨幣計量假設是指會(huì )計核算應以貨幣計量為計量單位，價(jià)值鏈會(huì )計同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運用、處置的核算，并為價(jià)值鏈會(huì )計提供的信息相互可比。同時(shí)基于價(jià)值鏈管理的需要，價(jià)值鏈會(huì )計不僅需提供規范的貨幣計量信息，還需提供規范的非貨幣計量信息，因此，價(jià)值鏈會(huì )計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設，即以貨幣度量為主，同時(shí)貨幣計量屬性也應實(shí)現多樣化。

　　4 價(jià)值流轉假設

　　價(jià)值流轉假設是假設隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的循序進(jìn)行，資產(chǎn)價(jià)值隨之轉移。由此假設，一方面才可能計算成本、費用，進(jìn)行價(jià)值補償等會(huì )計程序；另一方面，才能促成了價(jià)值在各利益主體之間的分配。價(jià)值鏈會(huì )計較現代會(huì )計在空間維度上有很大的擴展，涉及整條價(jià)值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應商、銷(xiāo)售商、顧客），因而只有在價(jià)值可以流動(dòng)的情況下，才能權衡各方的利益，進(jìn)行價(jià)值的分配。此外，承認價(jià)值流轉假設，也擴大了會(huì )計要素的計量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉至可予計量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價(jià)值的確認�？梢�(jiàn)，價(jià)值流轉假設構成了價(jià)值鏈會(huì )計的一個(gè)重要前提。

　　三、價(jià)值鏈會(huì )計的實(shí)質(zhì)

　　長(cháng)期以來(lái)，我國會(huì )計理論界對會(huì )計的認識可概括為兩種基本觀(guān)點(diǎn)：一種認為會(huì )計是一個(gè)信息系統；一種認為會(huì )計是一種管理活動(dòng)。會(huì )計管理活動(dòng)論認為會(huì )計本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動(dòng)。因此，會(huì )計也可以稱(chēng)為會(huì )計管理，相應地，價(jià)值鏈會(huì )計就是價(jià)值鏈會(huì )計管理，或稱(chēng)基于價(jià)值鏈的會(huì )計管理。價(jià)值鏈會(huì )計所強調的企業(yè)價(jià)值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值觀(guān)念；價(jià)值鏈會(huì )計以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)為研究對象，以戰略聯(lián)盟的價(jià)值鏈整體價(jià)值為目的，通過(guò)運用現代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，為對以戰略聯(lián)盟為表現形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價(jià)的一種會(huì )計管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì )計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商、客戶(hù)連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結構，形成一個(gè)極具競爭力的戰略聯(lián)盟，通過(guò)價(jià)值鏈的創(chuàng )建，實(shí)現整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實(shí)現“多贏(yíng)”。

　　價(jià)值鏈會(huì )計是會(huì )計管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展，它的實(shí)質(zhì)還是一種經(jīng)濟管理活動(dòng)。在價(jià)值鏈會(huì )計管理模式下，會(huì )計主體是整個(gè)價(jià)值鏈，它超越了單個(gè)企業(yè)的局限。價(jià)值鏈會(huì )計管理的會(huì )計主體實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。所以，價(jià)值鏈會(huì )計管理的目標是實(shí)現價(jià)值鏈的價(jià)值。在價(jià)值鏈上，傳遞的最根本的其實(shí)是價(jià)值流，這是由于價(jià)值鏈的組成部分都是增值活動(dòng)。在價(jià)值鏈的每一環(huán)節都做到價(jià)值增值，這也是價(jià)值鏈會(huì )計管理的最終目標。要實(shí)現價(jià)值鏈整體的增值，需要價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價(jià)值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉變?yōu)榛锇樾�，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標從單贏(yíng)走向雙贏(yíng)乃至多贏(yíng)�，F代社會(huì )中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)是價(jià)值鏈存在和發(fā)展的基礎�，F代社會(huì )經(jīng)濟競爭已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)間的競爭轉化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競爭。價(jià)值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價(jià)值鏈上的各方要想在經(jīng)濟競爭中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要充分掌握信息，并實(shí)現信息共享。只有做到這點(diǎn)，才能確保價(jià)值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟社會(huì )中保持更強的競爭力。

下一頁(yè)

【再議價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的構建】相關(guān)文章：

基于價(jià)值鏈理論的技術(shù)創(chuàng )新策略構建探討03-22

基于面向對象技術(shù)的價(jià)值鏈會(huì )計構建03-18

EVA在價(jià)值鏈會(huì )計業(yè)績(jì)評價(jià)中的構建03-11

治理會(huì )計理論框架的研究11-16

管理會(huì )計理論框架的研究03-22

審計理論框架新論12-09

企業(yè)風(fēng)險管理框架的構建03-20

構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的思考03-22

人力資源會(huì )計理論框架研究03-29